國家煙草專賣局于2006年頒布《關(guān)于調(diào)整中國煙草進(jìn)出口（集團(tuán)）公司成員企業(yè)管理體制的決定》，將原屬煙草商業(yè)企業(yè)的部分進(jìn)出口職能劃歸煙草工業(yè)企業(yè)管理。各煙草工業(yè)企業(yè)自2007年起，陸續(xù)獨(dú)自開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)，主要包括卷煙出口、輔料進(jìn)出口、設(shè)備及零配件進(jìn)出口等。對(duì)于煙草工業(yè)企業(yè)來說，進(jìn)出口業(yè)務(wù)是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)并由專門部門負(fù)責(zé)，雖然業(yè)務(wù)總量不大，但是業(yè)務(wù)類型較多，政策性強(qiáng)，進(jìn)出口會(huì)計(jì)工作與國內(nèi)貿(mào)易的會(huì)計(jì)工作相比，也存在許多不同之處，如何進(jìn)一步做好進(jìn)出口會(huì)計(jì)工作、服務(wù)與促進(jìn)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)在國際市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)力，是一個(gè)值得探討與研究的問題。
一、煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口業(yè)務(wù)的特點(diǎn)
（一）專賣管理體制 與其它出口企業(yè)不同的是，我國對(duì)煙草行業(yè)實(shí)行專賣體制，以卷煙出口為例，僅有具備出口卷煙資格的煙草工業(yè)企業(yè)才能簽訂出口卷煙合同，必須經(jīng)過中國煙草國際有限公司審核，取得國家稅務(wù)總局的免稅卷煙出口計(jì)劃批復(fù)后，方可正式履行。
（二）定價(jià)機(jī)制進(jìn)出口商品定價(jià)應(yīng)在國內(nèi)貿(mào)易定價(jià)的基礎(chǔ)上，充分考慮進(jìn)出口稅負(fù)的影響、支付條款和匯率變化的風(fēng)險(xiǎn)。以卷煙定價(jià)為例，內(nèi)銷卷煙企業(yè)定價(jià)后，必須報(bào)國家煙草專賣局備案。外銷卷煙出口要堅(jiān)持“三不準(zhǔn)”，即無明確目標(biāo)市場(chǎng)的牌號(hào)不準(zhǔn)出口，國外無市場(chǎng)國內(nèi)差價(jià)打且易倒流的牌號(hào)不準(zhǔn)出口，已有不良信譽(yù)記錄的客戶要求出口的牌號(hào)不準(zhǔn)出口。企業(yè)對(duì)出口卷煙定價(jià)時(shí)應(yīng)在出口免稅的基礎(chǔ)上，對(duì)銷往同一地區(qū)的卷煙要針對(duì)免稅市場(chǎng)或有稅市場(chǎng)制定不同的價(jià)格。
（三）外幣結(jié)算進(jìn)出口業(yè)務(wù)一般使用外幣作為結(jié)算幣種，主要外幣幣種有美元和歐元。對(duì)與煙草工業(yè)企業(yè)來說，很多時(shí)候煙草出口都是采取的預(yù)收部分貨款的形式，這也是與其它外貿(mào)企業(yè)信用證、票據(jù)結(jié)算不同的地方。外幣結(jié)算意味著企業(yè)的外幣收支要遵循國際結(jié)算的慣例，并且必須接受外匯管理機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。
二、煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口會(huì)計(jì)工作的關(guān)鍵環(huán)節(jié)
?。ㄒ唬┩鈪R核銷環(huán)節(jié)煙草工業(yè)企業(yè)開展進(jìn)出口業(yè)務(wù)前，會(huì)計(jì)人員需協(xié)助進(jìn)出口部門辦理海關(guān)注冊(cè)，開通核銷系統(tǒng)，獲得核銷員資格；然后到外管局進(jìn)行出口單位登記，再到稅務(wù)局備案，獲得出口企業(yè)稅務(wù)登記證；最后到銀行開設(shè)外幣賬戶。此外，煙草工業(yè)企業(yè)需嚴(yán)格按照國家外匯管理局的規(guī)定，對(duì)外匯進(jìn)行逐筆核銷等針對(duì)性管理。
2008年7月，外管局協(xié)同商務(wù)部、海關(guān)總署制定并推行出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查制度。該項(xiàng)制度進(jìn)一步加強(qiáng)了預(yù)收外匯貨款的管理，對(duì)卷煙出口收匯核銷影響較大，卷煙出口的結(jié)算方式一般為預(yù)收賬款，收到貨款后再組織生產(chǎn)。為順應(yīng)法規(guī)的要求，財(cái)務(wù)人員制定相應(yīng)流程將每一筆款外匯收入在外管局的網(wǎng)上服務(wù)平臺(tái)進(jìn)行登記，并與出口合同相匹配。實(shí)際出口后，財(cái)務(wù)人員則定期將銀行收匯水單與出口核銷單、報(bào)關(guān)單一一對(duì)應(yīng)，交外管局進(jìn)行外匯核銷，如報(bào)關(guān)單金額和收匯金額出現(xiàn)差額，則須提供有關(guān)證明，至此，方完成預(yù)收貨款的核銷工作。
