一、引言
在當(dāng)今全球化的后金融危機時期，社會審計系統(tǒng)作為市場經(jīng)濟的監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)——經(jīng)濟警察系統(tǒng)，如何充分發(fā)揮系統(tǒng)柔性效能，有效管理風(fēng)險和應(yīng)對后金融危機，確保市場經(jīng)濟的有序、效率，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。在高度動態(tài)的競爭環(huán)境中，組織租不再源自專門化的慣例，而是來自組織的柔性化能力，高績效表現(xiàn)的組織必須具備極強的柔性化能力。有學(xué)者認(rèn)為柔性化組織應(yīng)具有與環(huán)境變化等同或多于環(huán)境變化的能力；也有學(xué)者認(rèn)為組織柔性化能力是一種多能力的綜合表現(xiàn)，即組織應(yīng)具有包容能力、糾錯能力、敏感性能力等等；還有學(xué)者認(rèn)為柔性是一個系統(tǒng)所具有的快速而經(jīng)濟地適應(yīng)環(huán)境變化或處理由環(huán)境引起的不確定性的能力，組織柔性是指組織具有不斷學(xué)習(xí)、開拓創(chuàng)新、系統(tǒng)持續(xù)地整合內(nèi)外資源以對付環(huán)境變化和因果模糊性挑戰(zhàn)的一種能力；動態(tài)權(quán)變理論認(rèn)為，組織柔性是在組織與環(huán)境之間維持一種動態(tài)適合的組織潛力；組織學(xué)習(xí)理論認(rèn)為，組織柔性有利于創(chuàng)造出組織學(xué)習(xí)系統(tǒng)的反思能力，進(jìn)而推動企業(yè)在“單環(huán)學(xué)習(xí)”與“雙環(huán)學(xué)習(xí)”之間求得動態(tài)平衡；企業(yè)家精神和創(chuàng)新理論則指出，柔性是促進(jìn)企業(yè)家活動和創(chuàng)新的能力，包括慣例繁殖化和破壞化兩個方面；在戰(zhàn)略管理的線性模型中，柔性是快速制定計劃的能力；漸進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是創(chuàng)造一套慣例以便提高適應(yīng)和利用當(dāng)前機會的組織能力；激進(jìn)創(chuàng)新學(xué)派認(rèn)為，柔性是拋棄慣例以便提高適應(yīng)和利用未來機會的組織能力；在戰(zhàn)略管理領(lǐng)域，戰(zhàn)略柔性被視作一種戰(zhàn)略資產(chǎn)，是組織對大規(guī)模、充滿不確定的、對組織績效有重大影響的、快速環(huán)境變化的適應(yīng)能力；動態(tài)能力模型認(rèn)為，柔性是開發(fā)能夠在未來的不同環(huán)境中仍然有效的資源的管理能力；企業(yè)通過不斷學(xué)習(xí)，建立能夠適應(yīng)環(huán)境變化的能力是企業(yè)具有競爭優(yōu)勢的關(guān)鍵；組織戰(zhàn)略柔性既是系統(tǒng)一種特殊的競爭能力，也是系統(tǒng)的一種核心能力；社會審計系統(tǒng)柔性是為了主動適應(yīng)審計環(huán)境變化和有效處理系統(tǒng)的不確定性，有效利用各種審計資源（包括客戶網(wǎng)絡(luò)、知識、審計戰(zhàn)略等無形資源），快速而經(jīng)濟地處理相關(guān)審計活動，主動適應(yīng)審計環(huán)境而實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種系統(tǒng)內(nèi)在的綜合調(diào)控能力。組織柔性的本質(zhì)是保持變化與穩(wěn)定之間的平衡，它需要管理者具有很強的管理控制力。社會審計系統(tǒng)是保證市場配置經(jīng)濟資源效率的一種擔(dān)保機制。近二十年來，全球社會審計系統(tǒng)市場結(jié)構(gòu)中主導(dǎo)力量由“十大”逐步演化為“四大”。我國前“十大”的形成過程，也都是其系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的結(jié)果表征。因此，揭示社會審計系統(tǒng)柔性的生成機理，不僅可以探究其規(guī)律而有效改善系統(tǒng)柔性，確保社會審計系統(tǒng)的功能、效率，而且可以為社會審計系統(tǒng)有效應(yīng)對全球化的后金融危機提供一種新的路徑依賴和治理模式。
二、社會審計系統(tǒng)柔性生成要素分析
社會審計系統(tǒng)柔性生成機理是指其生成因素、結(jié)構(gòu)化方式和運行機制的有機耦合。揭示社會審計系統(tǒng)柔性生成和演化規(guī)律必須以審計結(jié)構(gòu)理論為指導(dǎo)，以審計理論結(jié)構(gòu)各審計要素的邏輯關(guān)系為基礎(chǔ)，在分析其生成要素的基礎(chǔ)上演繹社會審計系統(tǒng)柔性的生成模型，設(shè)計社會審計系統(tǒng)柔性運行機制。因此，揭示社會審計系統(tǒng)柔性生成與運行過程中各審計要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系及作用方式，對于研究其生成機理是“首當(dāng)其沖”，尤為重要。
?。ㄒ唬┗緞右颍簩徲嫮h(huán)境
