內(nèi)部審計在公司治理中的作用
中國長城資產(chǎn)管理公司天津辦事處 陳健 陳杰
摘要：內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，在完善公司治理結構的過程中建立和健全內(nèi)部審計機制，不僅是建立現(xiàn)代金融企業(yè)的必然要求，同時也是強化企業(yè)決策執(zhí)行和監(jiān)督體系、實現(xiàn)科學管理的重要條件。本文就目前金融資產(chǎn)管理公司向商業(yè)化轉軌客觀形勢，結合建立現(xiàn)代金融企業(yè)的實際討論內(nèi)部審計在公司治理中的作用。
關鍵詞：內(nèi)部審計；資產(chǎn)管理公司；公司治理；風險
金融資產(chǎn)管理公司在處置政策性不良資產(chǎn)臨近尾聲時，紛紛面臨著向商業(yè)化轉軌的客觀形勢，由政策性金融機構向商業(yè)性金融機構過渡。隨著公司治理結構的不斷改進，正確認識并重視內(nèi)部審計在公司治理中的特殊地位和重要作用，并建立和完善公司的內(nèi)部審計制度，以促進內(nèi)部審計與公司治理的良性互動，已經(jīng)成為轉型和過度時期資產(chǎn)管理公司需要解決的關鍵問題。
一、內(nèi)部審計的內(nèi)涵
?。ㄒ唬﹥?nèi)部審計的定義
國際內(nèi)部審計師協(xié)會在《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標。”
我國內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計基本準則》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當性、合法性和有效性來促進組織目標的實現(xiàn)。”
?。ǘ﹥?nèi)部審計的本質(zhì)
內(nèi)部審計的本質(zhì)是一種以服務為導向的控制機制，是企業(yè)內(nèi)部控制機制的一部分?，F(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部審計應當改變過去傳統(tǒng)的單純審計監(jiān)督的觀念和方式，樹立為經(jīng)營管理活動服務的觀念。審計人員不僅要善于發(fā)現(xiàn)問題，實施監(jiān)督，更要善于解決問題，協(xié)助經(jīng)營管理人員加強內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理、降低經(jīng)營風險。
（三）內(nèi)部審計的目標
作為企業(yè)的一項管理活動內(nèi)部審計的目標應當與公司治理的目標（企業(yè)的目標）保持一致即實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。內(nèi)部審計是一項保證和咨詢活動，是為改進經(jīng)營管理、實現(xiàn)組織的目標服務的。內(nèi)部審計活動的開展應當在實施內(nèi)部審計活動的成本費用和與之帶來的企業(yè)價值的增加之間權衡，實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化。
（四）內(nèi)部審計的職能
內(nèi)部審計的職能是由其內(nèi)在本質(zhì)所決定的。內(nèi)部審計應當首先加強對經(jīng)營活動以及會計信息、內(nèi)部控制的監(jiān)督，防止資產(chǎn)流失，防止重大舞弊；在此基礎上對經(jīng)營活動以及內(nèi)部控制制度的真實性、合法性、有效性做出評價，發(fā)現(xiàn)其中可以改進優(yōu)化的部分，建議并協(xié)助經(jīng)營管理人員改善經(jīng)營管理，降低經(jīng)營風險，提高經(jīng)濟效益。企業(yè)的利益相關者和管理當局應重視并強化內(nèi)部審計的職能，從各方面積極支持內(nèi)部審計工作，提高內(nèi)部審計人員的地位，優(yōu)化從業(yè)人員素質(zhì)，為充分發(fā)揮其職能提供條件，使內(nèi)部審計融合到公司治理中去。
（五）內(nèi)部審計的內(nèi)容
