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稅務籌劃是指納稅人在不違反法律法規(guī)的前提下，通過對納稅主體經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項作出的事先安排，以實現(xiàn)稅負最低化、企業(yè)財務利益最大化目標的一系列謀劃活動。企業(yè)無論是自行籌劃還是委托籌劃，在取得一定籌劃效益的同時亦須支付額外的籌劃成本，因此，企業(yè)開展稅務籌劃須遵循成本效益原則，只有當籌劃效益大于籌劃成本時，該項稅務籌劃才是成功的籌劃。
一、企業(yè)稅務籌劃成本分析
企業(yè)稅務籌劃成本是指企業(yè)為實現(xiàn)稅務籌劃目標在整個稅務籌劃方案實施過程中所支付的額外成本。稅務籌劃成本按可否用貨幣加以直接計量，可分為有形成本和無形成本兩種。
第一，有形成本。有形成本是指企業(yè)進行稅務籌劃所花費的貨幣支出。具體來說，主要包括稅務籌劃方案的設計成本和實施與控制成本兩個方面。一是設計成本。企業(yè)開展稅務籌劃可自行設計籌劃方案，亦可委托稅務代理機構設計籌劃方案，若企業(yè)自行設計，則設計成本主要包括設計人員的薪酬成本、人員培訓成本等；若企業(yè)委托稅務代理機構進行設計，則設計成本主要為支付給稅務代理機構的咨詢代理成本。二是實施與控制成本。稅務籌劃的實施與控制成本主要包括組織變更成本、違規(guī)成本、救濟成本等。組織變更成本是指企業(yè)為實施稅務籌劃方案而變更企業(yè)組織形式所支付成本，如企業(yè)設立子公司或企業(yè)合并所支付的籌建成本和注冊登記成本等。違規(guī)成本是指企業(yè)開展的稅務籌劃被稅務機關認定為偷漏稅行為而被處以罰款以及繳納相應的滯納金所帶來的經(jīng)濟上的損失。救濟成本是指企業(yè)為處理與稅務機關之間產(chǎn)生的涉稅糾紛所支付的成本，主要包括談判成本和訴訟成本。稅務籌劃方案實施過程中，為實現(xiàn)稅務協(xié)調(diào)，企業(yè)需要和稅務機關進行充分交流與溝通，而在交流與溝通過程中所花費的成本，便是談判成本。訴訟成本是指企業(yè)與稅務機關雙方處理涉稅糾紛失敗后企業(yè)為維護自身的權利尋求司法救濟而支付的成本，如企業(yè)在維護自身的權利時，為收集資料、尋找證據(jù)、聘請律師等都需要花費大量的人力和物力，以及在訴訟過程中可能產(chǎn)生的尋租成本等。
第二，無形成本。無形成本是指企業(yè)開展稅務籌劃所支付的難以用貨幣加以計量的各種成本費用，主要包括時間成本、心理成本，信譽風險成本等。 一是時間成本。指企業(yè)在設計與實施稅務籌劃方案過程中所花費的時間。時間成本是構成稅務籌劃成本較為重要的一點，但由于時間的無形性及難以用貨幣計量等特性，易被人們所忽視。二是心理成本。指納稅人在稅務籌劃方案設計和實施過程中擔心籌劃失敗而產(chǎn)生的在精神方面的耗費與支出。心理成本并非實際支出的費用，只不過是納稅人的一種主觀的心理感受，但這種心理感受可能會直接導致納稅人工作效率的下降，這便是納稅人在心理上所付出的代價。三是信譽風險成本。指稅務籌劃方案設計失誤或?qū)嵤┎划攲е禄I劃失敗而給企業(yè)帶來的信譽上的損失。一旦企業(yè)稅務籌劃被稅務機關認定為偷漏稅，甚至構成犯罪，則企業(yè)的信譽將會因此而遭受嚴重的損失，進而影響企業(yè)的社會地位和經(jīng)濟收益。
二、企業(yè)稅務籌劃效益分析
企業(yè)稅務籌劃效益是指企業(yè)開展稅務籌劃活動所帶來的效益，與稅務籌劃成本分類相對應，可分為有形效益和無形效益。