審計環(huán)境的演化是社會審計系統(tǒng)柔性的基本動因。社會審計環(huán)境是社會審計賴以生存和發(fā)展的土壤，是與審計行為活動相聯(lián)系的各種內(nèi)外部因素和條件的總和，其包括審計共享環(huán)境、審計主體環(huán)境與審計客體環(huán)境。隨著社會審計主體環(huán)境的變化（包括其社會審計主體組織結(jié)構(gòu)的變革，審計資源、能力、信息及審計文化的變化等）、社會審計客體環(huán)境的變化（包括審計客體的經(jīng)營狀況、財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的變化及其企業(yè)文化的變化等）及審計共享環(huán)境的變化（包括社會經(jīng)濟、政治、法律、文化教育、習(xí)俗和慣例、科學(xué)技術(shù)環(huán)境的發(fā)展變化），社會審計系統(tǒng)的內(nèi)外條件不斷動態(tài)演化，這一方面，直接增加了社會審計主體系統(tǒng)的不確定性，要求社會審計主體組織適時進(jìn)行組織再造、優(yōu)化治理結(jié)構(gòu)及其效率來改善系統(tǒng)柔性與之主動適應(yīng)；另一方面，社會審計客體環(huán)境和共享環(huán)境變化的隨機狀態(tài)，要求社會審計主體利用審計資源、能力和信息的優(yōu)化配置與之互動適應(yīng)。社會審計系統(tǒng)環(huán)境變化對審計主體系統(tǒng)提出的適應(yīng)性要求是其系統(tǒng)柔性存在和演化的基本動因，這也是達(dá)爾文生物進(jìn)化論的“適者生存法則”運用于社會經(jīng)濟系統(tǒng)的客觀定律。為了適應(yīng)社會審計環(huán)境的不斷變遷，在高度動態(tài)的、變化的審計環(huán)境中求得生存和不斷的發(fā)展，社會審計系統(tǒng)必須構(gòu)筑與之相適應(yīng)的系統(tǒng)柔性，即構(gòu)建與之相適應(yīng)的組織及其治理結(jié)構(gòu)，優(yōu)化系統(tǒng)資源、能力、信息的配置，協(xié)調(diào)審計行為，以此提高審計效率，確保審計質(zhì)量，駕馭審計風(fēng)險，實現(xiàn)審計目標(biāo)。因此，社會審計環(huán)境變遷就成為社會審計系統(tǒng)柔性產(chǎn)生的基本動因。
（二）內(nèi)在需求：審計本質(zhì)
審計本質(zhì)是社會審計系統(tǒng)柔性生成和發(fā)展的內(nèi)在需求。社會審計本質(zhì)是一種確保受托經(jīng)濟責(zé)任全面有效履行基礎(chǔ)上的維護(hù)市場經(jīng)濟有序、公平和效率的一種特殊經(jīng)濟控制方式和監(jiān)控、免疫和服務(wù)系統(tǒng)。首先，這一特殊的經(jīng)濟控制是通過對特定審計環(huán)境中被審計單位編制的反映經(jīng)濟責(zé)任履行狀況的經(jīng)濟信息的審查、評價與報告形成審計信息的基礎(chǔ)上，審計利益相關(guān)者有效決策和執(zhí)行過程來實現(xiàn)反饋監(jiān)控的；其次，社會審計系統(tǒng)作為一種特殊的經(jīng)濟控制基礎(chǔ)上的免疫系統(tǒng)，其免疫行為主要是通過審計過程控制、審計行為控制和審計對象控制等方式，在審計行為活動中提高監(jiān)控效率，確保審計利益相關(guān)者的決策效率從而實現(xiàn)市場資源配置的帕累托狀態(tài)；再次，審計的拓展功能——服務(wù)是在審計行為活動中實現(xiàn)的，是審計利益相關(guān)者價值創(chuàng)造的一種有效途徑；最后，監(jiān)控、免疫和服務(wù)是三位一體的，監(jiān)控是基礎(chǔ)和前提，服務(wù)是手段和途徑，免疫是表征和目的。審計本質(zhì)的內(nèi)在需求，要求其發(fā)揮系統(tǒng)綜合調(diào)控力——柔性，方能實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。
?。ㄈ├碚撉疤幔簩徲嫾僭O(shè)
審計假設(shè)是指對有關(guān)審計事物產(chǎn)生、發(fā)展與存在的一些尚未確知或無法正面論證的前提條件，根據(jù)客觀的正常情況或發(fā)展趨勢所作的合乎事理、合乎邏輯的推斷或認(rèn)定。審計假設(shè)是確立審計科學(xué)研究的前提條件，是進(jìn)行審計推理論證的原始命題，沒有審計假設(shè)，審計理論體系的構(gòu)建也就失去了基本依據(jù)。社會審計系統(tǒng)柔性是其內(nèi)在的一種系統(tǒng)綜合調(diào)控力，它是以社會審計系統(tǒng)的存在作為前提的，對于社會審計系統(tǒng)柔性的理論研究也必須以相關(guān)的審計科學(xué)理論為基礎(chǔ)。因此，作為審計科學(xué)前提的審計假設(shè)順理成章地成為社會審計系統(tǒng)柔性的理論前提。
?。ㄋ模﹦恿υ慈簩徲嬞Y源、能力與信息
社會審計資源、能力、信息主要包括社會審計人力資源、財力資源、客戶資源、處理各項審計事務(wù)的一般能力及審計信息（指與進(jìn)行審計工作有關(guān)的信息），是與審計環(huán)境不斷進(jìn)行物質(zhì)、能量、信息交換的結(jié)果。社會審計資源、能力和信息是社會審計系統(tǒng)有效完成各項審計任務(wù)的原動力，審計資源、能力和信息的不足和缺失將不僅使社會審計工作無法有效開展，而且會導(dǎo)致社會審計系統(tǒng)柔性難以作為一種系統(tǒng)有效的能力，快速而經(jīng)濟地處理相關(guān)審計事項、有效適應(yīng)審計環(huán)境、規(guī)范審計行為、駕馭審計風(fēng)險及實現(xiàn)審計目標(biāo)的一種內(nèi)在行為調(diào)控能力充分發(fā)揮作用；缺失審計資源、能力、信息，系統(tǒng)柔性也就會失去其存在的基礎(chǔ)及動力源。
（五）剛性約束：審計規(guī)范