（二）稅務(wù)處理環(huán)節(jié) 煙草工業(yè)企業(yè)出口業(yè)務(wù)涉及增值稅、消費(fèi)稅等，進(jìn)口業(yè)務(wù)涉及關(guān)稅、增值稅等，對(duì)外支付費(fèi)用還涉及代扣代繳所得稅、營業(yè)稅和附加稅費(fèi)等，準(zhǔn)確了解相關(guān)稅收政策和熟練掌握稅務(wù)處理辦法是做好進(jìn)出口業(yè)務(wù)的重要條件。對(duì)于進(jìn)出口業(yè)務(wù)來說，稅務(wù)處理的重點(diǎn)在于出口退（免）稅的核算。下面重點(diǎn)探討卷煙出口業(yè)務(wù)和對(duì)外支付費(fèi)用的稅務(wù)處理。
?。?）卷煙出口業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理。由于卷煙屬于高稅負(fù)行業(yè)，煙草行業(yè)出口體制改革后，稅務(wù)管理部門針對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)出口卷煙專門制定下發(fā)《關(guān)于調(diào)整出口卷煙稅收管理辦法的通知》，規(guī)定有出口計(jì)劃直接出口自產(chǎn)卷煙的情況，免征增值稅、消費(fèi)稅，但增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。
關(guān)于卷煙出口退稅的辦理，正常的程序是：煙草工業(yè)企業(yè)在免稅卷煙報(bào)關(guān)出口次月起4個(gè)月的申報(bào)期內(nèi)，憑借出口卷煙免稅核銷申報(bào)表、出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）、出口收匯核銷單、出口收匯核銷單（出口退稅專用）、出口發(fā)票和出口合同，向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口卷煙的免稅核銷手續(xù)。
關(guān)于出口卷煙轉(zhuǎn)入成本的進(jìn)項(xiàng)稅額，按出口卷煙含消費(fèi)稅的金額占全部銷售額的比例計(jì)算分?jǐn)?。其中?jì)算出口卷煙含稅金額的公式分為兩種情況：一是當(dāng)出口卷煙在國內(nèi)有同類產(chǎn)品銷售時(shí)，出口卷煙含稅金額=出口銷售數(shù)量×銷售價(jià)格。如果同類產(chǎn)品國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格低于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格，公式中的“銷售價(jià)格”為稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格；高于稅務(wù)機(jī)關(guān)公示的計(jì)稅價(jià)格，公式中的“銷售價(jià)格”為同類產(chǎn)品國內(nèi)實(shí)際調(diào)撥價(jià)格。二是當(dāng)出口卷煙在國內(nèi)沒有同類產(chǎn)品銷售時(shí)，出口卷煙含稅金額=出口銷售額÷（1-消費(fèi)稅比例稅率）+出口銷售數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率，公式中的“出口銷售額”以出口發(fā)票計(jì)算的出口卷煙離岸價(jià)格為準(zhǔn)。在整個(gè)過程中，各業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)所產(chǎn)生的單據(jù)起到至關(guān)重要的作用，如出口銷售額、國內(nèi)銷售價(jià)格等，需要會(huì)計(jì)人員合理保存好單據(jù)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行處理。
?。?）對(duì)外支付費(fèi)用的稅務(wù)處理。對(duì)煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口來說，除了貨物貿(mào)易如卷煙出口外，還有服務(wù)貿(mào)易，煙草工業(yè)企業(yè)比較特殊，涉及到的服務(wù)貿(mào)易可能發(fā)生的支出有境外廣告宣傳費(fèi)、特許權(quán)費(fèi)等，統(tǒng)稱對(duì)外支付費(fèi)用。對(duì)外支付費(fèi)用的稅務(wù)處理要提供稅務(wù)證明，涉及代扣代繳所得稅和營業(yè)稅。以廣告費(fèi)為例，新《所得稅法實(shí)施條例》第七條規(guī)定，“企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按發(fā)生地確定”，所以對(duì)于發(fā)生地在境外的所得，不需要繳納企業(yè)所得稅。根據(jù)2008年新修訂的《營業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定，境外公司從境內(nèi)取得的全部收入均屬于應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅。
