[摘要] 隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高等學校辦學經費已經從過去的單一財政撥款渠道發(fā)展到多渠道、多方位的籌資，而財務制度并沒有隨之逐步健全，財務監(jiān)督也存在不力現(xiàn)象。本文從目前高校財務管理存在的問題出發(fā)，探討在高校推行注冊會計師審計制度的必要性。
[關鍵詞]高校、注冊會計師審計、政府審計、內部審計、財務監(jiān)督
財務監(jiān)督是財務監(jiān)督主體（單位或個人）依據國家的財經法規(guī)及有關規(guī)章制度為標準，采用一定的辦法，對被監(jiān)督客體單位的財務活動進行監(jiān)督、檢查、評價和督導活動總和，財務監(jiān)督是經濟監(jiān)督的重要組成部分，也是財務管理的重要職能之一。高等學校財務制度規(guī)定，高等學校必須接受國家有關部門的財務監(jiān)督，并建立嚴密的內部監(jiān)督制度。說明高等學校的財務監(jiān)督包括兩個層次，一個是外部監(jiān)督，主要包括審計監(jiān)督、財政監(jiān)督、稅收監(jiān)督、銀行監(jiān)督、物價監(jiān)督，另一個是內部監(jiān)督。隨著教育事業(yè)的不斷發(fā)展，高等學校辦學經費已經從過去的單一財政撥款渠道發(fā)展到多渠道、多方位的籌資，而財務制度并沒有隨之逐步健全，財務監(jiān)督也存在不力現(xiàn)象。本文從目前高校財務管理存在的問題出發(fā)，探討在高校推行注冊會計師審計制度的必要性。
一、現(xiàn)行高校財務管理存在的問題
1、財務管理混亂特別是二級財務管理混亂，資金使用效益低下
隨著市場經濟的確立，高校辦學經費來源已從過去的單一財政撥款轉化為多渠道、多方位的籌資，而高校財務制度并沒有隨之逐步健全。2004年國家審計署對北京地區(qū)18所高校進行了審計和審計調查表明近年來各高校呈現(xiàn)快速發(fā)展勢頭的同時，有些院校財務管理比較混亂。僅從這些學校財務收支和管理方面反映出來的問題反映：高校的收支不實問題比較普遍；管理不規(guī)范問題突出；違規(guī)收費現(xiàn)象嚴重。具體歸納起來就有15個方面，包括虛列財政撥款和專項支出、擠占挪用專項資金、預算外資金應繳未繳財政專戶、設置賬外賬、科研項目經費管理結題不結賬、違規(guī)發(fā)放貸款出借資金、教材管理沒有納入學校財務統(tǒng)一核算、往來欠賬長期不收、用教學支出給員工買商業(yè)保險、編制赤字預算、轉移收入侵占國有資產，等等。
一方面面臨教育投入不足，另一方面教育資金使用效益低下的現(xiàn)象是我國很多高校長期存在的問題。這里面最大的問題是學校預算管理不嚴格，預算編制、執(zhí)行兩張皮，預算的執(zhí)行和控制未能真正發(fā)揮作用。由于預算目標不科學，導致預算管理形同虛設，資金利用效率低下，花錢不精打細算，大手大腳，浪費嚴重，沒有建立一個透明、嚴格的高校資金管理制度，缺乏對高校收支的硬約束，由于決策失誤、管理不善，造成效益低下、損失浪費等非常嚴重，這種浪費對高校的內涵發(fā)展是相當不利的。
2、內部控制制度不健全
高校的經濟業(yè)務日益繁雜，迫切需要進行現(xiàn)代化管理，內部控制制度應用而生。內部控制是高校為了保證業(yè)務活動的有效進行，保護資產的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策和程序，其貫徹與高校教育科研活動的各個方面。就目前來看，高校內部控制制度現(xiàn)狀不容樂觀，主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是規(guī)章制度落實難。