審計規(guī)范是對審計行為的規(guī)范，是審計行為的一種約束與引導(dǎo)機制，按規(guī)范內(nèi)容包括審計職業(yè)技術(shù)規(guī)范、道德規(guī)范和法律規(guī)范三部分；按規(guī)范對象不同包括審計準(zhǔn)則（約束與引導(dǎo)審計主體行為的規(guī)范）和審計標(biāo)準(zhǔn)（約束與引導(dǎo)審計客體行為的規(guī)范），一般具有強制性。社會審計系統(tǒng)具有的柔性能根據(jù)審計環(huán)境的變化，調(diào)整審計目標(biāo)、協(xié)調(diào)審計行為、駕馭審計風(fēng)險，從而經(jīng)濟有效地適應(yīng)審計環(huán)境，但其柔性是在審計剛性范圍內(nèi)的柔性，即社會審計系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的邊界是十分清晰的，那就是其系統(tǒng)變革、調(diào)整、協(xié)調(diào)的范疇不能超出審計規(guī)范的底線，是其剛性的約束條件。
?。﹥?yōu)化路徑：剛?cè)狁詈闲约s束下的柔性審計決策與控制
審計決策就是對審計行為活動的優(yōu)化抉擇，包括戰(zhàn)略決策、經(jīng)營決策和審計項目決策，審計決策就是為了有效控制。審計控制是對受托經(jīng)濟責(zé)任履行過程的控制，其目標(biāo)在于通過一定的審計控制方式與手段，適時、有效優(yōu)化審計資源、能力、信息的配置，保證受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行。當(dāng)審計環(huán)境發(fā)生變化時，社會審計系統(tǒng)能選擇適當(dāng)?shù)膶徲嬄窂剑m應(yīng)動態(tài)的審計環(huán)境，確保審計目標(biāo)的實現(xiàn)。社會審計系統(tǒng)柔性水平也正是通過審計控制方式與手段的選擇水平來體現(xiàn)，以具體實現(xiàn)的程度來反映其結(jié)果。
?。ㄆ撸┙K極結(jié)果：審計本質(zhì)目標(biāo)
審計目標(biāo)是審計行為活動意欲達(dá)到的理想境地或狀態(tài)，它既是審計行為活動的出發(fā)點和歸宿點，也是審計控制充分發(fā)揮功能的重要前提，在審計系統(tǒng)柔性生成和運行系統(tǒng)中具有舉足輕重的作用。它具有導(dǎo)向性、系統(tǒng)性、主觀性、依存性、針對性等特點。社會審計本質(zhì)目標(biāo)定位是：審計資源的優(yōu)化配置，受托責(zé)任有效履行，即提高社會審計系統(tǒng)柔性的終極目標(biāo)就是為了在提高審計資源配置效率、確保審計質(zhì)量、有效駕馭審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上確保受托經(jīng)濟責(zé)任的全面有效履行和維護(hù)市場經(jīng)濟的有序、公平和效率。社會審計系統(tǒng)柔性作為一種組織審計活動、處理審計事項的內(nèi)在調(diào)控能力，在目標(biāo)導(dǎo)向功能作用下引導(dǎo)審計系統(tǒng)柔性的運行、實現(xiàn)過程和結(jié)果，是從特定的審計目標(biāo)出發(fā)并圍繞特定的審計目標(biāo)來進(jìn)行的，其宗旨是于動態(tài)的審計環(huán)境中確保審計戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)。
?。ò耍┬时碚鳎簩徲嬓畔①|(zhì)量適應(yīng)度
審計信息質(zhì)量適應(yīng)度是社會審計系統(tǒng)柔性效能在審計市場的直接表征，即社會審計信息質(zhì)量的水平對審計利益相關(guān)者的決策效率。大家知道，社會審計工作提供的最終成果是審計信息，審計信息質(zhì)量直接決定審計利益相關(guān)者的決策效率；高質(zhì)量的審計信息必然導(dǎo)致科學(xué)決策，決策效率就高，反之亦然；但審計信息質(zhì)量是以相應(yīng)的審計信息成本（包括審計信息收集、整理、加工、分析、披露與傳遞成本）支付為代價的，因此，適度審計信息既是審計信息管理決策的最優(yōu)選擇，也是社會審計系統(tǒng)有效柔性發(fā)揮作用的最終標(biāo)志。審計信息是審計主體對被審計單位管理當(dāng)局經(jīng)濟責(zé)任履行情況的鑒證性意見，其應(yīng)符合正確、公允、相關(guān)、有效等質(zhì)量要求。由于審計技術(shù)條件、審計成本效益原則的約束，審計信息質(zhì)量不是絕對意義上的正確、公允、相關(guān)保證，而應(yīng)是有利于審計利益相關(guān)者決策的適度審計信息。審計利益相關(guān)者利用審計信息進(jìn)行決策的效率是系統(tǒng)柔性發(fā)揮作用的表現(xiàn)。社會審計系統(tǒng)柔性作為一個由狀態(tài)維、方式維、時間維、成本維所構(gòu)成的有限四維空間，任一具體社會審計系統(tǒng)柔性水平應(yīng)是此有限四維空間的一個點，當(dāng)狀態(tài)維、方式維、時間維、成本維向量一定時，在此特定柔性水平下所產(chǎn)生的審計信息的適應(yīng)度也在特定范圍內(nèi)，但其審計信息質(zhì)量適應(yīng)度的高低取決于社會審計系統(tǒng)柔性的效率，若系統(tǒng)柔性效率越高，審計信息質(zhì)量適應(yīng)度也越高。
三、社會審計系統(tǒng)柔性生成模型——整合一體化
社會審計系統(tǒng)柔性生成模式是指以社會審計系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點，通過一定的柔性生成要素的有機作用，使社會審計系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實柔性，現(xiàn)實柔性形成有效系統(tǒng)柔性，從而形成審計核心能力（社會審計系統(tǒng)經(jīng)過創(chuàng)新與整合后的知識、技能與能力）的整合一體化過程。其生成模式的主要框架可以概括為“一個基礎(chǔ)”、“兩個轉(zhuǎn)化”、“三大模塊”和“四個階段” 有機聯(lián)系和連續(xù)一體化的整合過程，如圖1所示。