第一，有形效益。有形效益是指可以直接用貨幣加以衡量的效益，主要表現(xiàn)為經(jīng)濟效益，具體包括：一是少納或不納稅效益。稅收負擔是企業(yè)的一項經(jīng)營成本，它與企業(yè)的利潤存在著此增彼減的關系，企業(yè)稅收支出的多少直接影響企業(yè)流動資金的周轉(zhuǎn)，影響企業(yè)的運營能力。企業(yè)通過有效的稅務籌劃可實現(xiàn)少納或不納稅的目的，從而減輕稅收負擔，增加稅后收益。二是遞延納稅效益。企業(yè)通過選擇不同的會計處理方式或改變企業(yè)組織形式等多種籌劃手段可實現(xiàn)遞延納稅，雖然遞延納稅不能直接減少企業(yè)應納稅款，但可獲取資金的時間價值，這實際上相當于從政府取得了一筆無息無風險貸款，對企業(yè)來說等于是降低了稅收負擔。
第二，無形效益。無形效益是相對于有形效益而言，是指難以用貨幣加以直接衡量的效益，主要包括提高企業(yè)財務與會計管理效益、樹立良好的企業(yè)信譽效益和完善稅收法律制度效益等。一是提高企業(yè)財務管理與會計管理效益。稅務籌劃涉及法律、稅收、財務、會計和金融等各方面的專業(yè)知識，是一種實用性和技術性很強的理財活動，這就要求企業(yè)財務與會計人員必須熟悉稅法、經(jīng)濟法、會計法等相關法律法規(guī)，要不斷提高自身業(yè)務水平，這客觀上會促進企業(yè)財務管理水平與會計管理水平的進一步提高，而企業(yè)財務與會計管理水平的提高也勢必會為企業(yè)帶來更多的經(jīng)濟收益。二是樹立良好的企業(yè)信譽效益。合理合法的稅務籌劃，不僅可以幫助企業(yè)減輕稅負、減少罰款支出，而且可以幫助企業(yè)樹立良好的社會形象，提高企業(yè)的市場競爭力，而企業(yè)市場競爭力提高了，企業(yè)收入和利潤自然會隨之增加。三是完善稅收法律制度效益。通過稅務籌劃，可以使國家立法機關及時了解稅收法律法規(guī)和稅收征管所存在的缺陷和疏漏，促進稅法不斷健全和完善，從而為企業(yè)提供依法治稅、公平競爭的良好環(huán)境，降低企業(yè)稅務籌劃的風險成本。
三、企業(yè)稅務籌劃成本效益比較分析
企業(yè)稅務籌劃是一項復雜的系統(tǒng)工程，成功與否受到眾多因素的共同影響與制約，因此，企業(yè)只有對稅務籌劃活動實施有效的控制，才能提高籌劃工作的效率，降低籌劃成本，增加籌劃收益。對于企業(yè)稅務籌劃成本與籌劃效益的比較分析，實際上是從經(jīng)濟角度去分析企業(yè)對稅務籌劃活動的控制范圍和控制程度的問題。圖1說明了稅務籌劃成本與效益是如何隨控制程度的變化而變化的。
從圖1中可以看出，稅務籌劃成本基本上隨著控制程度的提高而增加，而籌劃效益的變化則比較復雜。在初始階段，企業(yè)對稅務籌劃活動較小范圍和較低程度的控制不足以使企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)和解決籌劃方案設計和實施過程中存在的問題，因此支付的籌劃成本會高于可能產(chǎn)生的籌劃效益。隨著企業(yè)對籌劃活動控制范圍的擴大和控制程度的提高，控制的效率會有所改善，能指導企業(yè)采取措施解決籌劃方案設計和實施過程中存在的重要偏差，從而使籌劃效益逐漸補償并超過籌劃成本。圖中，籌劃成本與籌劃效益曲線在B至D點的變化反映了這種情況。在C點，籌劃凈收益達到最大。而在D點，籌劃效益與籌劃成本曲線再度相交。自此點開始，籌劃所需的成本再次超過其效益。之所以出現(xiàn)這種情況，主要是因為稅務籌劃是以稅法的彈性為基礎的一種合理合法行為，但彈性總是有限度的，因此稅務籌劃不能過度，若過度易造成偷漏稅，甚至構成犯罪，則會招致稅務機關等部門的處罰。從理論上講，對企業(yè)稅務籌劃活動的控制程度在與B和D相對應的A、E兩點之間為適度控制；低于A點，為控制強度不夠；高于E點為控制過剩。雖然在實踐中很難量化各種籌劃成本與籌劃效益之比，但通過這種分析，可以幫助企業(yè)建立有效且低成本的稅務籌劃控制機制。