有的單位領導重業(yè)務輕財務管理，未建立內部管理制度或未健全內控制度，內部制度建設落后于教育事業(yè)，不能形成監(jiān)督制約機制，內部管理失控；有的雖制定了一系列內控制度，但形同虛設，未按制度嚴格執(zhí)行或執(zhí)行不力，管理混亂，單位經濟活動及財務工作本身均處于監(jiān)督不利的狀態(tài),有的高校在有些方面如貨幣資金、工程項目、設備采購方面制定了內部控制制度，但是對一些如大額資金的流動以及非常規(guī)資金支付業(yè)務（如借出款、為外單位墊款、超預算付款等）對外投資、擔保方面的內部控制制度仍未健全。二是高校內部審計作用有限。內審工作是我國審計體系中的一個組成部分 ,在實施經濟監(jiān)督中發(fā)揮了重要作用，但目前也存在一些問題，主要體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）領導不重視。由于許多高校領導認為高校不是生產經營單位，內審作用不大，甚至認為內部審計工作的開展會阻礙高校改革并導致審計與其他相關職能部門的矛盾，甚至認為會束縛財務部門工作的正常運行。（2）內審的獨立性有限，制約了審計工作往深層次發(fā)展。內審工作與其他部門一樣，一般在學校管理層領導下，開展工作不可避免地會受到領導意志所左右，同時內部政策的壓力，單位利益與個人利益的一致性，必然會使內審工作的開展受到許多限制，而且內部審計人員與本單位職工長期在一個單位共事，致使他們在審計過程中，發(fā)現(xiàn)這樣或那樣的問題時，不是堅持原則，而是看臉色，商量著來，盡可能人事化小，小事化了。（3）審計觀念落后，多強調監(jiān)督職能，而忽略服務職能。目前，高校內審工作大多局限于本單位財務收支活動、物質采購跟蹤、基建預決算等方面，這些工作都凸現(xiàn)了審計的監(jiān)督職能，而忽略了服務職能。（4）內審工作計劃性不強，開展工作較被動。大多數高校的內審工作，內審機構與人員心中無數，主要是按領導的指派和交待來辦理，通常情況下只對下屬經濟組織進行審計監(jiān)督。（5）人員業(yè)務素質不高，影響了審計質量。目前我國大多數高校內審人員是從財務部門、管理部門抽調而來的，專業(yè)的審計人員較少，加上缺乏必要的專業(yè)培訓和再教育，使內審工作難以縱深拓寬，特別是由于基建項目的審計涉及土建、給排水、電等多方面專業(yè)技術知識，多數高校目前還不具備這方面的審計技術力量，造成工作被動。(6)透明性較差。內部審計結果一般不向外公布，往往局限于被審計單位和領導，外部信息需求者對內審結果根本無從了解。
3、財務信息公開程度差不透明
一些高校信息公開程度差，暗箱操作普通，校務公開常常局限于校代表會，而且也只是學校的預算分配和執(zhí)行情況，至于高校的收入來源是否合法、有無偷稅漏稅問題、收入分配管理是如何進行的，這些大家都不知道。另外對于教育亂收費問題一直是社會焦點問題，學生收費涉及教育成本的核算與分攤問題，但長期以來，教育成本的核算與分攤都處于猶抱琵琶半遮面的狀態(tài)，對于收費標準究竟如何核定，收費用于什么用途，效益如何都缺乏一個透明的機制。
4、忽視財務風險
高等學校為適應擴招需要，擴大建設規(guī)模，必須投入大量的資金，而這些資金來源絕大多數都是銀行貸款，一旦銀行資金鏈斷裂，勢必使高校陷入財務困境，引發(fā)債務風險，后果不堪設想，此外按照誰貸款誰承擔責任的原則，巨額的還本付息負擔使學校本來就緊張的財務狀況更加惡化。此外還有一些高校隨意進行金融投資和對產業(yè)投資，導致壞賬的情況時有發(fā)生。
5、政府審計監(jiān)督不力