（一）社會審計系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)
社會審計系統(tǒng)柔性生成的基礎(chǔ)系統(tǒng)包括理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實基礎(chǔ)系統(tǒng)。理論基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計環(huán)境、審計本質(zhì)和審計假設(shè)等要素構(gòu)成，它們相互依存、相互制約而形成基礎(chǔ)理論系統(tǒng)，這一系統(tǒng)不僅為社會審計系統(tǒng)柔性生成提供基礎(chǔ)理論指導(dǎo)，而且為系統(tǒng)柔性生成提供了動因、本質(zhì)等方面的需求?，F(xiàn)實基礎(chǔ)系統(tǒng)主要由審計資源、能力和信息、組織結(jié)構(gòu)與審計文化等要素構(gòu)成，它們互動作用形成現(xiàn)實基礎(chǔ)系統(tǒng)，這一系統(tǒng)在理論基礎(chǔ)系統(tǒng)導(dǎo)向下為社會審計系統(tǒng)柔性生成提供現(xiàn)實元素。社會審計主體組織結(jié)構(gòu)（包括組織治理結(jié)構(gòu)）不僅限定了系統(tǒng)柔性生成的空間范圍，而且其治理效率決定了系統(tǒng)柔性生成及作用效率，并為其生成提供組織保障；社會審計系統(tǒng)資源、能力、信息直接決定社會審計系統(tǒng)潛在柔性能力，是影響其潛在柔性的關(guān)鍵因素；社會審計文化是影響系統(tǒng)潛在柔性的重要軟環(huán)境。由于社會審計系統(tǒng)潛在柔性是現(xiàn)實柔性的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，因此，社會審計系統(tǒng)注重資源、能力、信息的總量水平和結(jié)構(gòu)優(yōu)化來生成社會審計系統(tǒng)潛在柔性便成為改善系統(tǒng)柔性的基本途徑和方法。
?。ǘ┥鐣徲嬒到y(tǒng)柔性生成的兩個轉(zhuǎn)化過程
社會審計系統(tǒng)柔性可以分為兩個轉(zhuǎn)換過程，即社會審計系統(tǒng)潛在柔性—→現(xiàn)實柔性的轉(zhuǎn)化，系統(tǒng)現(xiàn)實柔性—→有效柔性的轉(zhuǎn)化。社會審計系統(tǒng)潛在柔性直接決定現(xiàn)實柔性的質(zhì)和量。對于一個具體的、相對穩(wěn)定的社會審計系統(tǒng)而言，由于其具有一定的組織結(jié)構(gòu)、資源、能力、信息及審計文化，故其潛在柔性能力大小在一定的有效邊界內(nèi)是一定的。一般而言，社會審計系統(tǒng)擁有的審計資源、能力和信息總量越大、結(jié)構(gòu)越優(yōu)化，其潛在柔性水平越高；但作為快速和有效適應(yīng)審計環(huán)境和處理系統(tǒng)不確定性來實現(xiàn)提高社會審計質(zhì)量、駕馭審計風(fēng)險的柔性，應(yīng)是社會審計系統(tǒng)現(xiàn)實柔性。因此提高社會審計系統(tǒng)潛在柔性的轉(zhuǎn)化率，即提高有效利用社會審計系統(tǒng)資源、能力和信息，是在一定條件下提高其現(xiàn)實柔性的關(guān)鍵；否則，系統(tǒng)將會造成資源、能力和信息的冗余與浪費。社會審計系統(tǒng)現(xiàn)實柔性水平直接決定有效柔性的質(zhì)和量，在一定的系統(tǒng)現(xiàn)實柔性水平狀態(tài)下，如何有效協(xié)調(diào)現(xiàn)實系統(tǒng)柔性的四種能力，增強匹配度，發(fā)揮系統(tǒng)功能甚至乘數(shù)效應(yīng)，就成為社會審計系統(tǒng)有效柔性水平的關(guān)鍵所在；同時，系統(tǒng)現(xiàn)實柔性轉(zhuǎn)化為有效柔性是系統(tǒng)柔性水平的抉擇與優(yōu)化過程。在這兩個轉(zhuǎn)化過程中，社會審計戰(zhàn)略決策效率和系統(tǒng)整合能力，就成為了決定轉(zhuǎn)化率的關(guān)鍵因素。戰(zhàn)略決策效率越高，整合能力越強，轉(zhuǎn)化率越高；反之亦然。
?。ㄈ┥鐣徲嬒到y(tǒng)柔性生成的三大模塊
社會審計系統(tǒng)柔性的生成過程是以社會審計系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)為基點，通過一定的系統(tǒng)柔性生成模式，形成社會審計核心能力連續(xù)一體化的過程。它由相互關(guān)聯(lián)、有機作用的基礎(chǔ)系統(tǒng)模塊、生成模式模塊和核心能力模塊構(gòu)成。社會審計系統(tǒng)柔性基礎(chǔ)系統(tǒng)是產(chǎn)生社會審計系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)；社會審計系統(tǒng)柔性生成模式（指社會審計主體以審計戰(zhàn)略管理為路徑，以審計目標(biāo)為導(dǎo)向，通過科學(xué)的審計決策，整合社會審計系統(tǒng)資源、能力、信息，選擇恰當(dāng)?shù)膶徲嬁刂品绞脚c手段，使社會審計系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實柔性的過程）反映了社會審計系統(tǒng)潛在柔性轉(zhuǎn)化成現(xiàn)實柔性的狀態(tài)和過程，它是系統(tǒng)柔性生成的關(guān)鍵環(huán)節(jié)；社會審計系統(tǒng)現(xiàn)實柔性轉(zhuǎn)化成有效柔性，不僅是其系統(tǒng)柔性水平的直接體現(xiàn)，而且是其功效發(fā)揮的關(guān)鍵；有效的、可持續(xù)性的系統(tǒng)柔性作為社會審計系統(tǒng)的一種核心能力，即提供的審計信息促使審計利益相關(guān)者決策效率提升的能力，是社會審計系統(tǒng)柔性作用的終極目標(biāo)，也是戰(zhàn)略目標(biāo)。