我國企業(yè)內(nèi)部管理日漸復雜，企業(yè)之間的競爭更加激烈，迫切需要對影響管理水平和經(jīng)營業(yè)績的因素進行深入分析、客觀評價和嚴密控制。這就要求內(nèi)部審計部門順應企業(yè)發(fā)展的需要，除了傳統(tǒng)的對會計資料的真實性和財務收支的合規(guī)性進行財務監(jiān)督審查外，內(nèi)部審計還要拓展非財務領域的工作內(nèi)容，如經(jīng)濟效益審計、內(nèi)部控制系統(tǒng)的評價、經(jīng)濟責任審計、投資決策審計、經(jīng)營戰(zhàn)略風險審計等內(nèi)容。
二、當前內(nèi)部審計中存在的主要問題
審計署于2004年對中國華融資產(chǎn)管理公司、中國長城資產(chǎn)管理公司、中國東方資產(chǎn)管理公司、中國信達資產(chǎn)管理公司總部及所屬114家辦事處1999年至2003年度資產(chǎn)、負債、損益情況進行了審計。審計發(fā)現(xiàn)，四大資產(chǎn)管理公司均存在違規(guī)收購和處置不良資產(chǎn)等問題，造成國有資產(chǎn)不同程度的流失。其中，四大資產(chǎn)管理公司共收購違規(guī)剝離的不良資產(chǎn)169.18億元，違規(guī)和不規(guī)范、不合理處置不良資產(chǎn)272.15億元。在相關報告中還提到“違規(guī)剝離和收購不良資產(chǎn)、違規(guī)低價處置不良資產(chǎn)和財務管理混亂”是資產(chǎn)管理公司的三大問題。而要從根本上解決這些問題，資產(chǎn)管理公司必須進行相應的激勵機制、責任考核機制和內(nèi)部風險控制等一系列的制度建設，但問題的關鍵就是資產(chǎn)管理公司缺乏一套具有約束和監(jiān)控功能的內(nèi)部控制機制，即內(nèi)部審計不到位。
當前，資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計存在的主要問題有以下幾個方面：
（一）對內(nèi)部審計的認識不足，其獨立性和客觀性難以得到應有的保證。
公司決策層對內(nèi)部審計的必要性和重要性認識不足，使內(nèi)部審計機構和人員的穩(wěn)定性得不到保障，審計機構的設置基本上平行或低于其他部門（或在財務部門下設置），并接受財務部門、總經(jīng)理的領導，不能有效地對財務部門、總經(jīng)理、董事進行監(jiān)督。這種領導層次的低下，必然導致審計機構地位不高和獨立性較差，同時也造成了內(nèi)部審計工作范圍的片面性。另外，內(nèi)部審計的職能和工作范圍經(jīng)常以管理者的意志為轉移，認為內(nèi)部審計就是檢查企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)濟問題，影響職工團結，分散管理人員精力，審計中人為地削弱審計職能，縮小或轉移審計工作范圍，使內(nèi)部審計的監(jiān)督、管理職能無法獨立、客觀地發(fā)揮作用。
?。ǘ]有有效的將內(nèi)部審計與公司治理相結合，割裂了二者之間的關系。
資產(chǎn)管理公司過多地關注內(nèi)部審計的職能、范圍、方法的發(fā)展與變化，卻忽視了內(nèi)部審計在公司治理中的地位與作用，導致了公司治理與內(nèi)部審計關系的割裂。實際運作中的誤區(qū)主要表現(xiàn)為公司內(nèi)部審計機構和人員的工作范圍仍僅限于傳統(tǒng)的經(jīng)濟監(jiān)督審計，無法涉及公司經(jīng)濟管理活動，并未將其納入公司治理，內(nèi)部審計的管理職能也沒有得到充分的發(fā)揮，所以導致了內(nèi)部審計工作缺乏應有的主動性，被動地在行政領導下工作，不是真正意義上的現(xiàn)代內(nèi)部審計，也未能充分發(fā)揮其在公司治理中的作用。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計制度建設不健全，工作流程不規(guī)范。
