一、價值分析與產(chǎn)品成本的關(guān)系
價值分析，也稱為價值工程，是指通過正確分析和處理產(chǎn)品的功能與成本間的關(guān)系，以最低的總成本可靠地實(shí)現(xiàn)研究對象的必要功能，進(jìn)而提高其價值。此處的價值是指功能與成本之間的關(guān)系，是一種效用價值，其關(guān)系式為：價值（V）＝功能(F)/成本（C）。由公式可見，企業(yè)提高價值的途徑主要有五種：提高功能，成本不變；提高功能，降低成本；提高功能，適當(dāng)提高成本；功能不變，降低成本；功能頗降，成本以更大幅度下降。
因此，將價值分析應(yīng)用到企業(yè)產(chǎn)品成本的核心是對產(chǎn)品進(jìn)行功能分析。通過企業(yè)產(chǎn)品的功能分析，可以揭示實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品必要功能的最低成本方案。價值分析中，功能重要性系數(shù)法是最常用的評價方法。功能系數(shù)法是根據(jù)價值分析的原理，由生產(chǎn)部分與設(shè)計部門以產(chǎn)品各功能所起作用的大小來計算其在產(chǎn)品整體功能中所占比重，確定功能系數(shù)；同時，根據(jù)財會部門制定的目標(biāo)成本及成本預(yù)算，確定成本系數(shù)，再根據(jù)評估的功能系數(shù)和成本系數(shù)計算出產(chǎn)品的價值效用，然后基于價值效應(yīng)分配得出的標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本相比較，找出成本控制或優(yōu)化的突破口。
二、運(yùn)用價值分析優(yōu)化產(chǎn)品成本
下面以ABC公司為例，運(yùn)用價值分析中最常用的功能重要性系數(shù)法，探討價值分析在ABC企業(yè)產(chǎn)品成本優(yōu)化中的作用。
其一，ABC公司基本情況及銷售毛利率變化。ABC公司是湖北省一家專業(yè)設(shè)計制造和安裝各類建筑機(jī)械的重工企業(yè)。公司于1983年創(chuàng)立。目前，公司生產(chǎn)車間約3萬平方米。公司開發(fā)和生產(chǎn)混凝土攪拌樓，移動式混凝土攪拌站和各類混凝土攪拌機(jī)，其中，混凝土攪拌機(jī)產(chǎn)品占公司產(chǎn)品收入比重高達(dá)68%。公司在2001年通過ISO9001:2000質(zhì)量體系認(rèn)證，并被湖北省質(zhì)量監(jiān)督網(wǎng)評為湖北省質(zhì)量信得過產(chǎn)品，并且成為湖北商品混凝土協(xié)會會員。
2010年，公司實(shí)現(xiàn)銷售收入32629萬元，利潤總額2175萬元。但是，由于近期原材料等漲價方面的原因，2011年第一季度公司主要財務(wù)指標(biāo)超出了預(yù)算指標(biāo)，主要表現(xiàn)為總體毛利率下降的6.21%。進(jìn)行因素分析后，發(fā)現(xiàn)公司產(chǎn)品總體毛利率下降的主要原因并不是其它混凝土攪拌樓等低毛利率產(chǎn)品在全部產(chǎn)品銷售比重上升所致，因此毛利率下降問題主要源自攪拌機(jī)這一主要產(chǎn)品的收入、成本的變化。盡管攪拌機(jī)的整體毛利率與去年相比下降了6.21％，但是，由于攪拌機(jī)實(shí)行的是限價銷售，其產(chǎn)品銷售價格方面變化的幅度不大，毛利率變化應(yīng)主要來自于成本方面。以產(chǎn)量最大的E型攪拌機(jī)為例對毛利率及邊際貢獻(xiàn)分析表明，實(shí)際毛利率與標(biāo)準(zhǔn)毛利率之差約為1.52%（超支）。但是，無論以標(biāo)準(zhǔn)成本、還是實(shí)際成本測算，產(chǎn)品毛利率為6.75%，與同行業(yè)相比較低。由于成本項目中直接材料、直接人工項目為主要成本構(gòu)成項目，近似于 “變動成本”概念，因而也可說單位產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)接近于零。進(jìn)一步分析表明，主要原因是變動成本占銷售收入比重過高。而影響變動成本上升的因素有匯率變化影響底盤成本上升和自制攪拌筒無法完全滿足生產(chǎn)需要，外購攪拌筒成本較高。這些因素?zé)o法在短期內(nèi)解決，導(dǎo)致成本剛性特征明顯。由于該產(chǎn)品是目前市場競爭比較激烈的新興產(chǎn)品，因此其成本控制應(yīng)進(jìn)一步從產(chǎn)品設(shè)計階段入手。
