企業(yè)內(nèi)部控制制度最初僅作為查弊糾錯的一項管理制度，逐漸演化為規(guī)范企業(yè)行為、防范經(jīng)營風(fēng)險、提高經(jīng)營效率的制度安排。高校后勤實體的財務(wù)活動，其內(nèi)部控制是通過一系列的活動與方法，使各項財務(wù)活動與組織策略能夠有利于高校后勤實體的發(fā)展，有助于高校后勤實體實現(xiàn)程序化、規(guī)范化的管理。
一、我國高校后勤實體的管理模式
2000年1月，國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)了教育部等六部委《關(guān)于進一步加快高等學(xué)校后勤社會化改革的意見》，對改革的指導(dǎo)思想和原則、目標和步驟、重點和辦法等都做了明確規(guī)定，成為高等學(xué)校后勤社會化改革的指導(dǎo)性文件，標志著國家主導(dǎo)的高校后勤社會化改革全面展開。
?。ㄒ唬└咝：笄诠ぷ鞴芾砟Ｊ?高校后勤社會化改革的一項重要舉措就是引入企業(yè)化管理，引進市場機制，實施績效分配。這種措施反映了高校后勤改革是以市場為導(dǎo)向的基本特點，符合其發(fā)展規(guī)律和各方需要。無論高校后勤社會化改革如何發(fā)展，都體現(xiàn)了其本質(zhì)特征：維護學(xué)校穩(wěn)定，提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)，實現(xiàn)經(jīng)濟效益和社會效益并存?；谶@樣一個特征，各高校都在探索一個符合自身高校實情的后勤管理模式，進行了一些適宜的高校后勤社會化改革工作。從近年來的改革發(fā)展看，目前我國高校的后勤管理模式主要體現(xiàn)以下幾種形式，如圖1所示。
圖1簡要歸納了我國高校后勤工作經(jīng)過10多年的后勤社會化改革，形成一些主要的后勤管理模式，而大多數(shù)高校后勤工作又都是以①、②、③模式存在，一少部分則是以④、⑤模式存在，同時也不乏存在五種模式的混合形式。但無論高校后勤怎么改，模式是什么樣，它都不會脫離其本質(zhì)特征，高校本身都將作為其最終的監(jiān)督者、管理者。而所有的這些模式都幾乎引入了企業(yè)化管理手段。
?。ǘ└咝：笄谪攧?wù)工作管理模式 高校后勤財務(wù)工作要適應(yīng)其整體工作需要，其根本特征是：要與高校后勤管理模式相適應(yīng)，以促進高校后勤實體的可持續(xù)發(fā)展。目前我國高校后勤財務(wù)工作的管理模式主要體現(xiàn)為兩種形式，如圖2所示。一種是其自身獨立核算，一種是在學(xué)校財務(wù)處核算。隨著后勤社會化改革的不斷發(fā)展，后勤實體獨立核算又逐步衍生出如圖2中①、②、③這樣的核算模式，這些管理模式依據(jù)其外部環(huán)境、核算規(guī)模、政策體制等因素來適應(yīng)不同高校的后勤管理模式。目前多數(shù)高校是以后勤實體財務(wù)獨立核算的模式存在，這種模式使后勤實體更適應(yīng)于社會的外部環(huán)境及其各項工作的開展。另一部分高校則是采用原有后勤的核算模式，雖然體制變了，管理模式變了，但其財務(wù)核算形式未變，存在一定的弊端。高校后勤財務(wù)管理模式要因地、因校形成適應(yīng)后勤實體自身發(fā)展的財務(wù)管理模式。
二、高校后勤財務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建
2011年5月，在太原召開了全國“高校后勤財務(wù)管理規(guī)范化建設(shè)與財務(wù)內(nèi)控制度設(shè)計”研討會，會議主題是：高校后勤實體要不斷加強財務(wù)管理的規(guī)范化建設(shè)和內(nèi)控制度建設(shè)，加強高校后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制具有重要意義。
?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制體系的框架構(gòu)建 根據(jù)COSO內(nèi)部控制框架和我國內(nèi)部控制制度，企業(yè)內(nèi)部會計控制是企業(yè)加強內(nèi)控管理、規(guī)范企業(yè)的一項重要措施和手段。而我國高校后勤實體的現(xiàn)存運行管理模式，普遍引入企業(yè)化管理，基于這樣一個實際情況，筆者設(shè)計了一種基于企業(yè)化管理的高校后勤實體的財務(wù)內(nèi)部控制體系，其整體框架如圖3所示。該框架的構(gòu)建，其根本依據(jù)是我國內(nèi)部會計控制規(guī)范。圖中八種內(nèi)部控制，基本涵蓋了高校后勤財務(wù)工作的各個方面，各類控制仍可繼續(xù)拓展為多項財務(wù)內(nèi)部控制。八種內(nèi)部控制在整個內(nèi)部控制框架中相輔相成，都可設(shè)計相應(yīng)的制度用以支撐，其控制的落腳點即是相應(yīng)的財務(wù)控制活動、控制方法及控制內(nèi)容的規(guī)章制度。