（四）社會審計系統(tǒng)柔性生成的四個階段
社會審計系統(tǒng)柔性生成的四個階段，即社會審計系統(tǒng)潛在柔性、社會審計系統(tǒng)現(xiàn)實柔性、社會審計系統(tǒng)有效柔性與社會審計系統(tǒng)核心能力。從社會審計系統(tǒng)柔性發(fā)揮效用的程度方面考察，社會審計系統(tǒng)潛在柔性是社會審計系統(tǒng)柔性生成的初級階段。它是指當(dāng)社會審計環(huán)境變化和系統(tǒng)不確定性存在時，社會審計系統(tǒng)具備處理系統(tǒng)不確定性的潛能，它以社會審計系統(tǒng)各資源、能力、信息的原始狀態(tài)存在，以其充實度為衡量標(biāo)準(zhǔn)，只有當(dāng)審計主體決定運用其應(yīng)對風(fēng)險和處理不確定性并發(fā)揮效用時，才能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實柔性。社會審計系統(tǒng)現(xiàn)實柔性是系統(tǒng)柔性生成的第二階段，它是審計主體的戰(zhàn)略決策已經(jīng)執(zhí)行，整合的審計資源、能力和信息來應(yīng)對風(fēng)險和處理不確定性已經(jīng)發(fā)揮效力的一種現(xiàn)實能力，它以審計適應(yīng)能力、緩沖能力、協(xié)調(diào)能力和創(chuàng)新能力形態(tài)存在。社會審計緩沖能力是指當(dāng)社會審計環(huán)境變化時，社會審計系統(tǒng)具有的“以不變應(yīng)變”能力，它以社會審計系統(tǒng)各資源、能力、信息的充實度為基礎(chǔ)，是一種消極地處理不確實性的能力；社會審計適應(yīng)能力是指當(dāng)社會審計環(huán)境變化時，社會審計系統(tǒng)能在不改變其基本特征的前提下，作出相應(yīng)調(diào)整，以適應(yīng)社會審計環(huán)境變化的能力，是一種“以變應(yīng)變”的能力；社會審計協(xié)調(diào)能力是指社會審計系統(tǒng)整合資源、能力、信息，調(diào)控審計行為的能力，是社會審計系統(tǒng)的一種“以控應(yīng)變”能力；社會審計創(chuàng)新能力是指社會審計系統(tǒng)主動引導(dǎo)和改善社會審計環(huán)境的一種能力，是系統(tǒng)的一種主動、積極改善環(huán)境的“以創(chuàng)求變” 的能力。審計適應(yīng)能力、緩沖能力是社會審計系統(tǒng)柔性的基礎(chǔ)能力，審計協(xié)調(diào)能力是其有效實現(xiàn)的手段，也是其核心內(nèi)容，審計創(chuàng)新能力是其動力和源泉；這四種能力相互作用，有機協(xié)調(diào)，耦合為社會審計系統(tǒng)的內(nèi)在綜合調(diào)控能力——系統(tǒng)柔性。圖2列示了社會審計系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)——柔性四種能力的邏輯關(guān)系及其作用方式。在這一階段，由于未對審計系統(tǒng)柔性水平進(jìn)行優(yōu)化抉擇，系統(tǒng)柔性效用會顯現(xiàn)柔性冗余、適度和不足三種情況，因此，如何選擇系統(tǒng)適度柔性便成為系統(tǒng)柔性管理的核心問題。社會審計系統(tǒng)有效柔性，即適度柔性，是系統(tǒng)柔性生成的第三階段，它是系統(tǒng)柔性管理優(yōu)化決策的結(jié)果，是系統(tǒng)在一定環(huán)境條件下處理不確定性和應(yīng)對風(fēng)險所需柔性的供需均衡狀態(tài)；在這一階段，系統(tǒng)柔性效用最大，成本最低。動態(tài)的、可持續(xù)性的有效柔性升華為社會審計系統(tǒng)的一種核心能力，這是系統(tǒng)柔性生成的第四階段。從提高審計戰(zhàn)略管理績效的需求看，它既應(yīng)是審計系統(tǒng)柔性的最優(yōu)狀態(tài)，也應(yīng)成為一種常態(tài)。在這一階段，社會審計系統(tǒng)的“學(xué)習(xí)能力”和“累積學(xué)識”而導(dǎo)致的創(chuàng)新能力，以及系統(tǒng)的自適應(yīng)性決定了這一核心能力的質(zhì)量。
社會審計系統(tǒng)柔性生成過程的四個演化階段，是柔性本身作為一個復(fù)雜系統(tǒng)從低級形態(tài)向高級形態(tài)、從無序向有序、從低效率向高效率的演化過程；是系統(tǒng)資源、能力和信息、審計主體決策效率、主體治理結(jié)構(gòu)及其效率等影響因素相互作用、相互影響和相互促進(jìn)的結(jié)果。
四、社會審計系統(tǒng)柔性運行機制
在競爭愈演愈烈的市場經(jīng)濟環(huán)境中，社會審計系統(tǒng)要高效發(fā)揮監(jiān)督、評價、鑒證、服務(wù)和免疫的效能，增加自身的價值并在改進(jìn)組織的經(jīng)營基礎(chǔ)上實現(xiàn)市場的效率和公平，提升其戰(zhàn)略決策效率，就必須充分發(fā)揮社會審計系統(tǒng)戰(zhàn)略柔性的作用，進(jìn)行治理模式的創(chuàng)新，尤其是確保系統(tǒng)柔性有效實施機制的創(chuàng)新。
