在前文中已經(jīng)將2006年我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號一一金融工具確認(rèn)和計量》中 有關(guān)金融資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定作了簡單介紹，已知我國借鑒國際準(zhǔn)則的規(guī)定將金融資產(chǎn)分成 了四大類，交易性金融資產(chǎn)屬于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益類中的一小類， 而可供出售金融資產(chǎn)則屬于四大類中的一類。 交易性金融資產(chǎn)指的是為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)和在金融工具準(zhǔn)則范圍內(nèi) 的衍生金融工具，持有的目的一般是為了短期獲利或賺取差價，如短期股票投資、短期 債券投資等。交易性金融資產(chǎn)的會計處理有以下幾方面。
(1)初始確認(rèn)時按照公允價值計量，按其支付的價款，借記“交易性金融資產(chǎn)一 一成本”，貸記“銀行存款”等。
(2)在購買交易性金融資產(chǎn)的過程中所發(fā)生的相關(guān)交易費用，比如說支付給咨詢 公司、證券商、經(jīng)紀(jì)公司的傭金和手續(xù)費及其他費用，但不包括與交易不直接相關(guān)的溢 折價、差旅費、融資費用等。這些交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入到當(dāng)期損益中，即借記“投資 收益”。
(3)若為取得交易性金融資產(chǎn)而支付的價款中，包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債 券利息或已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，要將此筆未收取的利息或股利單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目， 借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”。如果在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，則應(yīng)確認(rèn) 為持有期間的投資收益，借記“應(yīng)收利息”或“應(yīng)收股利”，貸記“投資收益”。
(4)在持有期間，每個資產(chǎn)負債表口都要將交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動確認(rèn) 為當(dāng)期損益，若公允價值上升，則借記“交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動”，貸記“公 允價值變動損益”，若公允價值下降，做相反的分錄。
(5)在處置交易性金融資產(chǎn)時，將售價與賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資損益; 同時將原持有期間交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動損益轉(zhuǎn)入到投資損益中，即借記“公 允價值變動損益”，貸記“投資收益”，或作相反的分錄。
可供出售金融資產(chǎn)指的是企業(yè)在活躍市場上購入的有報價的而沒有被劃分為其他 三類的金融資產(chǎn)，例如在金融市場上交易的股票債券等，同時若原已被劃分為持有至到 期投資的金融資產(chǎn)，在一定條件下也可以重新被劃分為可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢?融資產(chǎn)的會計處理包括以下幾點。
(1)初始確認(rèn)時按照公允價值計量，按支付的價款及與取得時所發(fā)生的相關(guān)交易 費用之和入賬，相關(guān)交易費用為所發(fā)生的傭金手續(xù)費等，借記“可供出售金融資——成本”，貸記“銀行存款”等。
(2)若企業(yè)為取得可供出售金融資產(chǎn)所支付的買價中，包含已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)將未收取的股利或利息單獨確認(rèn) 為應(yīng)收項目，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”。若在購入后取得被投資單位發(fā)放的股 利或利息，則應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期的投資收益，借記“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，貸記“投 資收益”。
(3)在可供出售金融資產(chǎn)的持有期間，每個資產(chǎn)負債表口，應(yīng)將該資產(chǎn)的公允價 值與賬面價值的差額計入到所有者權(quán)益的資本公積項目中，若公允價值上升，借記“可 供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”，貸記“資本公積——其他資本公積”，若公允價值 下降，則作相反分錄。
(4)可供出售金融資產(chǎn)在持有過程中公允價值可能會大幅下跌，若根據(jù)相關(guān)信息 判斷該公允價值的下降還會持續(xù)，而并非暫時的，則應(yīng)對可供出售金融資產(chǎn)作減值處理， 并將原已計入資本公積中的因公允價值下降而形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，借記“資產(chǎn)減 值損失”，貸記“資本公積——其他資本公積”，“可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動”。
(5)可供出售金融資產(chǎn)在處置時，應(yīng)將賣價與該金融資產(chǎn)的賬面價值的差額確認(rèn) 為投資損益;同時將原來持有期間可供出售金融資產(chǎn)公允價值因上升或下降而形成的所 有者權(quán)益部分，轉(zhuǎn)入到當(dāng)期損益，借記“資本公積一一其他資本公積”，貸記“投資收 益”，或作相反分錄。
(6)持有至到期投資在符合一定條件下，可以重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分 類后的可供出售金融資產(chǎn)仍按公允價值計量，公允價值與原持有至到期投資賬面價值的 差額記入到所有者權(quán)益的資本公積項目之中，即按劃分時的公允價值借記“可供出售金 融資產(chǎn)——成本”，按原持有至到期投資的賬面價值貸記“持有至到期投資——成本”， 二者之間的差額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”。
