一、稅務(wù)籌劃的基本概念
稅務(wù)籌劃在西方國家的研究與實踐起步較早，在20世紀30年代就引起社會的關(guān)注，并得到法律的認可。在我國，自20世紀90年代初這一概念被引入以來，其功能和作用不斷被人們所認識、接受并逐漸被重視。到目前為止，國內(nèi)外學者對稅務(wù)籌劃有不同的解釋，本文采用稅法中給出的稅務(wù)籌劃的定義。稅務(wù)籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)（稅法及其他相關(guān)法律、法規(guī)）的前提下，通過對納稅主體（法人或自然人）的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項做出事先安排，以達到少繳稅或遞延納稅目標的一系列謀劃活動。由此可見，稅務(wù)籌劃包括以下三個明顯的特征：
?。ㄒ唬┖戏ㄐ?合法是稅務(wù)籌劃的前提，這里的合法有兩層含義：一是遵守稅法；二是不違反稅法。依法納稅是公民的一項基本義務(wù)，當存在多種可供選擇的納稅方案時，納稅人可以憑借對稅收法律法規(guī)的理解和熟識，選擇最優(yōu)的納稅方案，降低稅負。如果違反稅法規(guī)定，逃避納稅責任，以達到降低稅負的目的則屬于偷逃稅行為，理應(yīng)受到法律的制裁，我們是要堅決反對和制止的。
?。ǘ┗I劃性 它是指在納稅行為發(fā)生之前，對經(jīng)濟事項進行規(guī)劃、設(shè)計、安排，以達到減輕稅收負擔的目的。如果經(jīng)營活動已經(jīng)發(fā)生，在應(yīng)納稅額已經(jīng)確定的情況下再去偷稅或逃稅，那性質(zhì)就完全改變了。
?。ㄈ┠康男?稅務(wù)籌劃的直接目的就是降低稅負，減輕納稅負擔；根本目的是獲得稅收收益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。
為了更好地了解稅務(wù)籌劃的含義，界定稅務(wù)籌劃的范圍，有必要區(qū)分幾個概念。首先，偷逃稅。稅務(wù)籌劃與其有著本質(zhì)的區(qū)別。偷逃稅是納稅人采用欺詐等手段不繳、少繳或逃避稅款的行為，是法律所禁止的行為，一旦發(fā)現(xiàn)應(yīng)當追究法律責任。其次，節(jié)稅。它是稅務(wù)籌劃的另一種委婉表述。二者雖然都是采用合法手段達到減少稅收的目的，但稅務(wù)籌劃不僅僅是表面的節(jié)稅行為，更是企業(yè)經(jīng)營管理中的重要環(huán)節(jié)，必須服從于企業(yè)經(jīng)營管理的目標。再次，避稅。它被稱為“合法的逃稅”，是納稅人采取非違法的手段減少應(yīng)納稅款的行為，表面上遵守稅法，實質(zhì)上與立法意圖相悖，是法律所不提倡的一種行為。
二、稅務(wù)籌劃與企業(yè)經(jīng)營活動的相關(guān)性
企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營大體分為采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，這一過程是企業(yè)生命周期中最長的時期，企業(yè)的利潤也是日常經(jīng)營所取得的，稅務(wù)籌劃對每一個環(huán)節(jié)都有重要的影響。從稅收和理財?shù)慕嵌瘸霭l(fā)，利用稅收政策，研究稅收方案，做出經(jīng)營決策，對實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的最終目標意義重大。
?。ㄒ唬┒悇?wù)籌劃與采購環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在采購過程中不可避免的會涉及到進項稅，而向哪些供應(yīng)商采購，以何種方式采購，采購什么物資，以何種方式結(jié)算等問題會直接影響到能否取得進項稅，取得多少進項稅，從而影響企業(yè)應(yīng)繳納多少增值稅的問題。
?。ǘ┒悇?wù)籌劃與生產(chǎn)環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在生產(chǎn)過程中如何核算存貨成本，如何計提固定資產(chǎn)折舊，如何安排工資薪金支出，如何分攤費用等問題會對各期的應(yīng)稅所得額和應(yīng)納稅額產(chǎn)生不同程度的影響。
（三）稅務(wù)籌劃與銷售環(huán)節(jié)的相關(guān)性 企業(yè)在銷售過程中采用何種方式銷售，銷售價格如何確定，什么時間確認收入以及如何確認收入等問題會導致繳納的稅款有很大差距。
三、稅務(wù)籌劃在企業(yè)經(jīng)營活動中的應(yīng)用
稅務(wù)籌劃已經(jīng)深入到企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動的方方面面，而企業(yè)在經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)都可能面臨不同的納稅方案的選擇，不同的納稅方案對企業(yè)的影響是不容忽視的。
（一）稅務(wù)籌劃在采購環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體如下：
?。?）《增值稅暫行條例》第八條規(guī)定下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額；購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額；購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。這樣的稅收政策就為稅務(wù)籌劃提供了更廣闊的發(fā)展空間：
