鼓勵(lì)自主創(chuàng)業(yè)，特別是大學(xué)生自主創(chuàng)業(yè)是我國一項(xiàng)基本國策。在自主創(chuàng)業(yè)過程中進(jìn)行稅務(wù)籌劃，不僅可以節(jié)約資金，還可以做到企業(yè)的全面和可持續(xù)發(fā)展。對于自主創(chuàng)業(yè)者而言，稅務(wù)籌劃是一系統(tǒng)工程，需要在產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、區(qū)域、納稅人身份、籌資等方面進(jìn)行合理規(guī)劃，進(jìn)而找到最佳的路徑選擇。
一、產(chǎn)業(yè)、行業(yè)、區(qū)域方面的選擇
我國將產(chǎn)業(yè)分為第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)，各產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)水平是不同的。以第一產(chǎn)業(yè)中的農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)為例，由于近年來國家大力提倡發(fā)展現(xiàn)代農(nóng)業(yè)，對“三農(nóng)”事業(yè)的財(cái)稅支持力度很大，特別是在農(nóng)田水利設(shè)施建設(shè)、農(nóng)機(jī)生產(chǎn)配套、農(nóng)村科技創(chuàng)新等方面。所以在進(jìn)行涉農(nóng)創(chuàng)業(yè)中，應(yīng)盡量向以上方面靠攏。同時(shí)，在企業(yè)組織形式上可以有以下兩種選擇：成立專業(yè)合作社或是有限責(zé)任公司。對于專業(yè)合作社這種新型農(nóng)村企業(yè)組織形式，國家規(guī)定了比較優(yōu)惠的稅收政策。這些稅收優(yōu)惠政策對于農(nóng)村自主創(chuàng)業(yè)者而言，成立專業(yè)合作社是比較合適的。然而在具體實(shí)踐中，特別是“農(nóng)超對接”業(yè)務(wù)的操作，大型超市往往需要增值稅專用發(fā)票，在這種情況下，專業(yè)合作社只能找稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，業(yè)務(wù)量多的時(shí)候，往往會(huì)帶來不便。
在自主創(chuàng)業(yè)過程中，選擇第三產(chǎn)業(yè)即服務(wù)行業(yè)的往往較多。由于第三產(chǎn)業(yè)涵蓋物流、文體娛樂、餐飲等諸多行業(yè)，所以要進(jìn)行合理籌劃。比如，建筑安裝行業(yè)本身需要交納營業(yè)稅，其所購進(jìn)的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅就不能抵扣，所以可能存在重復(fù)征稅問題。但是，這種情況也并非絕對，還要具體結(jié)合區(qū)域稅收政策。例如，2012年1月1日起，上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，將正式進(jìn)行營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)。其中交通運(yùn)輸業(yè)的適用稅率為11%，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)中除了有形動(dòng)產(chǎn)租賃適用17%的稅率外，其余部分的適用稅率為6%，這些規(guī)定為稅務(wù)籌劃提供了空間。同時(shí)自主創(chuàng)業(yè)者應(yīng)盡量選擇文化創(chuàng)意、科技服務(wù)等戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)，因?yàn)檫@些產(chǎn)業(yè)都屬于朝陽產(chǎn)業(yè)，在創(chuàng)辦之初，都能夠得到國家和地方政府的稅收優(yōu)惠。
二、納稅人身份方面的選擇