?。ǘ﹥?nèi)部控制體系的具體架構(gòu)
?。?）會計制度控制。目前我國高校后勤實體依據(jù)其自身的管理模式，主要有企業(yè)和事業(yè)兩種會計核算機制，而又由于后勤實體引入企業(yè)化管理模式，致使事業(yè)核算機制中的高校后勤實體又多參照和借鑒企業(yè)的核算模式進行會計核算，這給會計制度控制帶來諸多不便，也一直是困擾高校后勤財務(wù)人員的問題。鑒于這一客觀情況，高校后勤實體在會計制度控制上應(yīng)把握好會計政策的選擇、會計科目的設(shè)置以及會計制度的設(shè)計要求等三個方面。
高校后勤實體要在明確會計核算政策及會計科目設(shè)置的基礎(chǔ)上，建立一套完善的會計制度體系。后勤實體要從其實際管理要求出發(fā)，根據(jù)其自身的后勤管理模式，確定所要執(zhí)行的會計政策。后勤實體要依據(jù)會計政策，在執(zhí)行國家統(tǒng)一的會計制度和會計準則的基礎(chǔ)上，根據(jù)服務(wù)、經(jīng)營以及管理需求，設(shè)置一套適合自身特點的會計科目體系，統(tǒng)一明細科目，這樣有利于加強會計資料的匯總、控制和監(jiān)督檢查。會計制度的設(shè)計要符合內(nèi)部會計控制規(guī)范，高校后勤實體可結(jié)合本單位特點制定如《××大學(xué)后勤集團內(nèi)部會計控制制度》這樣的內(nèi)部會計控制制度。
?。?）財務(wù)審批控制。筆者闡述的財務(wù)審批控制，主要是以經(jīng)費支付審批為核心控制措施，實質(zhì)問題是控制經(jīng)費流出口。高校后勤實體要建立一套完善的財務(wù)審批制度，按規(guī)定權(quán)限和程序辦理經(jīng)費支付業(yè)務(wù)，明確相關(guān)審批權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施。財務(wù)審批控制要求后勤實體的各個部門、相關(guān)崗位按照規(guī)定的授權(quán)和程序，對經(jīng)濟事項和經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性、合法性、合理性以及有關(guān)資料的完整性進行復(fù)核和審查，通過簽署意見，作出批準、不予批準或作其他處理的決定。后勤實體的各級管理人員必須在審批權(quán)限內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)。對于重大后勤經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項，應(yīng)當實行集體決策審批，任何個人不得單獨進行決策或者擅自改變集體決策。高校后勤實體財務(wù)審批控制架構(gòu)設(shè)計如圖4所示。
高校后勤實體可從兩種思路制定相應(yīng)的審批制度。一是按審批人層級審批，層級由上至下，每一層級都要明確其可審批的經(jīng)濟事項、經(jīng)費額度及相關(guān)審批權(quán)限。二是按單類經(jīng)濟事項審批，每一類經(jīng)濟事項或單項具體的經(jīng)濟事項都需由一定層級的人員進行審批，并明確審批人及審批額度。在經(jīng)費審批控制上，要注重強調(diào)內(nèi)部各部門和相關(guān)主管領(lǐng)導(dǎo)在各自權(quán)限范圍內(nèi)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)經(jīng)辦、驗收、審批及單位內(nèi)各級財務(wù)人員按授權(quán)進行的財務(wù)審批，從而在高校后勤實體內(nèi)部形成相互牽制和制約的控制機制， 避免審批和審核流于形式， 以保證其財產(chǎn)的安全和完整。