政府審計是對單位的財政收支審計或者財務收支的真實、合法和效益依法進行的審計，是依據《中華人民共和國審計法》和國家審計準則等進行的審計。目前我國國家審計也存在一些問題，主要表現(xiàn)在：（1）審計面不夠寬，深度不夠，就事論事多。按《審計法》規(guī)定，審計監(jiān)督的內容為“財政收支和財務收支的真實、合法和效益”。但是現(xiàn)行政府審計中，比較重視財政和財務收支的合法性和真實性審計，對教育經費是否真正用于教育和科研并取得績效卻不是十分關注。（2）審計結果透明性較低。按照現(xiàn)行審計法規(guī)定，審計機關可以向社會公布審計結果，但實踐中一直沒有得到很好地實施，這既有地方政府考慮到地方經濟利益或者地方穩(wěn)定的因素，也有審計機關自身缺乏讓社會公眾知情的意識和通過社會公眾監(jiān)督審計結果的觀念，或者顧慮自身審計技術手段不過硬而擔心引起審計復議和訴訟事件，不愿向社會公布，導致政府審計對社會公眾缺乏公信力。（3）政府審計力量不足，人員素質參差不齊。我國在長期計劃經濟體制下形成的政府審計，應該說發(fā)揮著相當重要的作用。然而，由于它們往往偏重于國家利益而不重視高校自身的特點，在執(zhí)行監(jiān)督時，而且由于素質不高，執(zhí)法觀念淡薄，人為因素過重，主觀隨意性過大，使人們對政府審計評價公共受托經濟責任的客觀性、公證性產生疑問，流于形式。另一方面由于政府力量不足，導致很多高校沒有接受政府審計。
6、違法亂紀現(xiàn)時有發(fā)生
近年來，高校從政府、學生、民間、金融部門等各種渠道獲得的經費越來越多，在建設項目安排、設備物資采購、經費使用等方面擁有的自主權不斷增大，可以支配的財力多了，國家、單位之間的關系發(fā)生了變化，出現(xiàn)了一些只顧個人利益而不顧國家利益，分散國家財務，濫用國家資金等違反國家財經紀律的現(xiàn)象。在對高等學校財務大檢查中也發(fā)現(xiàn)了不少違紀現(xiàn)象：采購教材、圖書、設備吃回扣、基建工程暗箱操作；違反政府采購的有關規(guī)定；有的單位出借賬戶，私設小金庫，擅自提高開支標準，擴大開支范圍，改變資金使用方向；已經發(fā)現(xiàn)收入不入賬、自行設立小金庫，變相侵占國有資產和貪污、受賄、挪占公款等現(xiàn)象；也有的單位審核不嚴，出現(xiàn)財務漏洞等等。造成上述違紀現(xiàn)象的原因是多方面的，但財務監(jiān)督不力是重要的原因之一。
高校推行注冊會計師審計制度的探討 來自: 免費畢業(yè)論文網
二、在高校推行注冊會計審計制度的重要性
注冊會計師審計又稱獨立審計或民間審計。它是隨著商品經濟的發(fā)展，由于經營權與所有權的分離及資本市場的形成應運而生的，是商品經濟發(fā)展到一定階段的必然產物，是商品經濟條件下社會經濟監(jiān)督機制的主要表現(xiàn)形式。由于經營權與所有權的分離，以及債權人對自身權益的關心，必然產生對投資運用或債務收回前景的密切關注。這種關注即依賴注冊會計師的審計結果。因此。因此高校推行注冊會計師審計制度有著重要的意義。
1、有利于加強財務管理、提高資使用效益
隨著社會主義市場經濟體制的逐步建立和教育體制及撥款制度的改革，高校將逐步面向社會，要在社會需求和市場競爭中求生存、謀發(fā)展，以前那種“花錢向上報，花完向上要”思想已經不能適應改革的要求了。高等學校與企業(yè)的生產經營活動不同，它的經濟效益不能被直接看到。由于教育科研活動過程中存在著人力、物力及財力的耗費問題，如何用最小的投資取得最大的成果 就成為高校要面臨的一個問題。眾所周知，人才是學校的成果，盡管它的經濟效益不容易被計算和衡量，但它卻具有社會價值。其價值一方面表現(xiàn)為所生產的教育成果對社會的貢獻，另一方面表現(xiàn)為在培養(yǎng)人才的過程中所消耗的人力、物力和財力。通過注冊會計師審計，發(fā)現(xiàn)與揭露舞弊，督促學校建立健全財務管理制度，切實加強財務收支管理和資金安全管理，監(jiān)督學校用盡可能少的耗費獲得盡可能多的社會效益。
2、保證會計信息真實的需要