?。ㄈ?huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算主要是圍繞進(jìn)出口商品的購進(jìn)和銷售環(huán)節(jié)進(jìn)行的，與國內(nèi)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算相比，主要區(qū)別有：
?。?）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法對(duì)于外銷收入確認(rèn)有差異。出口商品外銷收入的確認(rèn)包括入賬時(shí)間和入賬金額兩方面。由于涉及出口退免稅的計(jì)算，出口企業(yè)外銷收入確認(rèn)主要是采用稅法規(guī)定，即出口企業(yè)是在收齊了裝箱單、發(fā)票、報(bào)關(guān)單，并辦妥交單手續(xù)后按FOB（離岸價(jià)）確認(rèn)外銷收入。而煙草工業(yè)企業(yè)的卷煙出口合同結(jié)算價(jià)一般是CIF（到岸價(jià)），結(jié)算方式為預(yù)收款，會(huì)計(jì)處理按規(guī)定應(yīng)該在卷煙出口當(dāng)月先以CIF價(jià)計(jì)算銷售收入，實(shí)際結(jié)算境外運(yùn)保費(fèi)時(shí)沖減銷售收入。
?。?）復(fù)幣記賬與核算匯兌損益。因涉及外幣結(jié)算，煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口會(huì)計(jì)核算需采用復(fù)幣記賬。會(huì)計(jì)核算時(shí)，“銀行存款—外幣戶”、“主營業(yè)務(wù)收入—外銷卷煙”和往來科目“預(yù)收賬款—外商”、“應(yīng)收賬款—外商”等應(yīng)設(shè)置復(fù)幣式賬戶進(jìn)行核算，同時(shí)反映外幣和人民幣金額，以便于查詢外匯收匯情況和往來情況。在將外幣金額折算為記賬本位幣時(shí)，可以采用當(dāng)月1日或當(dāng)日的匯率作為記賬匯率（一般為中間價(jià)），確定后報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，在一個(gè)年度內(nèi)不得調(diào)整。由于匯率浮動(dòng)采用復(fù)幣記賬的資產(chǎn)和負(fù)債科目會(huì)產(chǎn)生人民幣差額，應(yīng)在會(huì)計(jì)期末核算匯兌損益。
三、煙草工業(yè)企業(yè)進(jìn)出口會(huì)計(jì)工作應(yīng)注重提升的能力
（一）學(xué)習(xí)能力2008年7月出臺(tái)的出口收結(jié)匯聯(lián)網(wǎng)核查制度加強(qiáng)了預(yù)收款的管理，并且限定了預(yù)收款的比例，筆者所在煙草企業(yè)則立即組織進(jìn)出口部門和財(cái)務(wù)部門強(qiáng)化培訓(xùn)，模擬演練，并完善相關(guān)制度，確保實(shí)務(wù)操作萬無一失。2010年12月，進(jìn)口付匯核銷改革就已先行實(shí)施。對(duì)于相關(guān)的政策變動(dòng)，筆者所在企業(yè)有嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽?yīng)對(duì)流程，也需要會(huì)計(jì)人員要保持專業(yè)的敏感度，除借助網(wǎng)絡(luò)信息與專業(yè)培訓(xùn)來提高自身的業(yè)務(wù)能力外， 還與同行交流，邀請(qǐng)財(cái)稅專家講解政策動(dòng)向，讓進(jìn)出口業(yè)務(wù)流程涉及人員更好地理解進(jìn)出口業(yè)務(wù)。
?。ǘ贤芰?進(jìn)出口會(huì)計(jì)人員對(duì)內(nèi)與進(jìn)出口業(yè)務(wù)部門關(guān)系密切，對(duì)外要和銀行、外管局、稅務(wù)局等打交道。如遇到對(duì)財(cái)稅、外匯管理政策把握不準(zhǔn)或政策出現(xiàn)調(diào)整的時(shí)候，除自己咨詢好吃透政策外，還牽頭做好其它咨詢工作和取得部門領(lǐng)導(dǎo)的支持，維護(hù)好外部的關(guān)系。對(duì)內(nèi)除解釋各項(xiàng)新政策外，更重要的是日常了解進(jìn)出口業(yè)務(wù)的處理進(jìn)程、相關(guān)單據(jù)的收集整理等，接觸到更多崗位的工作內(nèi)容，更需要時(shí)刻細(xì)致的溝通交流。
?。ㄈ┓治瞿芰槠髽I(yè)管理層提供財(cái)務(wù)分析是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員一項(xiàng)重要職責(zé)。以出口卷煙定價(jià)為例，需要關(guān)注外部因素和內(nèi)部因素的影響。外部因素包括財(cái)稅政策、匯率，貿(mào)易雙方稅負(fù)水平，尤其是控?zé)煭h(huán)境等；內(nèi)部因素包括原材料和人工成本、銷售模式等。在收集數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，結(jié)合財(cái)務(wù)分析技術(shù)，開展進(jìn)出口產(chǎn)品定價(jià)分析，可以為進(jìn)出口部門進(jìn)行商務(wù)談判時(shí)提供專業(yè)支持。