目前，資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計工作規(guī)范化和制度化程度不高，使得資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計工作難以進行和開展。一是隨著資產(chǎn)管理公司新業(yè)務的逐漸開展，內(nèi)部制度建設進度沒有及時跟上，造成了內(nèi)部審計部門由于沒有監(jiān)督管理的標準可依，內(nèi)審工作無法正常開展；二是內(nèi)部審計缺乏相應的權限，在許多資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計部門的權限受到限制，審計部門不能參加相關的經(jīng)營管理會議，相應的會計資料也不送審計部門，審計部門也無權對審計出的問題進行處理處罰等，使內(nèi)部審計部門的作用大打折扣；三是內(nèi)審工作所需的條件缺乏保證，內(nèi)審人員的地位不高，被審計部門往往不積極配合，造成內(nèi)部審計實施缺乏權威性。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計范圍有限，其職能和作用得不到有效發(fā)揮。
資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部審計主要將大部分精力用于財務數(shù)據(jù)的真實性、合法性的查證和生產(chǎn)經(jīng)營的監(jiān)督，主要職責仍局限于“查錯防弊”，而不是對公司管理做出分析、評價和提出管理建議，內(nèi)部審計的職能尚未得到廣泛的開展。內(nèi)部審計的職能不應僅僅是強化控制、提高監(jiān)督管理的效率和效果，而應該是規(guī)避風險、轉移風險和控制風險，通過風險管理的有效化，提高整體管理效率和效果。
（五）片面?zhèn)戎赜谑潞髮徲?，忽視事前、事中審查?br />
當前資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部審計往往只停留在對已經(jīng)發(fā)生和完成事項的事后監(jiān)督、檢查，側重于對已經(jīng)形成的漏洞和突出的問題進行審查，并提出處理意見。這種事后監(jiān)督方式明顯滯后、被動，不符合風險控制與管理審計的要求。特別是資產(chǎn)管理公司目前正處于向商業(yè)化轉型的關鍵期，新業(yè)務、新項目紛紛提上日程，有的都已經(jīng)開始實施。內(nèi)部審計部門如果不及時改進工作方法，事前進行嚴格科學的可行性研究與論證，加大審核力度，事中也不及時進行跟蹤管理與控制，那么將給資產(chǎn)管理公司以后的發(fā)展帶來巨大的風險隱患。
?。﹥?nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有等提高。
內(nèi)部審計不僅具有監(jiān)督約束的作用，而且還具有管理和評價的作用。因此要充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，必須建立一支高素質(zhì)的審計人員隊伍，而目前資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計人員的素質(zhì)和業(yè)務能力都有待提高，否則將難以適應審計環(huán)境的發(fā)展變化和現(xiàn)代審計的工作需求，而且還會限制內(nèi)部審計部門的職能和作用的發(fā)揮。
三、內(nèi)部審計在公司治理中的重要性及其作用
實行內(nèi)部審計制度，是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度的內(nèi)在要求。完善公司治理結構是建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度，提高發(fā)展能力、競爭能力和抗風險能力的根本所在，而“內(nèi)控嚴密”是建設現(xiàn)代金融企業(yè)的重要目標。內(nèi)控機制的有效運行依賴于內(nèi)部審計的有效性，內(nèi)部審計既是公司內(nèi)部控制體系的有機組成部分，也是監(jiān)督和評價內(nèi)部控制的主要手段，更是建立良好公司治理結構的重要內(nèi)容。我們必須充分認識內(nèi)部審計在建立現(xiàn)代金融企業(yè)制度中的重要性。
