一、引言
環(huán)境業(yè)績（Environmental Performance）也稱作環(huán)境績效，國際標準化組織（ISO）將其定義為：環(huán)境業(yè)績是指組織對其環(huán)境因素進行管理所取得的可測量結(jié)果。企業(yè)業(yè)績評價是企業(yè)為了實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營目的，運用特定的指標和標準，采用科學的方法，對生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程及結(jié)果的價值所做出的判斷和評估。環(huán)境是人類生存和發(fā)展的基礎，現(xiàn)代工業(yè)社會在快速發(fā)展，卻也在以前所未有的速度破壞著人類賴以生存的環(huán)境。近年來，隨著環(huán)境問題的日益突出，可持續(xù)發(fā)展和環(huán)境保護已經(jīng)成為了社會關注的焦點，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營活動越來越需要考慮到環(huán)境因素的影響。企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價作為一種監(jiān)督和促進企業(yè)加強環(huán)境保護工具，為企業(yè)在從事環(huán)境管理過程中在節(jié)約資源和治理污染等方面取得的環(huán)境保護效率和效果提供衡量標準。
在當前形勢下，由于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的影響，企業(yè)的利益關系人越來越關注企業(yè)的環(huán)境業(yè)績，希望通過環(huán)境業(yè)績的改善來實現(xiàn)較好的財務業(yè)績。需要注意的是，要使環(huán)境業(yè)績指標體系真正發(fā)揮應有作用，就必須將其融入企業(yè)的綜合業(yè)績評價體系。
管理者要把環(huán)境因素融入到企業(yè)的經(jīng)營決策中，融入到企業(yè)的戰(zhàn)略中，融入企業(yè)的綜合業(yè)績評價體系。平衡計分卡是當前最重要的管理工具之一，可以提高企業(yè)的管理水平。平衡計分卡不僅強調(diào)短期業(yè)績平衡標準，而且強調(diào)長期戰(zhàn)略業(yè)績，減少企業(yè)只重視短期利潤而不重視企業(yè)長遠發(fā)展的行為，包括了財務因素和非財務因素，而環(huán)境業(yè)績評價采用的大量環(huán)境業(yè)績評價指標也能滿足平衡計分卡應用過程中對關鍵非財務指標補充的需求。
二、平衡計分卡與環(huán)境業(yè)績評價概述
?。ㄒ唬┢胶庥嫹挚ǖ幕驹?美國哈佛商學院教授卡普蘭和美國復興全球公司業(yè)創(chuàng)始人兼總裁諾頓于1992年首次提出了平衡計分卡，將管理會計理論與實踐相結(jié)合，形成了獨特的業(yè)績衡量體系。平衡計分卡通過將財務指標和非財務指標有機結(jié)合， 把業(yè)績評價與企業(yè)戰(zhàn)略聯(lián)系起來，將企業(yè)戰(zhàn)略目標逐層分解轉(zhuǎn)化為各種具體的、相互平衡的績效考核指標體系， 并對這些指標的實現(xiàn)狀況進行不同時段的考核， 從而為企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)建立起可靠的執(zhí)行基礎。它以企業(yè)的戰(zhàn)略為導向，以管理為核心，從財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程和學習與成長四個維度出發(fā)，各個方面相互影響，相互滲透，建立起一個周密、完備的業(yè)績評價體系。
?。ǘ⑵胶庥嫹挚ㄒ氕h(huán)境業(yè)績評價的必要性 在平衡計分卡出現(xiàn)之前企業(yè)一般以單一財務指標的傳統(tǒng)業(yè)績評價來管理公司業(yè)績，其評價的對象是收入、成本、投資和利潤等，這種業(yè)績評價方法在當今以戰(zhàn)略管理為中心的形勢下，具有明顯的滯后性。它無法顯示應該采用何種方法來改善業(yè)績，達成企業(yè)的目標；無法產(chǎn)生激勵效果；容易使人為了短期目標而忽視長遠利益；難以站在戰(zhàn)略的高度來看問題；也無法對企業(yè)的環(huán)境業(yè)績做出一個準確的衡量和評價。
