溫州皮革產(chǎn)業(yè)經(jīng)過30多年的發(fā)展，已形成較為完整的皮革加工、貿(mào)易產(chǎn)業(yè)鏈，擁有生產(chǎn)一流品質(zhì)產(chǎn)品的能力，產(chǎn)品技術(shù)的研發(fā)能力日漸提升，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整與優(yōu)化日趨合理，溫州已經(jīng)成為我國(guó)皮革產(chǎn)業(yè)發(fā)展的代表區(qū)域之一。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念的逐漸轉(zhuǎn)變，節(jié)能減排、清潔生產(chǎn)等成為當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要趨勢(shì)。在這個(gè)新形勢(shì)、新背景下，溫州皮革企業(yè)要想健康穩(wěn)步快速發(fā)展，就需要在環(huán)境成本控制方面提出應(yīng)對(duì)之策。
一、溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制方面存在的問題
（一）企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后 通過調(diào)查問卷和實(shí)地走訪，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制觀念落后主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：一是不同企業(yè)環(huán)保意識(shí)差距明顯。部分大企業(yè)視生態(tài)環(huán)保和社會(huì)責(zé)任為己任，能夠根據(jù)環(huán)境要求適時(shí)調(diào)整自己的發(fā)展目標(biāo)；而許多小作坊式制革企業(yè)不具備基本的污染治理?xiàng)l件和必要的治理設(shè)施，依然重復(fù)著低水平加工，偷排污水現(xiàn)象不斷。二是企業(yè)環(huán)境成本管理理念還存在誤區(qū)。多數(shù)企業(yè)都是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為對(duì)環(huán)境造成破壞后進(jìn)行簡(jiǎn)單的治理“三廢”工作，簡(jiǎn)單的通過增加污染物處理設(shè)備來(lái)管制污染物排放，而且并不是自愿承擔(dān)企業(yè)環(huán)境保護(hù)責(zé)任的，僅是為達(dá)到政府規(guī)定而采取的無(wú)奈之舉。三是溫州皮革企業(yè)發(fā)展良莠不齊，環(huán)境保護(hù)投入能力有限。像康奈、奧康、紅蜻蜓、泰慶皮革等大型企業(yè)有能力進(jìn)行環(huán)保投入，推進(jìn)清潔生產(chǎn)，以此提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。但大多數(shù)中小企業(yè)能力有限，無(wú)法進(jìn)行大規(guī)模的環(huán)保投入，更無(wú)法實(shí)現(xiàn)先進(jìn)的環(huán)保設(shè)備的引進(jìn)，他們不愿進(jìn)行環(huán)保治理，即使政府強(qiáng)制，也只能局限于末端。
?。ǘ┢髽I(yè)環(huán)境成本控制缺乏動(dòng)力 根據(jù)問卷調(diào)查統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，溫州皮革企業(yè)實(shí)施環(huán)境成本控制最大的動(dòng)因就是政府管理機(jī)構(gòu)的強(qiáng)制要求，這與國(guó)家近些年節(jié)能減排以及環(huán)境保護(hù)的政策是分不開的。企業(yè)從事環(huán)境成本控制是依靠外部動(dòng)因的驅(qū)動(dòng)，是具有被動(dòng)性與強(qiáng)制性的，企業(yè)自身缺乏實(shí)施環(huán)境成本控制的動(dòng)力。另外，通過與皮革企業(yè)管理者的溝通發(fā)現(xiàn)，多數(shù)皮革企業(yè)對(duì)于企業(yè)開展環(huán)境成本控制活動(dòng)的內(nèi)在激勵(lì)機(jī)制認(rèn)識(shí)不足，其核心原因是無(wú)法清楚地認(rèn)識(shí)環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益的相關(guān)關(guān)系。例如企業(yè)雖然引進(jìn)了清潔生產(chǎn)技術(shù)，但卻沒有對(duì)清潔生產(chǎn)引入后的成本進(jìn)行細(xì)致核算，導(dǎo)致對(duì)清潔生產(chǎn)引入的積極性不高，特別是對(duì)制約皮革企業(yè)生存的高污染企業(yè)環(huán)境治理成本的引入更是缺乏認(rèn)同感。
?。ㄈ┢髽I(yè)環(huán)境成本控制缺少科學(xué)方法 一方面，企業(yè)關(guān)于環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)及劃分缺乏科學(xué)性。在調(diào)研過程中發(fā)現(xiàn)，溫州皮革企業(yè)對(duì)于企業(yè)環(huán)境成本的認(rèn)識(shí)僅局限于企業(yè)排污費(fèi)和污染治理費(fèi)用，而對(duì)于政府的環(huán)保罰單、環(huán)保設(shè)備的投入、環(huán)保材料的替換成本、水、煤、電等資源的消耗并沒有納入到環(huán)境成本管理體系當(dāng)中。同時(shí)，在環(huán)境成本的測(cè)量與核算過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)僅將各種費(fèi)用計(jì)入支出項(xiàng)目，并沒有單獨(dú)的會(huì)計(jì)核算對(duì)環(huán)境成本進(jìn)行明確的分類管理，缺乏科學(xué)性。