圍繞社會主義新農村建設,中央到地方各級政府都有大量資金用于農村教育事業(yè)建設,要求新農村教育資金審計要全面審計,突出重點,從發(fā)展上和管理上做好審計服務工作,為黨委和政府服務工作,為黨委和政府決策當好參謀助手。結合我們教育審計工作,談談新農村建設教育審計方法。
一、網絡列示法。該法就是將全部涉農教育資金匯成網絡進行列示,掌握全貌,也就是全面審計,提高審計的
覆蓋面。具體運用“一盤棋審計法”、“系統(tǒng)工程法”。
1、“一盤棋審計”。社會主義新農村建設教育審計政策性強,要求熟練掌握科教興農的戰(zhàn)略政策,了解一系列涉農教育的法規(guī)文件,掌握黨中央及政府對農民、農業(yè)、農村的優(yōu)惠政策,特別是對涉農教育資金的管理辦法等法律法規(guī)。
2、“系統(tǒng)工程法”。社會主義新農村建設是一個系統(tǒng)工程。2004年至2006年中央連續(xù)以第1號文件下發(fā),對農民收入、農業(yè)綜合生產能力、農村建設等問題進行闡述、投入的資金涉及面廣,點多線長,新農村建設教育資金審計所涉及資金有農村中小學改水改廁,學校公路,學校課桌椅補貼,農村中小學危房改造工程。農村中小學遠程教育,農村職業(yè)教育,農村特困生補貼等。
二、ABC分析法。該法在網絡列示的前提下,將涉農教育資金分類為ABC三類,A類為項目占5%,但資金總額占80%;B類為項目占15%,資金總額占15%;C類為項目占80%,資金總額占5%。如圖A類為審計重點,也就是要突出重點。具體運用重點突破法,試審帶面法。
1、試審帶面法。要求涉農教育審計注重涉點試審,解剖麻雀;找準典型掌握試審的目標、內容、重點、方法、目的,然后以點帶面,向全局整體推進。
2、重點突破性。審計組的分布是分散的,但某一審計組審計的問題類型、違紀的規(guī)律的審計方法是可以借鑒,要做到審計資源共享、優(yōu)勢互補?？梢约斜姽ブ攸c問題、關鍵問題。
三、抽樣選審法。運用隨機抽樣法、經驗抽樣法。審計風險是審計機關或審計人員在施行審計監(jiān)督過程中,由于受到某些不確定因素的影響,其審計行為與法律、法規(guī)相背,提出的意見和作出的結論與客觀事實不符,以及審計評價失實等,從而受有關關系人指控并遭受某種損失的可能性。
1、隨機抽樣法。隨機抽樣,在審計過程中就是從審計的樣本總體中隨機地抽取審計單位。它是最簡單的審計抽樣方法,適用范圍廣。審計樣本的每個單位完全獨立,彼此間無一定的關聯性和排斥性?？梢苑譃?(1)簡單隨機抽樣;(2)系統(tǒng)抽樣;(3)分層抽樣;(4)多級抽樣等。
2、經驗抽樣法。在審計過程中,確定適當的審計重要性水平是控制審計風險的重要措施。但是如何確定審計重要性水平需要考慮多方面因素,如國民經濟發(fā)展水平、各行業(yè)的平均利潤率等,因此,要針對不同行業(yè)、不同規(guī)模的客戶制定不同的重要性水平,根據審計經驗,對客戶的審計風險會計報表層次、賬戶層次和會計分錄層次進行全面控制,且審計重要性水平應隨經濟形勢、客戶的發(fā)展趨勢而不斷加以調整。
不同層次的審計重要性水平一般可以客戶的資產總額、利潤總額或凈利潤等數額為依據來確定。由于利潤指標是對企業(yè)經營成果的全面衡量,因此,審計過程中經常根據審計經驗以利潤總額為依據來確定重要性水平。報表層次的重要性水平(PM)一般為企業(yè)利潤總額的3%～5%,賬戶層次即可容忍差錯(TE)一般為PM的50%,分錄層次即未調整差異(SAD)一般為TE的10%。通過對分錄、賬戶和報表三個層次的控制,可對報表整體的審計風險有了詳細的測試和評估標準,從而為履行審計程序和發(fā)表審計意見提供了準確的依據。
四、概率分析法。運用概率法、數理統(tǒng)計法、實地調查法、對應核對法、問題推測法。
1、概率法。對審計事項出現的概率程度進行分析。出現概率大的要重點審計,但也同時要特別注意那些金額特別大的小概率事件等。
2、數理審計法。涉農教育審計,要求審計短期內連續(xù)作戰(zhàn),中期內審計的連續(xù)性,長期內審計資料的積累,把點滴問題進行累加,運用概率論的知識,進行數理統(tǒng)計分析,建立審計數學模型,透視問題的嚴重性、危害性。
3、實地調查法。涉農教育審計特別強調實地調查法,注意實地考證、在掌握全部涉農資金的前提下,根據要求進行實地調查。不能以一個建設項目事項多項專項資金,防止抽逃資金、擠占挪用違紀問題。
4、對應核對法。根據審計的問題進行相互核對,要做到書證之間的核對,書證與口頭證據核對,賬物之間的核對、項目之間的核對。
5、問題推測法。通過試審和已審單位的違法違紀違規(guī)問題匯總、分類、篩選、分析、推測某一區(qū)域共性問題,剖析違紀現象的作弊共性。
五、內部監(jiān)控法。運用證據鏈條法、質量監(jiān)控法、審計廉潔法。
1、證據鏈條法。涉及移送處理的培訓,一定要注意審計證據之問題銜接。
2、質量監(jiān)控法。審計質量是審計工作的生命線。這就要求新農村教育審計質量要得到保證,要認真按照審計準則和審計法規(guī)進行,工作嚴謹細致,一絲不茍,把截留挪用、私分擠占、損失浪費等違紀問題查清查透,把中央的優(yōu)惠政策真的體現出來。
審計質量評價表
3、審計廉潔法。審計廉政是審計工作重要的生命線。要求審計人員嚴格遵守審計工作紀律和審計人員守則,廉潔從審,保證審計工作的公正、全面、可靠性。審計工作的目標做好審、幫、促工作,要從管理和發(fā)展上做好文章。
(作者單位:江西省審計廳)
摘自：《審計與理財》2006年11期 作者：劉俊民 程 曦