相對于傳統(tǒng)的財務指標評價方法，平衡計分卡從四個角度（財務、顧客、內(nèi)部業(yè)務流程和學習與成長）來設計指標體系，從公司的戰(zhàn)略出發(fā)，向企業(yè)各層次人員傳達各自的使命。這是一個財務指標與非財務指標項結(jié)合的全面業(yè)績衡量指標體系，在關注財務指標的同時也弱化了其重要性，強調(diào)了顧客市場等非財務指標的重要性。平衡計分卡以整合的方式來設計，考慮企業(yè)整個組織活動，在企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)績指標之間形成了一條因果鏈。
考慮環(huán)境因素的業(yè)績評價需要對企業(yè)的經(jīng)濟績效、環(huán)境績效和社會績效進行綜合考評。環(huán)境績效雖然只是對企業(yè)環(huán)境方面的績效做出了評價，也離不開財務績效指標和社會績效指標的支持。同樣，環(huán)境績效指標也要同時采用財務和非財務指標，外部和內(nèi)部指標，兼顧長短期目標的平衡。平衡計分卡以四個維度為支撐，指導提供實現(xiàn)各方面平衡的指標性要素，幫助企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的環(huán)境業(yè)績是企業(yè)的環(huán)境管理成果的體現(xiàn)，目前我國的環(huán)境管理仍然局限于生產(chǎn)環(huán)節(jié)，沒有提升到戰(zhàn)略的高度。將平衡計分卡引入環(huán)境業(yè)績評價，將環(huán)境業(yè)績評價提到戰(zhàn)略的高度，可以更好的管理企業(yè)的環(huán)境行為，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。
三、基于平衡計分卡的環(huán)境業(yè)績評價方法
（一）將環(huán)境指標納入平衡計分卡各個維度 全線納入法是不改變平衡計分卡現(xiàn)有的四個視角，將環(huán)境指標整合到各個視角去。由于環(huán)境業(yè)績指標中既采用了財務指標也涵蓋了非財務指標，既涉及了財務指標也涉及了非財務指標，因此在實際應用環(huán)境績效指標時，可以考慮將這些指標分別應用于相關的某個維度，與該維度的指標相結(jié)合，并將它們之間的因果關系體現(xiàn)在四個維度之中。如在財務視角，應該考慮可持續(xù)發(fā)展的理念，如人均環(huán)保資產(chǎn)、環(huán)保產(chǎn)品銷售收入、轉(zhuǎn)化廢物的凈收益、環(huán)保項目的投資報酬率等，以實現(xiàn)經(jīng)濟、環(huán)境和社會的“三贏”。在顧客視角，為了提高客戶對企業(yè)的信賴度，提高企業(yè)的市場占有率，進而提高企業(yè)的效益，可將環(huán)保產(chǎn)品銷售量、因環(huán)境問題引起的客戶投訴納入顧客維度。在內(nèi)部流程視角，將企業(yè)采取的環(huán)保措施、投入的環(huán)保研發(fā)資金、廢物利用、循環(huán)生產(chǎn)、環(huán)保產(chǎn)品、綠色產(chǎn)品的宣傳等指標納入內(nèi)部業(yè)務流程維度，這樣就可以在評價企業(yè)內(nèi)部業(yè)務流程的同時評價企業(yè)的環(huán)境績效。在學習與成長視角，將接受環(huán)保培訓的員工數(shù)、環(huán)保培訓次數(shù)、工作環(huán)境的質(zhì)量、健康促進活動等因素考慮進去，可以促使員工增強環(huán)保意識，基礎設施向環(huán)保方向改善，使企業(yè)立足于長遠發(fā)展。