另一方面，污染物排放標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一，無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確衡量。雖然我國(guó)有廢水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)，但與許多工業(yè)一樣，多數(shù)地方環(huán)保部門在評(píng)價(jià)皮革工業(yè)排放的廢水是否達(dá)標(biāo)時(shí)，只采用了部分污染物指標(biāo)，如COD、BOD、氨氮等主要污染物指標(biāo)，因而被認(rèn)為達(dá)標(biāo)的廢水可能并未完全達(dá)到國(guó)家廢水綜合排放標(biāo)準(zhǔn)的指標(biāo)。同時(shí)，由于溫州皮革企業(yè)數(shù)量眾多，政府對(duì)不同的企業(yè)關(guān)于各項(xiàng)排放指標(biāo)無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確分配。
二、清潔生產(chǎn)下溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本內(nèi)部控制對(duì)策
?。ㄒ唬┱_轉(zhuǎn)變環(huán)境成本控制觀念 首先，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制觀念要體現(xiàn)全局性。即要求企業(yè)將環(huán)境成本控制活動(dòng)提高到戰(zhàn)略的角度，結(jié)合企業(yè)采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售及售后等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，將涉及企業(yè)環(huán)境成本的各個(gè)要素納入環(huán)境成本管理框架中。在全局性觀念的指導(dǎo)下，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制應(yīng)重視顯性環(huán)境成本控制和隱性環(huán)境成本控制兩個(gè)方面。顯性環(huán)境成本控制是指對(duì)污染治理費(fèi)用支出、生產(chǎn)工藝改進(jìn)、環(huán)保設(shè)備投資等環(huán)境成本構(gòu)成要素的控制；隱性環(huán)境成本控制是指對(duì)樹立環(huán)保形象宣傳支出、員工環(huán)保培訓(xùn)支出等環(huán)境成本構(gòu)成要素的控制。其次，溫州皮革企業(yè)開展環(huán)境成本控制必須樹立科學(xué)成本核算觀念。企業(yè)在建立完善的會(huì)計(jì)核算體系的基礎(chǔ)上，形成規(guī)范的成本確認(rèn)與計(jì)量方法，使各項(xiàng)環(huán)境成本的支出能夠明確的反映在會(huì)計(jì)核算表中，以便于企業(yè)開展成本控制。
?。ǘ┥钊肜斫猸h(huán)境成本控制動(dòng)因 短期來(lái)看，企業(yè)環(huán)境成本控制會(huì)導(dǎo)致企業(yè)成本支出增加、利潤(rùn)削減，因而企業(yè)不愿投入資金開展環(huán)境成本控制活動(dòng)。但從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度分析，皮革企業(yè)環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益之間存在正相關(guān)的關(guān)系，即環(huán)境成本控制的投入能夠幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)長(zhǎng)期效益。因此，只有溫州皮革企業(yè)的管理者認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，才能從根本上改變企業(yè)環(huán)境成本控制行為短視化的現(xiàn)狀，而且在企業(yè)環(huán)保實(shí)踐中應(yīng)著重找尋本企業(yè)環(huán)境成本與經(jīng)濟(jì)效益之間正相關(guān)的關(guān)鍵點(diǎn)，從企業(yè)利益驅(qū)動(dòng)根源上推進(jìn)環(huán)境成本控制。
?。ㄈ└倪M(jìn)企業(yè)環(huán)境成本控制方法 首先，構(gòu)建環(huán)境成本控制系統(tǒng)。一方面，溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本控制系統(tǒng)要以產(chǎn)品為基礎(chǔ)，通過不同產(chǎn)品當(dāng)期和未來(lái)的環(huán)境成本支出來(lái)衡量產(chǎn)品環(huán)境成本狀況，然后將這些成本支出按照一定的原則劃分到產(chǎn)品成本和部門管理成本中。從產(chǎn)品角度講，主要包含了預(yù)防費(fèi)用和污染治理費(fèi)用，這中間還涉及到當(dāng)期費(fèi)用和未來(lái)費(fèi)用的歸屬問題。運(yùn)用產(chǎn)品結(jié)合部門這種主線交叉的方式建立環(huán)境成本控制系統(tǒng)便于進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和核算，而且將成本控制的責(zé)任從生產(chǎn)部門擴(kuò)大到各個(gè)部門，激勵(lì)各部門共同開展成本控制工作。另一方面，溫州皮革企業(yè)應(yīng)結(jié)合企業(yè)自身實(shí)際，建立針對(duì)清潔生產(chǎn)不同環(huán)節(jié)下環(huán)境成本因素的溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本特色控制系統(tǒng)，開展有針對(duì)性的環(huán)境成本控制行為。