社會審計系統(tǒng)柔性運行機制就是在現(xiàn)代市場的組織治理架構(gòu)下，以社會審計系統(tǒng)的戰(zhàn)略行為為主導(dǎo)，以審計利益相關(guān)者可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計利益相關(guān)者合作競爭、同存共贏為行為、利益邏輯，以社會審計系統(tǒng)柔性的有效運行為路徑，以社會審計系統(tǒng)的資源、能力有效配置基礎(chǔ)上的柔性效率提升為手段，以實現(xiàn)社會審計系統(tǒng)柔性戰(zhàn)略目標(biāo)的一種調(diào)控社會審計行為的制度設(shè)計與安排。它是確保社會審計柔性運行效率的基礎(chǔ)制度安排，具有典型的體制機制性、結(jié)構(gòu)性和長效性特征。社會審計系統(tǒng)柔性運行機制包括權(quán)利制衡治理機制、審計風(fēng)險管理機制、行為相機治理機制、關(guān)系協(xié)調(diào)治理機制和主體核心能力治理機制。
?。ㄒ唬?quán)利制衡治理機制
社會審計系統(tǒng)柔性盡管可以更好地應(yīng)對環(huán)境的變化，但同時也意味著相應(yīng)的實現(xiàn)成本。各利益主體要遵循成本—效益約束原則來保障社會審計系統(tǒng)柔性的效能。社會審計系統(tǒng)柔性的權(quán)利制衡治理機制就是在現(xiàn)代會計公司組織治理架構(gòu)下，社會審計以審計利益相關(guān)者可持續(xù)價值創(chuàng)造能力最大化為導(dǎo)向，以審計利益相關(guān)者合作、共贏為利益邏輯，以社會審計系統(tǒng)柔性的有效運行為路徑，以社會審計資源、能力、柔性的有效配置為手段，為實現(xiàn)社會審計系統(tǒng)柔性最佳度的權(quán)利制衡制度安排。它是確保審計柔性運行效率的權(quán)利配置制度安排，是運行機制結(jié)構(gòu)中的基本制度安排。其具體內(nèi)容包括：一是社會審計職權(quán)的有效配置機制。根據(jù)“結(jié)構(gòu)—權(quán)力—行為—效率”分析范式可知，社會審計系統(tǒng)的系統(tǒng)結(jié)構(gòu)特征決定其職權(quán)的配置方式，職權(quán)配置的適應(yīng)度又決定了其柔性的運行行為和效率。因此，合理、有效配置審計職權(quán)是確保柔性效率的重要制度安排。筆者認(rèn)為，以組織利益相關(guān)者大會委托的董事會領(lǐng)導(dǎo)下的行為監(jiān)管委員會為核心的社會審計組織結(jié)構(gòu)模式，是一種有效的審計職權(quán)配置機制。在這種制度安排下，董事會和行為監(jiān)管委員會的職權(quán)配置是按照契約規(guī)定的組織利益相關(guān)者各自相應(yīng)的控制權(quán)、索取權(quán)等權(quán)利制衡配置的，行為監(jiān)管委員會對董事會負(fù)責(zé)，董事會對組織利益相關(guān)者負(fù)責(zé)，可以有效權(quán)利制衡，協(xié)調(diào)各方職權(quán)、利益，減少各方權(quán)利、利益沖突而形成的代理成本，有利于構(gòu)建和諧審計關(guān)系和有效審計行為，從而確保審計柔性的運行效率。二是社會審計戰(zhàn)略資源的合理配置和有效利用機制。即董事會領(lǐng)導(dǎo)的資源管理部門要統(tǒng)籌好組織審計戰(zhàn)略資源的配置，分配最合適的審計資源到最合適的項目上，這是各項審計資源都最大程度發(fā)揮效用的基礎(chǔ)；同時在審計戰(zhàn)略資源有效利用上，通過制定科學(xué)審計計劃，運用適當(dāng)審計方法，披露客觀、公允審計信息等有效審計活動來實現(xiàn)審計戰(zhàn)略資源利用的有效性。為此，應(yīng)重視審計戰(zhàn)略資源配置方面的適度柔性，這有利于在發(fā)生突發(fā)事件時作出快速且符合成本效益原則的審計資源的權(quán)利制衡調(diào)節(jié)和配置。三是社會審計活動的有效調(diào)控機制。社會審計系統(tǒng)對其自身審計活動的監(jiān)督、檢查、評價、指導(dǎo)等行為的調(diào)控效率決定其審計柔性的管理效率。因此，采取明確審計崗位職責(zé)、審計行為責(zé)任追究制、審計過程的標(biāo)準(zhǔn)化和規(guī)范化等措施，不失為一種有效規(guī)范、調(diào)控社會審計行為活動的內(nèi)部制度安排。
?。ǘ┤骘L(fēng)險管理機制
全面風(fēng)險管理（Enterprise Risk Management，簡稱ERM）是一套由組織治理層與管理層共同設(shè)立、與組織戰(zhàn)略相結(jié)合的管理流程。它的功能是識別那些會影響組織運作的潛在事件和把相關(guān)的風(fēng)險管理到一個公司可接受的水平，從而幫助組織達(dá)至它的目標(biāo)（COSO，2004）。這一過程不僅貫穿組織戰(zhàn)略全程、涉及組織行為活動的所有方面，而且組織戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)是全面風(fēng)險管理的首要目標(biāo)，它是20世紀(jì)90年代以來，隨著組織內(nèi)部控制理論發(fā)展并與風(fēng)險管理需求耦合，衍生而形成的一種新的組織戰(zhàn)略風(fēng)險管理理論。全面風(fēng)險管理機制既是社會審計系統(tǒng)進(jìn)行風(fēng)險管理的日常機制，又是內(nèi)部控制機制的常規(guī)性、適時性效用，也是確保社會審計柔性效能實現(xiàn)的長效機制。它是確保社會審計系統(tǒng)柔性運行效率的一種過程監(jiān)控的制度安排。在社會審計管理系統(tǒng)中有效實施全面風(fēng)險管理，當(dāng)前社會審計系統(tǒng)內(nèi)部必須做好以下幾項工作：