（二）添加新維度 即在平衡計分卡的四個維度的基礎上添加一個新維度――環(huán)境維度。重視可持續(xù)發(fā)展的企業(yè)，將環(huán)境維度單獨提出，作為第五個維度，有助于大幅度的提高可持續(xù)發(fā)展理念在企業(yè)戰(zhàn)略中的地位。突出企業(yè)對環(huán)境因素的重視，有利于企業(yè)的利益相關者更好的了解企業(yè)的環(huán)境績效，從而加強企業(yè)的環(huán)境管理，通過制定環(huán)境與社會可持續(xù)性維度的效率目標和對環(huán)境績效評價指標的選擇，形成完整的環(huán)境績效評價指標體系。
本文構(gòu)建的環(huán)境業(yè)績評價體系將采用環(huán)境作為平衡計分卡的新視角添加維度，制定環(huán)境和社會可持續(xù)發(fā)展的目標，來確定環(huán)境業(yè)績指標，構(gòu)建環(huán)境業(yè)績評價模型。
四、基于平衡計分卡的環(huán)境績效評價體系構(gòu)建
建立基于環(huán)境因素的平衡計分卡業(yè)績評價體系首先應該確立其基本思路：首先，以企業(yè)的戰(zhàn)略為基本出發(fā)點，將其按照即因果關系鏈，分財務、客戶、內(nèi)部業(yè)務流程和學習與成長以及環(huán)境和社會五個個維度分別確定具體戰(zhàn)略目標；然后將定性的戰(zhàn)略目標轉(zhuǎn)換為存在因果關系的可考核的戰(zhàn)略指標，最后構(gòu)成一整套以戰(zhàn)略為核心的財務與非財務指標并重、絕對指標與相對指標并重，過程指標與結(jié)果指標并重，內(nèi)部指標與外部指標并重，長期與短期效應相平衡的平衡計分卡業(yè)績評價體系。
?。ㄒ唬┚唧w目標的制定 建立企業(yè)環(huán)境業(yè)績的平衡計分卡，可以以根據(jù)自身的程序進行設計， 但無論如何， 把企業(yè)環(huán)境戰(zhàn)略和環(huán)境業(yè)績指標及其相互關聯(lián)放在首位，是現(xiàn)代企業(yè)環(huán)境績效評價發(fā)展與完善中不可缺少的，因此需要根據(jù)企業(yè)的環(huán)境戰(zhàn)略確定環(huán)境與社會維度的具體目標。在建立績效評價系統(tǒng)時設定的目標因為涉及面廣，難以量化和實現(xiàn)，這時就需要將目標分解，通過對目標的層層細分，使小目標變成具體可以操作的核心事件，并通過核心事件的運作，最終實現(xiàn)公司策略性目標和經(jīng)營目標。
基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略設定環(huán)境與社會第五維度的具體效率目標時，可以將環(huán)境效率目標分為遵守環(huán)境法律法規(guī)、持續(xù)改善環(huán)境管理體系、提高環(huán)境質(zhì)量、加強環(huán)境治理和污染物的再利用以及其他共五類目標，然后可在根據(jù)這五類目標予以細分（見表1）。
?。ǘ┉h(huán)境業(yè)績評價指標的確定 基于平衡計分卡的環(huán)境業(yè)績評價指標的確定，應該以第五維度基于可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略為基礎確定的具體目標為基礎來，選擇和設計相關的指標。在建立環(huán)境業(yè)績評價體系的過程中，會涉及到很多的環(huán)境和財務指標，造成指標過多難以取舍。環(huán)境業(yè)績評價指標主要依據(jù)《21 世紀議程》、《蒙特利爾議定書》、《京都議定書》以及《巴塞爾公約》等四個對全球公認的環(huán)境問題進行治理的協(xié)議選定。結(jié)合ISO14031標準和生態(tài)效益指標體系分類標準，將我國的環(huán)境業(yè)績評價指標分為環(huán)境管理績效指標、操作績效指標、環(huán)境狀況指標、環(huán)境效益指標，從而構(gòu)造出我國的企業(yè)環(huán)境業(yè)績評價體系，以幫助企業(yè)的利益相關者更好的對企業(yè)的價值進行評估，提高企業(yè)的管理效率，使投資者能做出正確的投資決策。
環(huán)境管理績效指標的確定：環(huán)境管理績效指標可以反應企業(yè)為改善環(huán)境業(yè)績所付出的成本與所取得的成果，根據(jù)ISO14031標準，納入與環(huán)境管理有關的指標，分別為環(huán)境投入、外部溝通、安全與衛(wèi)生、環(huán)境管理方案的實施等幾大類指標，并將各指標值定量化，以反映企業(yè)的環(huán)境管理績效水平。