其二，價值分析與成本控制。對于E型攪拌機(jī)產(chǎn)品設(shè)計階段成本決策問題，我們將基于價值分析視角，采用功能重要性系數(shù)法來探討其成本優(yōu)化的方法。根據(jù)以上成本與功能關(guān)系的闡述發(fā)現(xiàn)，當(dāng)價值分析的目的是降低產(chǎn)品成本時，首要工作就是通過功能分析和價值分析來找出影響成本的主要零部件。
對各零部件的功能評分，筆者采用重要性系數(shù)法來確定。具體而言，這種方法將產(chǎn)品的主要零部件列成圖表，由生產(chǎn)設(shè)計部門進(jìn)行一對一的比較，根據(jù)其相對的重要性來打分。打分采用0－4制，即最重要的打4分，對方得0分，較重要的得3分，對方得1分，功能重要性相等，各得2分。筆者邀請了生產(chǎn)部和技術(shù)部負(fù)責(zé)人及相關(guān)技術(shù)人員各五人，首先對構(gòu)成產(chǎn)品的各部件進(jìn)行了系統(tǒng)分類，然后請他們在未溝通的情況下分別按強(qiáng)制確定法進(jìn)行評分，初步評分后交流各自評價意見，最后進(jìn)行復(fù)評。限于篇幅，生產(chǎn)部和技術(shù)部產(chǎn)品評定的功能評分表在此不予贅述。 筆者對十位專家的評定結(jié)果進(jìn)行加權(quán)平均，計算出E產(chǎn)品價值分析表，如表1所示。
表1中的功能得分來自于兩個部門相關(guān)人員加權(quán)平均的評定結(jié)果，功能系數(shù)為相應(yīng)部件占功能得分合計的比例。實(shí)際成本為產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的制造成本或買價（由財務(wù)部提供）。成本系數(shù)是各部件實(shí)際成本占總成本比例。價值系數(shù)為功能系數(shù)與成本系數(shù)的比值?？倶?biāo)準(zhǔn)成本由財務(wù)部門預(yù)算確定，分配標(biāo)準(zhǔn)成本則根據(jù)功能系數(shù)與總標(biāo)準(zhǔn)成本相乘而得。成本降低額為實(shí)際標(biāo)準(zhǔn)成本與分配標(biāo)準(zhǔn)成本之差。成本降低額小于零表示成本節(jié)約，而成本降低額大于零表示成本超支。從表1可知，影響產(chǎn)品成本的核心因素是底盤的功能系數(shù)與成本系數(shù)相比極不匹配，因此，公司應(yīng)將底盤替代問題作為控制成本的關(guān)鍵。
同時，考慮到目前底盤功能系數(shù)與成本系數(shù)差異過大，短期內(nèi)很難調(diào)整到位，筆者剔除底盤因素進(jìn)行了進(jìn)一步測算，如表2所示。
從表2可以發(fā)現(xiàn)，在剔除底盤影響因素后，總體而言，企業(yè)在產(chǎn)品成本控制方面執(zhí)行得比較好，成本只是略超支3567元，具體表現(xiàn)在傳動軸總成、操縱系統(tǒng)、進(jìn)出料裝置、拖輪和供水系統(tǒng)等十個部件上成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本。但是，存在三個部件在功能系數(shù)與成本系數(shù)不匹配現(xiàn)象，即副車架、攪拌筒和滾筒驅(qū)動系統(tǒng)。成本分別超支了6527.59元，30358.08元，141.73元。因此，企業(yè)優(yōu)化成本現(xiàn)實(shí)選擇是改進(jìn)攪拌筒、滾筒驅(qū)動系統(tǒng)和副車架的設(shè)計與生產(chǎn)，以提高產(chǎn)品毛利率。長期而言，由于公司底盤的價格與功能相比存在較大的溢價現(xiàn)象，從公司而言，著手底盤的自主開發(fā)或采用國產(chǎn)底盤以替代進(jìn)口底盤對公司成本有重要戰(zhàn)略意義。
三、結(jié)論
綜上所述，關(guān)于具體的評價分值不同學(xué)者有不同的觀點(diǎn)，但是利用價值分析法對產(chǎn)品設(shè)計階段進(jìn)行科學(xué)的成本決策，將幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，提高企業(yè)核心產(chǎn)品的市場競爭力，擴(kuò)大企業(yè)在同行業(yè)中的市場份額，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供動力。