1.建立行業(yè)和組織內(nèi)部的行為監(jiān)管委員會和風(fēng)險管理委員會等治理結(jié)構(gòu)，這是社會審計部門進(jìn)行柔性管理的組織結(jié)構(gòu)保障。它們在組織戰(zhàn)略管理方面的主要職權(quán)就是有效動態(tài)監(jiān)控、評價組織戰(zhàn)略資源、能力、柔性及其效率，督導(dǎo)社會審計主體有效駕馭戰(zhàn)略風(fēng)險，提升柔性管理效率。
2.實施內(nèi)部控制自我評估（Internal Control Self Appraisal，簡稱ICSA）和分級風(fēng)險管理。通過內(nèi)部控制自我評估、辨識公司戰(zhàn)略風(fēng)險的關(guān)鍵點和環(huán)節(jié)，在風(fēng)險分級的基礎(chǔ)上運用例外管理原則進(jìn)行有效調(diào)控和管理，這是提高柔性管理效率的一種有效手段。
3.建立風(fēng)險管理績效評估體系，以此進(jìn)行戰(zhàn)略風(fēng)險辨識、成因分析、管理績效評價和戰(zhàn)略風(fēng)險的有效控制。社會審計柔性作為組織一種長效、可持續(xù)的綜合調(diào)控力，其首要任務(wù)就是督導(dǎo)、保證審計戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，而戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)效率又依賴于審計戰(zhàn)略風(fēng)險的管理效率。
4.采取有效激勵、約束措施，強化戰(zhàn)略風(fēng)險管理責(zé)權(quán)利機制，確保社會審計柔性效能的實現(xiàn)。
（三）行為相機治理機制
社會審計系統(tǒng)柔性的相機治理機制就是在社會審計行為過程中出現(xiàn)偏離設(shè)計路徑和目標(biāo)甚至危機時，通過建立一套有效的制度安排使社會審計主體能夠有效地調(diào)控組織戰(zhàn)略規(guī)劃，優(yōu)化社會審計資源、能力配置，駕馭組織戰(zhàn)略風(fēng)險，確保社會審計系統(tǒng)柔性的運行效率。這是一種其運行結(jié)果的保障機制，具體內(nèi)容包括：
1.行為監(jiān)管委員會相機治理機制。當(dāng)社會審計行為活動不規(guī)范、低效率，執(zhí)行不力甚至危機時，行為監(jiān)管委員會可依據(jù)職權(quán)先行加以制止；若行為監(jiān)管委員會無法制止或制止無效時，應(yīng)當(dāng)及時向其領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)董事會作出報告，并由董事會對相關(guān)當(dāng)事主體予以糾正或者處罰，從而規(guī)范各主體的行為，以確保社會審計系統(tǒng)柔性的有效運行。
2.風(fēng)險管理委員會相機治理機制。當(dāng)社會審計行為活動出現(xiàn)不力甚至危機時，組織風(fēng)險管理委員會可利用組織治理結(jié)構(gòu)中的風(fēng)險制衡機制對社會審計主體的行為提出異議，這種機制對社會審計主體構(gòu)成有力的約束，可以確保社會審計系統(tǒng)柔性的有效運行。
3.行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)相機治理機制。當(dāng)社會審計主體行為活動實施出現(xiàn)不力甚至危機表現(xiàn)為違反國家有關(guān)法律制度和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)的規(guī)定時，行業(yè)監(jiān)管機構(gòu)要依法給予處罰。例如，根據(jù)《薩班斯—奧克斯利法案》的規(guī)定，若組織的行為活動不能遵循法案的各項要求，輕則股價下跌，重則會受到監(jiān)管機構(gòu)的處分，甚至以“提供虛假信息”和“隱瞞重大事實”而被提起集體訴訟，直至上市公司被摘牌等（Larry E. Rittenberg and Patricia K.Miller，2005）。
4.系統(tǒng)內(nèi)部員工相機治理機制。當(dāng)社會審計主體行為活動實施出現(xiàn)不力甚至危機，出現(xiàn)損壞審計利益相關(guān)者的利益行為時，會計師事務(wù)所內(nèi)部員工可采取一定的相機治理措施以確保它的有效實施。如要求調(diào)整組織治理結(jié)構(gòu)，重新配置審計資源，改進(jìn)審計方法，制定更加科學(xué)的審計戰(zhàn)略規(guī)劃等，以確保社會審計系統(tǒng)柔性的有效運行。
?。ㄋ模╆P(guān)系協(xié)調(diào)治理機制
和諧審計關(guān)系是社會審計系統(tǒng)柔性效用的直接表征，累積形成社會審計系統(tǒng)的戰(zhàn)略資源和無形資本。政府是全體社會成員的組合形式，在所有的集體中具有最大的合作廣度，即政府最大程度地代表全體社會成員的利益。因此，審計關(guān)系協(xié)調(diào)治理機制是依靠政府監(jiān)管的權(quán)威性、強制性、公信力協(xié)調(diào)各方利益，使審計利益相關(guān)者在一定時期內(nèi)共享信息、共擔(dān)風(fēng)險、同存共贏，從而加強合作行為和建設(shè)性的競爭行為，規(guī)范破壞性的競爭行為，構(gòu)建和諧審計關(guān)系，從而提高審計資源配置效率。具體內(nèi)容包括：