伴隨著資產(chǎn)管理公司向商業(yè)化推進，提升資本效率，完善經(jīng)營管理，防范道德風險和經(jīng)營性風險將成為審計關注的焦點。因此，原有的以不良資產(chǎn)處置為中心，以制度合規(guī)性為主要內(nèi)容的審計將勢必向經(jīng)濟性、效率性、效益性審計推進。內(nèi)部審計領域將更多地涉及任期經(jīng)濟責任審計、內(nèi)部控制審計、經(jīng)營效益審計等內(nèi)容，內(nèi)部審計的地位也將隨之更加突出。將通過預測、決策、控制、模擬、分析、評估等手段，從事前和事中的角度來檢查和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理活動，找出企業(yè)內(nèi)部控制制度的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強資產(chǎn)管理公司經(jīng)營管理的建設性意見，為管理層提供決策參考。
?。ㄒ唬├眄樄芾眢w制，增強審計部門的特殊地位。
設立內(nèi)部審計組織機構最重要的兩個原則就是獨立性和權威性原則。在這兩個原則指導下，內(nèi)部審計組織機構獨立行使審計職權，不受任何人員和有關職能部門的干預，以體現(xiàn)審計的客觀性、公正性和有效性；內(nèi)部審計的組織地位和作用應該予以提高。資產(chǎn)管理公司執(zhí)行一級法人管理體制，那么審計隊伍應該對一級法人負責，實行“垂直領導”的內(nèi)部審計管理體制，更能確保內(nèi)部審計人員履行職責，發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用。
（二）履行監(jiān)督職責，保證公司合法合規(guī)經(jīng)營。
資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部審計部門應該加強財務監(jiān)督檢查的力度，確保會計信息以及檔案、資料的真實、合法、準確。在不良資產(chǎn)的接收、管理和處置的各個環(huán)節(jié)查找漏洞，實現(xiàn)回收價值最大化，損失最小化，成本最低化。測定風險點和風險度，進而幫助公司及時查錯糾弊，并對既成損失提出應對策略，同時防止和查處公司中存在的舞弊與腐敗，確保不良資產(chǎn)的收購、管理、處置依法合規(guī)，同時保障公司的各項經(jīng)濟活動在符合國家的法律、法規(guī)以及內(nèi)部政策、制度的正常軌道上運行。
?。ㄈ┌l(fā)揮控制職能，促進公司治理科學化。
內(nèi)部審計部門應該確保內(nèi)控機制和制度有效貫徹執(zhí)行，起到防范和化解風險的作用。將內(nèi)部審計的控制職能始終貫穿于企業(yè)各個管理程序，可以隨時隨地對公司的經(jīng)營活動、經(jīng)營成果、風險管理等情況進行審計，通過及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運行中存在的漏洞和缺陷，提出相應的改進措施和建議，協(xié)助管理者進行科學決策，不斷完善公司的內(nèi)部控制，使企業(yè)的管理和經(jīng)營朝著預定的目標發(fā)展，從而達到加強公司內(nèi)部經(jīng)營管理的目的，提高經(jīng)濟效益，使公司治理更加科學化。
?。ㄋ模┩卣构ぷ髀毮芎头秶鰪姺找庾R。
傳統(tǒng)的主要以查錯糾錯為目的、以檢查復核為手段對經(jīng)濟活動的結果予以監(jiān)察、督促的基本監(jiān)督職能已不能滿足管理的需要，現(xiàn)代管理需要內(nèi)部審計人員改變以往內(nèi)部審計的被動工作方式，充分發(fā)揮主觀能動性，增強服務意識，積極進行事中審查和事中控制，防患于未然，提高審計監(jiān)督效能；參與企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營決策，對決策、計劃、方案的可行性提出建議。將服務意識慣穿于內(nèi)部審計監(jiān)督、控制、評價的全過程，促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，以適應資產(chǎn)管理公司向商業(yè)化方向發(fā)展的需要。
?。ㄎ澹┌l(fā)揮風險導向職能，強化公司風險管理。