即建立針對(duì)原輔材料、工藝和設(shè)備、生產(chǎn)管理及控制、廢棄物處理四個(gè)方面的成本控制系統(tǒng)。具體規(guī)劃包括：一是原輔材料環(huán)節(jié)要選擇對(duì)環(huán)境的負(fù)面影響小的皮革化學(xué)品；二是工藝及設(shè)備環(huán)節(jié)要選擇科學(xué)工藝以減少皮革化學(xué)品的使用量；三是生產(chǎn)及控制環(huán)節(jié)要實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)技術(shù)最優(yōu)化；四是廢棄物環(huán)節(jié)要實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生命末端系統(tǒng)的優(yōu)化。
其次，結(jié)合清潔生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品全過程綠色控制。皮革企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，應(yīng)全面引入“綠色管理”理念，采用產(chǎn)品壽命周期成本法和作業(yè)成本法對(duì)企業(yè)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售等過程中實(shí)際發(fā)生或可能發(fā)生的環(huán)境成本進(jìn)行前瞻性的超前控制和實(shí)時(shí)控制。具體可包括：產(chǎn)品遵循“綠色設(shè)計(jì)”原則；產(chǎn)品的“清潔生產(chǎn)”；產(chǎn)品的“綠色售后及循環(huán)使用”；員工的“綠色教育”等。
三、清潔生產(chǎn)下溫州皮革企業(yè)環(huán)境成本外部控制對(duì)策
?。ㄒ唬┮試?guó)家環(huán)保政策為導(dǎo)向，促進(jìn)皮革行業(yè)節(jié)能減排 為了促進(jìn)我國(guó)環(huán)境保護(hù)，對(duì)于制革、毛皮加工等“高污染、高消耗”的企業(yè)，國(guó)家環(huán)保總局出臺(tái)了制革、毛皮工業(yè)污染防治技術(shù)政策。溫州市政府在促進(jìn)皮革企業(yè)污染減排方面應(yīng)以此項(xiàng)政策為向?qū)囊韵聨c(diǎn)著手：一是完善我國(guó)皮革企業(yè)污染排放標(biāo)準(zhǔn)；二是加快皮革企業(yè)水污染治理工程技術(shù)規(guī)范的制定；三是推進(jìn)清潔生產(chǎn)在皮革行業(yè)污染治理中的發(fā)展及應(yīng)用；四是政府對(duì)皮革行業(yè)環(huán)境污染治理要嚴(yán)抓狠打；五是要進(jìn)一步加強(qiáng)皮革企業(yè)環(huán)境準(zhǔn)入制度的建設(shè)。
?。ǘ┩晟破じ锂a(chǎn)業(yè)區(qū)域規(guī)劃 一方面，通過環(huán)境區(qū)域治理規(guī)劃，采用集中排污處理的方式降低溫州市各個(gè)皮革企業(yè)的環(huán)境成本支出。將溫州市皮革企業(yè)（特別是規(guī)模不大的企業(yè)）集中在某些區(qū)域，或?qū)⒅聘锲髽I(yè)建立在有廢水集中處理?xiàng)l件的區(qū)域，由專業(yè)廢水處理公司完成廢水治理。這種方式可以減少治理成本，也有利于監(jiān)管，同時(shí)便于企業(yè)專心從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。另一方面，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)政策需要完整配套。不論是皮革工業(yè)的新建項(xiàng)目審批，資源能源的配置和利用，還是經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)的產(chǎn)值統(tǒng)計(jì)、利稅計(jì)算、資產(chǎn)評(píng)估、成本核算等重要的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都應(yīng)該將企業(yè)環(huán)境成本的因素考慮在內(nèi)。此外，政府建立公共財(cái)政機(jī)制，推進(jìn)企業(yè)節(jié)約資源和環(huán)境保護(hù)，實(shí)施環(huán)境成本控制的激勵(lì)政策也是行之有效的政府宏觀引導(dǎo)手段。
（三）全面推進(jìn)皮革企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn) 大力推行清潔生產(chǎn)技術(shù)是溫州皮革企業(yè)在科學(xué)發(fā)展觀指導(dǎo)下的健康發(fā)展思路，符合可持續(xù)發(fā)展的思想。溫州市政府在全面推進(jìn)皮革企業(yè)實(shí)施清潔生產(chǎn)過程中，主要應(yīng)該從以下幾點(diǎn)進(jìn)行：一是建立服務(wù)于全行業(yè)的清潔生產(chǎn)技術(shù)研發(fā)平臺(tái)。二是鼓勵(lì)建設(shè)皮革企業(yè)清潔化生產(chǎn)示范項(xiàng)目。三是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)“真皮標(biāo)志生態(tài)皮革企業(yè)”的管理和環(huán)保要求，借由這些企業(yè)帶動(dòng)整個(gè)行業(yè)清潔生產(chǎn)的發(fā)展。四是政府牽頭，行業(yè)協(xié)會(huì)、專業(yè)機(jī)構(gòu)、企業(yè)共同參與，完善皮革行業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)體系。