高等學校的經費來源渠道的多元化，使越來越多國家以外的主體與高校發(fā)生直接的財務關系，這些主體需要了解高校的財務狀況，就需要有一個來自高校外部的持獨立、客觀、公正立場的第三者對企業(yè)會計報表的公允性和合法性作出判斷，注冊會計師作為維護市場經濟秩序的“經濟警察”，其對高校報表獨立、客觀、公正的審計，對于保證會計信息的真實性有著至關重要的作用，國務院在1996年發(fā)布《關于整頓會計工作秩序進一步提高會計工作質量的通知》中指出：“為了有效制止和防范利用會計信息質量，要依法實行企業(yè)會計報表審計制度”。但是對高等學校等事業(yè)單位卻沒有提出有關的規(guī)定，因此國家應該出臺高校決算報表注冊會計師審計制度，加大對提供虛假會計報表的高校的處罰力度，保證會計信息的真實性、完整性、可靠性。
3、完善內部控制制度、增強自我約束機制的需要
高等學校在不斷發(fā)展，只有建立了完善的內部控制，才能立于不敗之地。內部控制制度是否健全有效，有必要請專業(yè)的注冊會計師學校的內部控制制度進行測試和評價，分析內部控制存在的薄弱環(huán)節(jié)，建立和完善各項內部控制制度，對各項收入和支出實施有效的監(jiān)督，加強稽核，防止收入流失，資金轉移。促進學校聚財、理財、用財機制的完善，全面提高辦學效益。
4、財務信息公開的要求
20世紀末高校大規(guī)模擴招，使我國高等教育迅速實現(xiàn)了從精英教育到大眾教育的轉變，隨之帶來的是基礎教育設施等辦學規(guī)模的不斷擴大，教育資金需求逐年增長。但高校建設的大舉擴張，卻遭遇教育資金投入有限的瓶頸，政府投資增長緩慢，學生繳費空間已到底線，高校自身積累只能維持再教育。近幾年高校普遍利用貸款來補充現(xiàn)階段高等教育發(fā)展過程中的資金缺口，這成為高校搶抓機遇、迅速擴張、形成規(guī)模效益的主要方式，貸款在整個高校投資體制中所占的比例越來越大。銀行等金融機構為規(guī)避財務風險，必然要掌握學校收入支出情況、財務狀況和償債能力，雖然高校定期向銀行提供會計報表，但對會計報表的真實性并不了解，作為債權人，銀行應督促學校管好每一筆貸款資金，確保專款專用，尤其要防止高校將貸款資金挪作生活消費和日常消耗性開支。同時，銀行必須關注高校資金流向，對于學費收入、財政撥款及其他一切現(xiàn)金流入，在保證學校正常教學、科研活動順利開展的前提下，要及時用于還本付息，這些都需要一個獨立、客觀、公正的注冊會計師的審計。
高校學生是學校的主題，是辦學的理由和目的所在。作為一種準公共產品，要求受教育者和政府共同負擔教育成本。因此成本水平是確定學費水平的重要依據，但是目前我國對教育成本的核算是不透明的，學生的學費究竟用于何處，效益如何，學生都是一筆糊涂賬。通過注冊會計師的審計，使學生對學校的收入支出情況、財務狀況、經濟效益有一個了解，真正取之于民用之于民。
5、防范經濟風險
通過注冊會計的對資產負債表的審計，使學校領導更加了解自身的財務狀況，建立財務風險預警機制，嚴格控制貸款規(guī)模，防范財務風險。通過對校辦企業(yè)的審計，進一步防范投資風險，確保資金安全，杜絕和防止違規(guī)投資、借款等違法違規(guī)行為。
6、有利于維護財經紀律。
在經濟體制改革中，經濟愈是搞活，財力愈是擴大，就愈是需要加強財務監(jiān)督，這對于規(guī)范和加強財會工作，促進會計工作更好地為教學和科研服務，具有重要作用。注冊會計師審計的介入，逐步開展對教育領域大中型建設工程、大宗物資采購和教材、圖書、儀器設備及藥品采購中發(fā)生的審計力度，加強從監(jiān)督資金運作入手，加強對經費撥付、管理、使用情況的監(jiān)督檢查，通過建立制度，健全手續(xù)，加強審核，重點抽查等辦法，填補機制上的缺失，堵塞管理上的漏洞，消除產生腐敗的條件。
總之，高等學校應推行注冊會計師審計制度，努力營造和諧的審計環(huán)境，形成政府審計、單位內部審計和社會審計三位一體的財務監(jiān)督機制，共同促進教育經濟行為規(guī)范的監(jiān)管合力。
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