1.完善社會審計法治機制，規(guī)范審計利益相關(guān)者的動機和行為。在法律法規(guī)的制定過程中，盡可能地把各審計利益相關(guān)者納入決策過程，保證“游戲規(guī)則”的公正性，增加審計法律法規(guī)的社會合作廣度和利益調(diào)整范圍的深度。在法律法規(guī)的執(zhí)行上，完善訴訟機制，對會計師事務(wù)所以及注冊會計師進(jìn)行管理和監(jiān)督，使審計利益相關(guān)者在利益受到損害時通過法律途徑得到補償，從而建立穩(wěn)定的審計市場秩序。
2.運用政府強制權(quán)力嚴(yán)厲懲罰違規(guī)者，協(xié)調(diào)審計利益相關(guān)者的關(guān)系，保障其合法權(quán)益。當(dāng)某審計利益相關(guān)者侵害了其他審計利益相關(guān)者的利益，政府要對違規(guī)者實施罰款、行業(yè)禁入、賠償他人損失等措施，嚴(yán)重者給予刑事處罰，以弱化甚至消除破壞性競爭行為的影響。
3.政府要有效協(xié)調(diào)審計利益相關(guān)者的利益，在其間公平合理地調(diào)配審計資源。政府征稅和干預(yù)市場競爭進(jìn)行宏觀調(diào)控，保護(hù)弱勢審計利益相關(guān)者的利益；在公司董事會設(shè)立一定比例的由其利益相關(guān)者擔(dān)任的獨立董事，協(xié)調(diào)其他審計利益相關(guān)者和審計委員會的關(guān)系。
4.政府開展全民誠信教育活動，為各審計利益相關(guān)者建立信用檔案，建立社會信用體系，提高整個社會的信任度，通過提高審計利益相關(guān)者的合作效率而保證社會審計資源的配置效率。
?。ㄎ澹┲黧w核心能力治理機制
核心能力是組織中的積累性學(xué)識，特別是關(guān)于如何協(xié)調(diào)不同的職能和有機結(jié)合多種技術(shù)流派的學(xué)識。核心能力實質(zhì)上是組織知識水平的綜合反映。審計人員要增強自身的業(yè)務(wù)素質(zhì)和業(yè)務(wù)能力，提供高質(zhì)量的審計服務(wù)，建立良好的聲譽以形成核心能力。會計師事務(wù)所以及注冊會計師形成核心能力，能夠在審計市場上占據(jù)一定的份額，獨立發(fā)表審計意見，保證和提高自身收益，維護(hù)和協(xié)調(diào)審計利益相關(guān)者的經(jīng)濟利益。社會審計主體（包括會計師事務(wù)所和注冊會計師）核心能力的形成要注意以下方面：
1.完善組織治理結(jié)構(gòu)和提高治理效率。會計師事務(wù)所的治理結(jié)構(gòu)及其效率不僅決定了審計主體內(nèi)部的權(quán)利配置狀況和行為活動特征，而且決定了組織戰(zhàn)略資源的配置效率。因此，會計師事務(wù)所組織治理結(jié)構(gòu)及其治理效率是審計主體核心能力形成的基石和核心元素。
2.提升注冊會計師的素質(zhì)。人員素質(zhì)的高低決定一個事務(wù)所能否形成核心能力。人力資產(chǎn)是事務(wù)所運行的基礎(chǔ)和保障，只有事務(wù)所的所有人員在知識、技能等方面具有較強的能力，形成一種共同的知識，經(jīng)過長期的共同努力才可以形成事務(wù)所的核心能力。
3.增強價值創(chuàng)造能力，形成和諧審計關(guān)系。保持良好的客戶關(guān)系，增強審計服務(wù)增值功能是構(gòu)建和諧審計關(guān)系的有效方式之一。大家知道，組織核心能力必須有助于實現(xiàn)客戶的價值創(chuàng)造，委托人委托獨立第三方進(jìn)行審計，是要獲得真實可靠的審計信息以提高決策效率。因此事務(wù)所必須與客戶保持良好的關(guān)系，在實踐中具體分析不同客戶的價值所在并針對性地提供有效的增值服務(wù)。
4.提供高質(zhì)量的審計服務(wù)。高質(zhì)量的審計服務(wù)可以形成良好的聲譽，累積形成組織的無形資產(chǎn)，尤其是增強審計獨立性，是形成組織核心能力的最有效途徑之一。Antle利用委托代理理論分析審計獨立性，認(rèn)為注冊會計師寧愿保持較高的獨立性以建立良好的聲譽贏取更多的客戶，應(yīng)確保注冊會計師的獨立性。
社會審計系統(tǒng)柔性生成與有效運行的五大機制是相互關(guān)聯(lián)、互動作用的結(jié)構(gòu)化有機體系。權(quán)利制衡治理機制是社會審計系統(tǒng)柔性生成與有效運行的基石，全面風(fēng)險管理機制是其有效路徑，行為相機治理機制是其過程和手段，關(guān)系協(xié)調(diào)治理機制是其階段性目標(biāo)，主體核心能力治理機制是其終極目標(biāo)。
五、結(jié)論
社會審計系統(tǒng)柔性生成過程的結(jié)構(gòu)化方式不僅決定其行為和效率，而且直接影響戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)程度。因此，探究社會審計系統(tǒng)柔性的生成過程及其結(jié)果，揭示其構(gòu)成及有效運行機制，對于深入分析社會審計系統(tǒng)柔性的效能，應(yīng)對全球化的后金融危機具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。文章從社會審計系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)在邏輯和演化路徑為依據(jù)，分析了社會審計系統(tǒng)柔性生成的內(nèi)、外影響因素；構(gòu)建了社會審計系統(tǒng)柔性生成的整合一體化模型；揭示了確保社會審計系統(tǒng)柔性發(fā)揮效能的有效運行五大機制體系，旨在構(gòu)建社會審計系統(tǒng)柔性結(jié)構(gòu)和豐富社會審計理論，改善社會審計系統(tǒng)柔性從而有效管理審計風(fēng)險以應(yīng)對當(dāng)今全球性的后金融危機。