企業(yè)的組織形式不同，其應(yīng)納稅額是有區(qū)別的。自主創(chuàng)業(yè)時(shí)的企業(yè)組織形式可以為個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)或有限責(zé)任公司。根據(jù)我國稅收相關(guān)法律規(guī)定，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得征收所得稅，對個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的利潤不征收企業(yè)所得稅。而對于有限責(zé)任公司而言，要分別繳納企業(yè)所得稅和投資者個(gè)人的所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立時(shí)組織形式的稅務(wù)籌劃實(shí)質(zhì)就是公司制企業(yè)與個(gè)人獨(dú)資企業(yè)（或合伙企業(yè)）的應(yīng)納稅額的比較。
例如：趙剛打算成立一家食品生產(chǎn)企業(yè)，年應(yīng)稅所得額預(yù)計(jì)為20萬元。方案一：成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)，則稅收負(fù)擔(dān)為：20×35%-1.475＝5.525（萬元）。方案二：成立有限責(zé)任公司，如果適用25%的企業(yè)所得稅的稅率且將企業(yè)的稅后利潤全部分配給投資者，則稅收負(fù)擔(dān)為：20×25%+20×（1-25%）×20%＝8（萬元）。顯然方案一要比方案二少負(fù)擔(dān)2.475萬元，從單純的節(jié)稅效果來看，成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)更劃算一些。
但考慮到趙剛的業(yè)務(wù)是食品銷售，銷售額比較大，如果設(shè)立有限責(zé)任公司，組織體系更加完整，財(cái)務(wù)管理更加嚴(yán)格，更有利于企業(yè)申請成為一般納稅人，就能夠達(dá)到少交增值稅的目的。所以在成立企業(yè)時(shí)要綜合考慮稅負(fù)和具體業(yè)務(wù)。
增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，自主創(chuàng)業(yè)時(shí)也可以選擇?，F(xiàn)行稅法規(guī)定，一般納稅人的、小規(guī)模納稅人的稅率分別為17％和3％。當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，可計(jì)算出無差別平衡點(diǎn)增值率。增值率=3％÷17％=17.6％。從中可以得出以下結(jié)論：當(dāng)增值率低于17.6％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)低于小規(guī)模納稅人；當(dāng)增值率高于17.6％時(shí)，一般納稅人的稅負(fù)高于小規(guī)模納稅人。
在涉及兼營或混合銷售業(yè)務(wù)的情況下，也可以進(jìn)行稅務(wù)籌劃。假設(shè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)為全部銷售額，當(dāng)兩者稅負(fù)相等時(shí)，可計(jì)算出無差別平衡點(diǎn)增值率。當(dāng)增值稅稅率為17%、營業(yè)稅稅率為3%時(shí)，增值率=（1+17%）×13%÷17%=20.65%。從中可以得出以下結(jié)論：當(dāng)增值率高于20.65%時(shí)，營業(yè)稅納稅人稅負(fù)要低于增值稅納稅人，此時(shí)宜成為營業(yè)稅納稅人；反之，成為增值稅納稅人比較合適。例如：趙剛成立一家建筑裝飾公司，并代顧客裝修。2012年度預(yù)計(jì)取得裝修工程總收入為500萬元。該公司為裝修購進(jìn)材料支付款項(xiàng)351萬元（價(jià)款300萬元，增值稅稅款51萬元），其適用的增值稅稅率為17%，營業(yè)稅稅率為3%。增值率=（500-351）÷500=29.8%＞無差別平衡點(diǎn)增值率20.65%?？晒?jié)約稅額為：（500÷1.17×17%-51）-500×3%=6.65（萬元），所以選擇做為營業(yè)稅納稅人比較合適。
三、籌資方面的選擇
對于自主創(chuàng)業(yè)者而言，融資問題是頭等大事。由于發(fā)行股票或債券，法律設(shè)定的門檻較高，對一般創(chuàng)業(yè)者來說，很難滿足條件。對外借款往往是自主創(chuàng)業(yè)者最多的選擇。對外借款又可以分為向金融機(jī)構(gòu)借款和民間借款。按照稅法規(guī)定，銀行的借款利息可以在稅前扣除。需要注意的是：民間借貸的利率通常要比同期銀行貸款的利率要高，按照稅法的規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的金額部分，不得從稅前所得中扣除。