操作績效指標的確定：操作績效指標是為了減少對生態(tài)環(huán)境的破壞和資源的消耗而采取的評價標準。此指標涵蓋了企業(yè)運作的整個操作過程，從資源能源的輸入，內(nèi)部生產(chǎn)工序到最后污染物和廢棄物的排出。根據(jù)制定的目標，操作績效指標主要涉及到能源和原料的消耗指標，污染物控制情況指標。
環(huán)境狀況指標的確定：環(huán)境狀況指標可以反應出企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所帶來的環(huán)境污染損失。以國家、地區(qū)以及國際性法規(guī)以及科研機構(gòu)的研究成果為依據(jù)，環(huán)境指標的設置可以了解環(huán)境因素對生態(tài)環(huán)境所帶來的潛在影響。具體包括: 廠區(qū)綠化率、廢棄物泄漏的數(shù)量、生態(tài)損失。
環(huán)境效益指標的確定：環(huán)境效益指標通常可以表示為企業(yè)產(chǎn)品的價值與對環(huán)境的影響的比值。該指標利用生態(tài)效益理念將環(huán)境和經(jīng)濟有機的結(jié)合起來，采用企業(yè)產(chǎn)品價值/環(huán)境影響的形式可以避免不同企業(yè)之間的差異對環(huán)境業(yè)績評價造成干擾。其中企業(yè)產(chǎn)品的價值通常為：產(chǎn)量、產(chǎn)能、營業(yè)額、產(chǎn)品成本、利潤等；對環(huán)境的影響包括耗能、原材料消耗量等。
?。ㄈ?gòu)建環(huán)境業(yè)績評價指標體系 由環(huán)境業(yè)績指標是按照系統(tǒng)論方法構(gòu)建的企業(yè)環(huán)境績效評價體系由一系列反映被評價企業(yè)環(huán)境管理各個層面的相關指標組成，其中評價指標是企業(yè)環(huán)境績效評價內(nèi)容的基本承載，也是企業(yè)環(huán)境績效評價內(nèi)容的外化。建立基于平衡計分卡構(gòu)建的環(huán)境業(yè)績評價體系，有利于系統(tǒng)全面的評價企業(yè)的環(huán)境績效?；谏鲜鲈u價指標的分析，本文建立了如下業(yè)績評價體系（圖1），其中的環(huán)境業(yè)績基本指標說明如表2所示。
五、結(jié)論
企業(yè)是生產(chǎn)活動的主體，也是環(huán)境保護的主體。在對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果進行業(yè)績評價時，將環(huán)境因素納入企業(yè)業(yè)績評價，有利于加強企業(yè)的環(huán)境保護責任，監(jiān)督和促進企業(yè)加強環(huán)境保護和污染治理，提高企業(yè)的環(huán)境管理業(yè)績，使企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，創(chuàng)造長期價值。本文將平衡計分卡引入企業(yè)的環(huán)境業(yè)績評價，通過添加新維度的方法構(gòu)建環(huán)境業(yè)績評價指標體系，使企業(yè)將環(huán)境戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為業(yè)績衡量的指標，有助于提高企業(yè)的生態(tài)效益，走可持續(xù)發(fā)展道路。企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系構(gòu)建是一個復雜的問題，如何選擇合適的指標準確衡量企業(yè)環(huán)境業(yè)績是該領域研究的關鍵問題，因此構(gòu)建指標體系是企業(yè)環(huán)境業(yè)績研究的重點所在。由于本人知識水平和能力的限制，對各行業(yè)資料掌握有限，本文在研究的廣度和深度上仍有不足之處，未考慮行業(yè)差異對指標構(gòu)建所造成的影響，這是在今后有待進一步研究的問題。
