一、固定資產(chǎn)折舊方法及其局限性
根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》，可供選擇的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法四種。但這四種方法都沒有考慮資金的時間價值和物價變動情況，存在一定的局限性，主要表現(xiàn)在以下四個方面：
一是不能真實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而導(dǎo)致企業(yè)會計報表失真。一方面，由于資產(chǎn)是以歷史成本計價，在不考慮資金時間價值和物價變動的情形下，資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的固定資產(chǎn)凈額是低估的金額，未真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況；另一方面，產(chǎn)品成本中所計列的固定資產(chǎn)折舊費用，都是按歷史成本計價的。由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史成本計量費用，高估了企業(yè)收益。因此，損益表亦不能真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。同時也不符合收入和費用相配比的原則。
二是不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的實物更新，從而削弱企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力。按歷史成本計提的折舊費，小于更新固定資產(chǎn)實際需要的資金。因而不能保證固定資產(chǎn)的重置，固定資產(chǎn)得不到實物上的補償，從而必然會使企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模不斷萎縮，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力不斷削弱。
三是不能正確反映企業(yè)產(chǎn)權(quán)資本的維護(hù)情況，從而侵蝕業(yè)主或股東資本。獲取收益是企業(yè)業(yè)主或股東投資的惟一目的，保證資本維護(hù)是業(yè)主或股東獲得收益的必要前提條件。在不考慮資金的時間價值和物價變動的情況下，按歷史成本原則計價的固定資產(chǎn)賬面價值必然低于報告期現(xiàn)時市價，結(jié)果形成少計費用和虛增收益以及按虛增的收益額交納所得稅和支付股利，最后，會形成虛盈實虧的情況，從而使企業(yè)業(yè)主或股東的產(chǎn)權(quán)資本受到減損。
四是不能有效引導(dǎo)投資或經(jīng)營決策，從而導(dǎo)致企業(yè)管理決策的嚴(yán)重失誤。向投資人和債權(quán)人提供制定投資和信貸決策所需要的會計信息，是會計報表的主要目標(biāo)。如果不考慮資金的時間價值和物價變動的影響，會計報表中固定資產(chǎn)和累計折舊所反映的數(shù)據(jù)都不夠準(zhǔn)確，投資人和債權(quán)人據(jù)以制定投資和信貸決策，必然導(dǎo)致失誤。在會計報表的真實性和可靠性降低的情況下，企業(yè)管理人員也會對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果做出錯誤的評價或制定出錯誤的經(jīng)營決策。
二、固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型的構(gòu)建
美國會計學(xué)（AAA）認(rèn)為，固定資產(chǎn)最理想的計價基準(zhǔn)是反映其未來收益潛力的折現(xiàn)現(xiàn)金收入，其計量結(jié)果可以用以反映固定資產(chǎn)在任何一個時點的價值。為了能對企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行更為準(zhǔn)確的計量和折舊，必須引入固定資產(chǎn)動態(tài)折舊的概念。工作量法下對于折舊總額的分配標(biāo)準(zhǔn)是固定資產(chǎn)的工作總量，而每一個折舊周期固定資產(chǎn)的工作量存在很大的不確定性，固定資產(chǎn)的使用年限也就難以確定，難以建立動態(tài)的折舊模型。年限平均法下固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型的構(gòu)建，由于年限平均法下各年提取的固定資產(chǎn)的折舊額相等，所以年限平均法下各年提取的折舊額的復(fù)利終值之和為各年折舊額的年金終值。
C（s/p，r，n）-M=D0（1+r）n-1+D0（1+r）n-2+……+D0
C（s/p，r，n）-M=D0（s/A，r，n）
D0=■
其中：C是固定資產(chǎn)原值；M是固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；D0是每期的折舊額；（s/p，r，n）是復(fù)利終值系數(shù)；（s/A，r，n）是年金終值系數(shù)；r是折現(xiàn)率，r=i+f+i×f，i為市場利率，f為物價變動系數(shù)；n為折舊年限。
一是年數(shù)總和法下固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型的構(gòu)建。用年數(shù)總和法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，各期的折舊基數(shù)始終保持不變，而各期的折舊率是以2/n（n+1）為公差的等差數(shù)列，引入過渡性變量D，其余的參數(shù)和年限平均法下的相同。