?。?）財務(wù)預(yù)算控制。高校后勤實體的預(yù)算管理是后勤財務(wù)工作的一項薄弱環(huán)節(jié)，后勤實體要建立財務(wù)預(yù)算管理體系，明確以財務(wù)預(yù)算為核心的經(jīng)費管理模式，以不斷加強資金的可控性管理，提高資金使用效益，降低資金使用風(fēng)險。高校后勤實體要建立其預(yù)算組織機構(gòu)，明確預(yù)算指標，并制定科學(xué)合理的預(yù)算控制制度。高校后勤實體預(yù)算管理體系如圖5所示。預(yù)算控制是落實預(yù)算、保障預(yù)算實現(xiàn)的有效措施，其實施效果最終決定著預(yù)算管理所發(fā)揮的作用。預(yù)算控制能否實現(xiàn)預(yù)定的目標，有賴于健全的預(yù)算控制制度的支撐，后勤實體應(yīng)積極推進預(yù)算管理體系建設(shè)，利用預(yù)算對內(nèi)部各單位的經(jīng)濟資源進行分配、考核、控制，以便有效組織和協(xié)調(diào)其服務(wù)、經(jīng)營活動，實現(xiàn)既定的目標。
?。?）財務(wù)崗位控制。后勤實體的財務(wù)崗位控制是財務(wù)內(nèi)部控制的主要措施之一，旨在加強會計崗位設(shè)置和管理，加強內(nèi)部控制。通過財務(wù)崗位控制，避免可能發(fā)生的差錯和舞弊行為，起到內(nèi)部牽制作用。財務(wù)崗位控制要求相關(guān)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)要經(jīng)過兩個或兩個以上的部門或人員處理，使得單個人或部門的工作必須與其他人或部門的工作相吻合，并相互監(jiān)督和制約，形成各司其職、各司其責(zé)、相互制約的工作機制。財務(wù)崗位控制的基本原則就是“不相容職務(wù)分離控制”，其控制核心是“內(nèi)部牽制”。高校后勤實體崗位控制體系如圖6所示。對財務(wù)方面相關(guān)的崗位控制，高校后勤實體可依據(jù)上述內(nèi)容，并結(jié)合本單位工作實際，設(shè)計如圖7所示的財務(wù)崗位控制體系。高校后勤實體還有很多過程涉及到財務(wù)崗位控制，如采購、存貨、對外經(jīng)濟合作、工程、固定資產(chǎn)、經(jīng)濟合同等相關(guān)經(jīng)濟事項都會涉及財務(wù)崗位的分離設(shè)置。高校后勤實體在進行財務(wù)崗位控制時，可參照財務(wù)崗位控制的基本原則設(shè)計即可。財務(wù)崗位控制的另一重要措施就是建立規(guī)范的崗位輪換制度，對于關(guān)鍵的財務(wù)崗位在規(guī)定的期限內(nèi)進行崗位輪換，防范并及時發(fā)現(xiàn)崗位履職過程中可能存在的重要風(fēng)險，以強化職責(zé)分工控制的有效性。
?。?）財務(wù)稽核控制。單位內(nèi)部財務(wù)稽核是為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部有關(guān)管理制度，提高經(jīng)營管理水平和效率，而在其內(nèi)部實施的相互制約、相互監(jiān)督的制度和方法。目前，我國高校后勤實體的多數(shù)財務(wù)機構(gòu)還處于一個中小規(guī)模的程度上，這給后勤實體內(nèi)部的財務(wù)稽核工作帶來了一定困難。但高校后勤實體不應(yīng)忽視財務(wù)稽核部門和財務(wù)稽核崗的設(shè)置，設(shè)置財務(wù)稽核崗和建立稽核制度是財務(wù)稽核控制的基礎(chǔ)。財務(wù)稽核控制如圖8所示。我校后勤實體于2010年4月成立了財務(wù)稽核科，經(jīng)過一年多的實踐運行，效果十分顯著。財務(wù)稽核控制要充分發(fā)揮其管理、監(jiān)督、審計職能，對于有條件的高校后勤實體，可根據(jù)會計信息化系統(tǒng)的實際應(yīng)用情況，創(chuàng)建局域網(wǎng)稽核，以提高財務(wù)稽核控制的工作效率和稽核質(zhì)量。
?。?）財務(wù)報告控制。財務(wù)報告控制是高校后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制的一項極為重要的內(nèi)容。在高校后勤實體的財務(wù)管理工作中，實施財務(wù)崗位工作報告制度，有利于促進學(xué)校后勤財務(wù)工作的規(guī)范化、制度化、程序化；有利于強化財務(wù)崗位要求，明確財務(wù)崗位職責(zé)；有利于實時反映高校后勤整體財務(wù)運行狀況；有利于及時提供財務(wù)決策，確保財會信息的真實性、合法性、準確性。高校后勤實體財務(wù)報告可設(shè)計成一種多樣式的財務(wù)事項工作報告，以報表、財務(wù)分析、報告等多樣化的形式使管理者對財務(wù)事項加以控制，其具體模式如圖9所示。
