在1995年國際會計準則委員會(IASC)發(fā)布的國際會計準則第32號中，將金融工具定義為:“金融工具，指既形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，又形成另一個企業(yè)的 金融負債或權(quán)益工具的合約。之后又在修訂的IAS32中指出現(xiàn)金、另一實體權(quán)益工 具、合約權(quán)力等應(yīng)為企業(yè)所持有的金融資產(chǎn)。2003年國際會計準則理事會(IASB)在其發(fā)布的國際會計準則第39號(IAS39)中明確指出，應(yīng)將金融資產(chǎn)劃分為四類:為交 易而持有的金融資產(chǎn)，企業(yè)不是為了交易而持有的貸款和應(yīng)收款項，持有至到期口的投 資，可供出售的金融資，并且相應(yīng)的對四類金融資產(chǎn)的處理作出了規(guī)定。
2006年2月我國財政部頒布了新的《企業(yè)會計準則》，其中的《企業(yè)會計準則第22 號一一金融工具確認和計量》(以下簡稱《金融工具確認和計量》的出臺規(guī)范了我國現(xiàn) 階段金融工具的確認和計量，進一步完善和發(fā)展了有關(guān)金融工具的會計準則，并且為具 體的會計實務(wù)提供了操作性指導。在該準則的第八章中認為下列資產(chǎn)為企業(yè)所持有的金 融資產(chǎn):現(xiàn)金;持有的其他單位的權(quán)益工具;從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的權(quán) 利;在潛在有利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)和金融負債的合同權(quán)利;將來須用或 可用企業(yè)自身權(quán)益工具進行核算的非衍生工具的合同權(quán)利;將來須用或可用企業(yè)自身權(quán) 益工具進行結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)力。
按照該準則的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)將金融資產(chǎn)劃分為四類:①以公允價值計量且其變動計 入當期損益的金融資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)和制定為以公允價值計量且其變動計入當 期損益的金融資產(chǎn)，其中的交易性金融資產(chǎn)指的是為了近期出售而持有的金融資產(chǎn)和準 則范圍內(nèi)的衍生金融工具，比如為了短期獲利和賺取差價所持有的股票、債券等，以及不被作為套期工具的國債期貨、股指期貨等衍生金融資產(chǎn);②貸款及應(yīng)收款項，是指在 活躍市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)，非金融企業(yè)持有的銀 行存款、提供商品或勞務(wù)而形成的應(yīng)收款項、持有的債權(quán)(不包括有報價的)等以及金 融資產(chǎn)發(fā)放的貸款等都可以被劃分為這一類的金融資產(chǎn);③持有至到期投資，是指到期 口固定、回收金額固定或可確定的，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融 工具，從定義可以看出這類投資大部分應(yīng)為債權(quán)投資，因為股權(quán)投資到期口不固定，持 有至到期投資可以包括固定利率國債、浮動利率金融債等;④可供出售金融資產(chǎn)，是指 企業(yè)所購入的，在活躍市場上有報價的，而沒有被劃分為以上三類的金融資產(chǎn)，可以包 括在市場交易買賣的股票、債券等;準則中還規(guī)定如果原已被劃分為持有至到期的金融 資產(chǎn)因管理當局持有意圖發(fā)生改變，或企業(yè)沒有足夠能力將其持有至到期，可以將這類 金融資產(chǎn)重新劃分為可供出售金融資產(chǎn)，并進行相應(yīng)的處理。此外，該準則還明確規(guī)定 以公允價值作為金融資產(chǎn)初始及部分金融資產(chǎn)后續(xù)計量的計量基礎(chǔ)，這一點也正體現(xiàn)了 我國2006年企業(yè)會計準則中的一大亮點一一引入公允價值計量屬性，并且新準則還將 公允價值計量屬性運用到多個具體的準則之中，那么其中公允價值計量屬性在金融資產(chǎn) 上的使用相對來說還是比較充分的。
2006年的《金融工具確認和計量》與2003年國際會計準則理事會所發(fā)布的國際會 計準則第39號相比，可以發(fā)現(xiàn)，我國的這一準則在很大程度上借鑒了國際會計準則第 39號，如金融資產(chǎn)的四大分類，金融資產(chǎn)初始和后續(xù)的會計計量等，這也正體現(xiàn)了處于 經(jīng)濟高速發(fā)展的中國不僅在經(jīng)濟上追趕世界先進國家，在國際通用商務(wù)語言上，即會計 準則的制定上也積極吸收國際先進理念和具體做法，進一步為企業(yè)和經(jīng)濟的發(fā)展創(chuàng)造了 良好條件;同時，我國在制定具體準則時又考慮了實際的國情，以便更容易理解和接受， 比如“交易性金融資產(chǎn)”的提法更符合我國語言習慣，比國際準則中的“以公允價值計 量且其變動計入當期損益”的說法更直觀易懂。