在向金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，可以在借款規(guī)模和還款方式上進(jìn)行稅務(wù)籌劃。銀行的借款數(shù)額并非越多越好，應(yīng)將負(fù)債控制在合理的范圍，使負(fù)債所帶來的利益能夠抵消由于負(fù)債融資比例的加大所帶來的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。例如：趙剛與他人成立達(dá)發(fā)食品有限公司，計(jì)劃籌資500萬元用于一項(xiàng)新產(chǎn)品的生產(chǎn)，制定A、B、C三種方案，假設(shè)三個(gè)方案的資本結(jié)構(gòu)（長期負(fù)債與權(quán)益資本比例）分別為0：100；20：80；60：40，三種方案的利率都為10%，企業(yè)所得稅稅率為25%，企業(yè)息稅前利潤總計(jì)為100萬元。則三種方案稅前利潤分別為100萬元、90萬元、70萬元；應(yīng)納所得稅稅額分別為25萬元、22.5萬元、17.5萬元；稅后利潤分別為75萬元、67.5萬元、52.5萬元。稅前投資利潤率（權(quán)益資本）分別為20%、22.5%、35%；稅后投資利潤率（權(quán)益資本）分別為15%、16.9%、26.3%。由此可見，隨著債務(wù)資本比重加大，企業(yè)納稅呈遞減趨勢，從25萬元減為22.5萬元，再減為17.5萬元，表明債務(wù)融資時(shí)具有節(jié)稅功能的。同時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)：當(dāng)投資利潤率大于負(fù)債利率時(shí)，債務(wù)資本在投資中所占的比例越高，對企業(yè)權(quán)益資本越有利。
在還款方式上，企業(yè)可以和銀行達(dá)成不同的還本付息方案，將其中應(yīng)納所得稅總額最小的方案作為最佳選擇方案。同時(shí)還要考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，計(jì)算出不同方案下的現(xiàn)金流出量的流出時(shí)間和數(shù)額，盡量使現(xiàn)金流出量集中在還款期限后期，這樣就可以因?yàn)楝F(xiàn)金流出時(shí)間的滯后因素而獲得相當(dāng)于一筆無息貸款的好處。
經(jīng)營租賃和融資租賃也是企業(yè)籌資的特殊方式。選擇經(jīng)營租賃方式，作為承租方發(fā)生的經(jīng)營租賃費(fèi)可以直接在稅前扣除，但不得對租入的設(shè)備計(jì)提折舊。選擇融資租賃方式，發(fā)生的租賃費(fèi)不得直接扣除，承租方支付的手續(xù)費(fèi)以及安裝使用后支付的利息等，可在支付時(shí)直接扣除；企業(yè)可以對融資租入的設(shè)備計(jì)提折舊，這些折舊可以再稅前扣除。所以企業(yè)應(yīng)將這兩種方式所承擔(dān)的稅負(fù)進(jìn)行比較，同時(shí)考慮到資金的時(shí)間價(jià)值，選擇對企業(yè)最有利的方式。
四、其他方面的選擇
納稅人在自主創(chuàng)業(yè)時(shí)，還要進(jìn)行以下兩方面的考慮：一方面是根據(jù)自身所屬群體進(jìn)行納稅選擇。我們國家對退伍軍人、失業(yè)人員、殘疾人員和剛畢業(yè)大學(xué)生的自主創(chuàng)業(yè)的稅收優(yōu)惠待遇是不同的，所以要結(jié)合自身群體屬性進(jìn)行選擇。另一方面應(yīng)多關(guān)注最新的稅收動(dòng)向，特別是小、微企業(yè)的?，F(xiàn)階段，國家為支持小、微企業(yè)發(fā)展頻頻出臺稅收優(yōu)惠政策。例如，自2011年11月1日起，增值稅和營業(yè)稅的起征點(diǎn)都進(jìn)行了上調(diào)。其中對增值稅而言，銷售貨物的，由原來為月銷售額的2000～5000元調(diào)整為5000～20000元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的，由月銷售額1500-3000元調(diào)整為5000～20000元；按次納稅的，由每次（日）銷售額150～200元調(diào)整為300～500元。對營業(yè)稅而言，按期納稅的，由為月營業(yè)額1000～5000元調(diào)整為5000～20000元；按次納稅的，由為每次（日）營業(yè)額100元調(diào)整為300～500元。這些最新的稅收規(guī)定，對小、微企業(yè)特別是個(gè)體工商戶，受益是最大的。