（7）會計檔案控制。會計檔案控制主要應(yīng)在兩個方面建立相應(yīng)的控制：一是傳統(tǒng)意義的會計檔案，即紙質(zhì)會計檔案；二是電算化管理的電子會計檔案。高校后勤實體應(yīng)基于以上內(nèi)容，并按相關(guān)規(guī)范和要求，對會計檔案進行妥善保管、有序存放，嚴防損毀、散失和泄密。后勤實體會計檔案控制主要由以下會計檔案制度支撐，如圖10所示。
目前，多數(shù)高校后勤實體執(zhí)行的會計檔案管理辦法是學(xué)校或者后勤實體自行制定的會計檔案制度，在相應(yīng)的制度中對會計檔案的規(guī)范化管理有著明確的規(guī)定，而在會計檔案的保管、使用方面更是在不斷強化其內(nèi)部控制和有關(guān)要求。隨著社會外部環(huán)境以及高校自身環(huán)境的變化，會計檔案控制的信息化要求更加突出，在進行電子會計檔案控制中，要對財務(wù)系統(tǒng)的備份數(shù)據(jù)、后臺程序、數(shù)據(jù)編碼及開發(fā)過程等都應(yīng)予以嚴格控制，并制定完善、嚴密的會計檔案控制制度。
（8）信息化控制。 高校后勤實體應(yīng)根據(jù)《會計電算化管理辦法》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》、《會計電算化工作規(guī)范》等相關(guān)規(guī)定，建立和完善會計信息化內(nèi)部控制制度。本文設(shè)計的高校后勤實體會計信息化系統(tǒng)的控制體系如圖11所示。
信息化控制既要加強對財務(wù)軟件的系統(tǒng)開發(fā)、維護人員的控制，還要加強對數(shù)據(jù)、文字輸入、輸出、保存等有關(guān)人員的控制，確保信息化系統(tǒng)及局域網(wǎng)的安全?？刂凭褪菫榱税踩?，在會計信息化系統(tǒng)中，賬務(wù)處理的安全性最為重要。為保證財務(wù)數(shù)據(jù)的安全和保密性，必須將財務(wù)人員對系統(tǒng)的操作和數(shù)據(jù)使用權(quán)限進行分配。財務(wù)部門要設(shè)立信息化系統(tǒng)主管崗位，以便對系統(tǒng)進行管理，對操作人員進行權(quán)限分配。在權(quán)限分配時，應(yīng)分清業(yè)務(wù)范圍，明確崗位職責(zé)，避免無關(guān)人員的操作，以保證系統(tǒng)安全可靠運行。
三、結(jié)論
高校后勤實體財務(wù)內(nèi)部控制體系設(shè)計必須符合其自身特點，其最終目的是高校后勤工作目標的實現(xiàn)。由于高校后勤社會化改革，使企業(yè)化管理模式引入高校后勤實體，各高校都在探索適應(yīng)其自身發(fā)展的高校后勤管理模式，筆者主要針對基于企業(yè)化管理模式的高校后勤實體，對高校財務(wù)內(nèi)部控制體系進行了設(shè)計和構(gòu)建。通過理論研究和具體實踐，總結(jié)了相應(yīng)的結(jié)論和建議。（1）加強高校后勤實體的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，對高校后勤實體提高財務(wù)管理水平，提高資金使用效益，強化資金可控性，降低財務(wù)風(fēng)險，具有重要意義。（2）體系的構(gòu)建具有可行性和可借鑒性。我校后勤實體是“甲、乙方模式”，財務(wù)管理是“獨立核算的集中、分散并存核算模式”。本文構(gòu)建的財務(wù)內(nèi)部控制體系，已在我校予以實踐應(yīng)用，并取得了較好的應(yīng)用效果。（3）加強高校后勤實體的財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，前提是要對其自身的財務(wù)管理模式定位準確，其財務(wù)內(nèi)部控制體系構(gòu)建應(yīng)符合我國內(nèi)部控制規(guī)范。建議有關(guān)高校后勤實體根據(jù)自身情況和特點，建立和完善相應(yīng)的財務(wù)內(nèi)部控制體系。（4）建議高校后勤實體強化財務(wù)稽核控制，設(shè)立獨立于財務(wù)核算部門之外的稽核部門，以加強財務(wù)內(nèi)部控制，實現(xiàn)“自我審計、自我檢查、自我改進”。
高校后勤實體要不斷加強和完善財務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，使高校后勤財務(wù)工作適應(yīng)新環(huán)境下的可持續(xù)發(fā)展，為高校后勤實體創(chuàng)建與高校相適應(yīng)的后勤保障體系提供有力保證。