第一，企業(yè)可以選擇向一般納稅人而不是小規(guī)模納稅人（只能開具增值稅普通發(fā)票）購進貨物。如果向小規(guī)模納稅人采購，企業(yè)可以要求其開出普通發(fā)票到稅務(wù)機關(guān)換取稅額相等的增值稅專用發(fā)票，這樣就可以使企業(yè)獲得進項稅額抵扣的優(yōu)惠，從而使企業(yè)減輕納稅負擔。
第二，將運費和貨款開到一張增值稅發(fā)票上比單獨開一張運費發(fā)票可以多抵扣一部分進項稅，可以抵扣的進項稅多了，所采購材料的入賬金額就少了，從而計入成本的費用就少了，利潤也就多了，所得稅也就相應(yīng)的增加了，但多繳的所得稅小于少繳的增值稅，二者之間有一部分的純利益就被企業(yè)賺取了。
第三，企業(yè)采購生產(chǎn)所必需的原材料，如果無法通過取得增值稅專用發(fā)票來享受進項稅額的抵扣優(yōu)惠，可以改變購進的方式。例如，某企業(yè)是一家食品加工企業(yè)，購進加工食品所需要的原料無法取得專用發(fā)票，可以考慮從農(nóng)民手中直接購買，再以委托加工的方式生產(chǎn)成半成品，這樣既享受了稅收優(yōu)惠又不影響正常生產(chǎn)。
?。?）我國增值稅有關(guān)條例規(guī)定，購進免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）所支付的運費不得計算進項稅額抵扣。因此，企業(yè)在采購時要注意區(qū)分免稅產(chǎn)品和應(yīng)稅產(chǎn)品，以期達到減少稅負的目的。
（3）采購有賒購、現(xiàn)金、預(yù)付等結(jié)算方式，當賒購與現(xiàn)金或預(yù)付采購價格沒有差異時，企業(yè)稅負并未受到影響；當賒購價格高于現(xiàn)金或預(yù)付價格時，雖然獲得了推遲付款的好處，但相應(yīng)地導致了企業(yè)稅負的增加，此時，企業(yè)就需要進行稅務(wù)籌劃在各結(jié)算方式之間權(quán)衡。
?。ǘ┒悇?wù)籌劃在生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 主要包括：
（1）不同的存貨計價方法對存貨的期末成本、銷售成本影響不同，當期應(yīng)稅所得額也就不同。企業(yè)采用不同的存貨計價方法對發(fā)出存貨的成本進行籌劃，受到企業(yè)所處狀態(tài)和物價波動的影響。比如，如果是盈利企業(yè)，存貨成本可以最大限度地稅前扣除，應(yīng)選擇能使本期成本最大化的計價方法。再比如，在通貨緊縮的情況下，采用先進先出法稅負會降低。
?。?）生產(chǎn)過程離不開固定資產(chǎn)，與稅務(wù)籌劃相關(guān)聯(lián)的是折舊因素。固定資產(chǎn)計提折舊的方法不同，各期計入成本中的費用不同，對應(yīng)納稅額的影響也就不同。如果預(yù)期企業(yè)所得稅稅率不會上升，采用加速折舊的方法，既可以在計提折舊的期間少繳納企業(yè)所得稅，也可以盡快收回資金，加速資金周轉(zhuǎn)。如果采用累進稅率，則需要采用直線法計提折舊，這樣可以避免利潤忽高忽低，保持企業(yè)業(yè)績平穩(wěn)發(fā)展。當然，折舊方法的選擇還受到其他因素的影響，企業(yè)要根據(jù)實際情況具體問題具體分析。
?。?）企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的、合理的工薪可以在稅前全額據(jù)實扣除。因此，企業(yè)在安排工薪支出時應(yīng)充分考慮其對所得稅的影響。
?。?）費用分攤方法不同，導致計入產(chǎn)品的成本也不同，從而影響企業(yè)的利潤和稅收。因此，企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點選擇有利的分攤方法，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標。
（三）稅務(wù)籌劃在銷售環(huán)節(jié)中的應(yīng)用 具體包括：
?。?）銷售方式的不同為企業(yè)進行稅務(wù)籌劃提供了可能。企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營特點選擇采用折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新銷售、現(xiàn)銷或賒銷等方式進行銷售。例如，折扣銷售與銷售折讓都可以在銷售額上扣除折讓，而銷售折扣實際上是現(xiàn)金折扣，應(yīng)在財務(wù)費用里列支。如果企業(yè)在做出經(jīng)營決策前作出合理籌劃，則可以減少稅收支出。
（2）對銷售價格的確定，可以利用區(qū)域稅率的差異實行差別定價，也可以在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，根據(jù)雙方的意愿，實行轉(zhuǎn)讓定價，從而實現(xiàn)節(jié)稅的目的。
?。?）對收入的稅務(wù)籌劃主要體現(xiàn)在收入的確認時間上。收入的確認時間與納稅義務(wù)發(fā)生時間密切相關(guān)。納稅人可以使用多種合理的手段，如委托代銷、分期收款等推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時間，并通過時間上的延遲，獲得資金時間價值，從而降低稅收負擔。