隨著風險導向內(nèi)部控制時代的來臨，資產(chǎn)管理公司的內(nèi)部審計的工作重點也應該由“監(jiān)督控制”轉向“風險導向”。內(nèi)部審計人員應該通過對當前的風險分析確保其審計計劃與經(jīng)營計劃相一致，將風險管理原則貫穿于審計的全過程。風險管理成為公司治理中的關鍵流程，促使內(nèi)部審計的工作重點不再是監(jiān)督和控制，而是確認風險及測試管理風險的方法，以達到規(guī)避風險、轉移風險和控制風險的目的，促進公司改進風險管理體系，為公司治理作更多的貢獻。資產(chǎn)管理公司內(nèi)部審計部門應將分析、確認和揭示關鍵性的經(jīng)營管理風險作為工作重點，通過防范和化解各種風險，來提高公司治理的效率和效果。
?。┮M管理審計理念，改善公司治理效果。
管理審計代表著現(xiàn)代內(nèi)部審計發(fā)展的方向。商業(yè)化轉型后，資產(chǎn)管理公司的核心問題是如何激勵和約束管理層積極有效地完成經(jīng)營管理責任，以確保收益最大化。顯然僅僅通過原來的以資產(chǎn)處置為中心的審計，難以全面了解管理層是否有效履行職責。而管理審計以資產(chǎn)管理公司的管理活動為審計檢查的內(nèi)容，對組織機構、計劃、決策的科學性、可行性、效益性和內(nèi)部控制制度的合法性、完整性、合理性、協(xié)調(diào)性、有效性、經(jīng)濟性等進行審核檢查，較為全面地提供所需要的有關經(jīng)營管理活動方面的信息，大大遏制了“道德風險”的發(fā)生，增強了經(jīng)營管理的透明度，從而達到監(jiān)督和控制的目的。同時，通過管理審計還可以有效地判斷管理層的業(yè)績和能力，評價其對受托責任的履行情況，促使管理層提高經(jīng)營管理效率。
?。ㄆ撸┨岣邔徲嬋藛T素質(zhì)，滿足內(nèi)部審計發(fā)展新要求。
隨著資產(chǎn)管理公司向商業(yè)化轉型，業(yè)務領域不斷拓展，新業(yè)務的不斷出現(xiàn)，對內(nèi)部審計人員的素質(zhì)提出了更高的要求。只有不斷提高審計人員素質(zhì)，努力改進審計手段，內(nèi)部審計才能具備揭示風險的能力，才能在促進防范風險方面有所作為。所以，必須改變目前的用人機制，選派那些具備相應的技術資格和業(yè)務能力的人員充實內(nèi)部審計隊伍；培養(yǎng)內(nèi)部審計人員堅持實事求是、客觀公正、廉潔奉公的職業(yè)道德；加強對內(nèi)部審計人員的后續(xù)教育，以適應不斷發(fā)展的新形勢的需要。
?。ò耍┘訌娕c外部審計的協(xié)調(diào)和溝通。
內(nèi)部審計與外部審計的內(nèi)容、范圍、標準、依據(jù)、程序、方法，有很多相通相近之處。因此內(nèi)部審計可以利用外部審計提供的相關資料，提高審計效率，特別是外部審計所指出的薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計要進行跟蹤調(diào)查核實，看其是否已采取改進措施等；內(nèi)部審計可以利用外部審計發(fā)現(xiàn)的問題線索，確定審計的重點領域；內(nèi)部審計還要向外部審計提供所需要的審計成果，及時溝通情況，做到信息共享，擴大審計影響。而外部審計可以向內(nèi)部審計了解情況，在工作中得到內(nèi)部審計的配合與支持，也可以利用內(nèi)部審計成果，提高審計工作效率。
綜上所述，加強金融企業(yè)內(nèi)部審計對于評價和監(jiān)督企業(yè)內(nèi)控機制的有效運轉，完善企業(yè)內(nèi)部管理，保障各項新業(yè)務合法、合規(guī)、穩(wěn)健開展，防范和化解經(jīng)營管理過程中的各種風險，都具有十分重要的意義。資產(chǎn)管理公司今后不管是在不良資產(chǎn)的處置工作中，還是在各項新業(yè)務的開展過程中，內(nèi)部審計工作應始終堅持和貫徹“全面審計、突出重點、查深查透”的審計原則，以防范和化解風險為核心，以資產(chǎn)管理、處置為工作重點，以對內(nèi)控機制和制度的監(jiān)督檢查為關鍵，確保內(nèi)部審計工作和制度有效開展和正確執(zhí)行，為資產(chǎn)管理公司順利向商業(yè)化轉軌保駕護航。
參考文獻
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