C（s/p，r，n）-M=D■（1+r）n-1+D0■（1+r）n-2+……+D0■（1+r）0
=■［n（1+r）n-1+（n-1）（1+r）n-2+……+2（1+r）+1］
=■
D=■n（n+1）r2
所以各期的折舊額依次為：
D1=■；D2=■；……；Dn=■
二是雙倍余額遞減法下固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型的構(gòu)建。雙倍余額遞減法進(jìn)行固定資產(chǎn)的折舊，對于前（n-2）期，后一期的折舊基數(shù)是前一折舊后固定資產(chǎn)的余額，折舊基數(shù)是以（1-k）為公比依次遞減的等比數(shù)列，而折舊率始終保持不變，折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。引入過渡性變量D，其中：C是固定資產(chǎn)原值；M是固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值；k為年折舊率；（s/A，r，n）是年金終值系數(shù)；r是折現(xiàn)率，r=i+f+i*f，i為市場利率，f為物價變動系數(shù)；n為折舊年限。
第一年的折舊額：Dk
第二年的折舊額：Dk（1-k）
第三年的折舊額：Dk（1-k）2
……
第（n-2）年的折舊額：Dk（1-k）n-3
第（n-1）年的折舊額=第n年的折舊額
=［D-Dk-Dk（1-k）-Dk（1-k）2-…-Dk（1-k）n-3-M］/2
=■
Dk（1-k）n-1+Dk（1-k）（1+r）n-2+Dk（1-k）2（1+r）n-3+…+Dk（1-k）n-3（1+r）2+■（1+r）+■
=■+■（2+r）
=C（s/p，r，n）-M
D=■
所以各期的折舊額依次為：
D1=Dk；D2=Dk（1-k）；…；Dn-2=Dk（1-k）n-3；Dn-1=Dn=■
三、固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型的應(yīng)用
某項固定資產(chǎn)的原值為1000000元，在設(shè)備的使用年限內(nèi)假設(shè)市場利率為2%，通貨膨脹率為4%，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值為50000元，折現(xiàn)率r=2%＋4%+2%×4%=6.08%，假設(shè)折現(xiàn)率r近似等于6%，具體如表1所示：
固定資產(chǎn)通常占企業(yè)整個資產(chǎn)的很大比重，現(xiàn)代企業(yè)尤其是大型工業(yè)企業(yè)，通常是資本密集型企業(yè)，例如，鋼鐵、航空、汽車、石油等，其固定資產(chǎn)大約占全部資產(chǎn)的75%左右。有必要運用固定資產(chǎn)動態(tài)折舊方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，上面的例子可以驗證，不管是年限平均法、年數(shù)總和法還是雙倍余額遞減法，采用固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型計算出來的各期固定資產(chǎn)折舊額，其終值之和都等于固定資產(chǎn)原值的終值與預(yù)計凈殘值之差。相對于現(xiàn)有的靜態(tài)折舊方法，動態(tài)折舊才可以使固定資產(chǎn)的內(nèi)在價值得到補償；企業(yè)的實物資本得到有效的維護(hù)；會計報表更為真實地反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果；有利于提高企業(yè)的再生產(chǎn)能力。
《企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號――固定資產(chǎn)》中規(guī)定，已提足折舊但繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計提折舊。但是，應(yīng)用固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型時，各期的折舊額之和將會大于固定資產(chǎn)的原值，如果確認(rèn)為未實現(xiàn)的資產(chǎn)置存收益，將會違背現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則。為了避免和現(xiàn)有準(zhǔn)則發(fā)生沖突，在應(yīng)用固定資產(chǎn)動態(tài)折舊模型時，可將超出部分計入資本公積科目，會計分錄作如下處理：借記“相關(guān)費用類科目”，貸記“累計折舊”、“資本公積”。將固定資產(chǎn)動態(tài)折舊時每期折舊額應(yīng)計入相關(guān)費用類科目，這樣可以使每期折舊額和按現(xiàn)行價格計算的產(chǎn)品銷售收入或勞務(wù)收入相配比，符合收入和費用的配比原則；同時可避免虛增賬面利潤，企業(yè)資本以稅收、股利分配的形式被不斷侵蝕。將按現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊法折舊時每期折舊額計入累計折舊科目，從而使累計折舊科目的折舊總額等于固定資產(chǎn)的原值，符合現(xiàn)有準(zhǔn)則的規(guī)定；將固定資產(chǎn)動態(tài)折舊時每期折舊額超過現(xiàn)行固定資產(chǎn)折舊法下每期折舊額的部分，計入資本公積科目，可以彌補因采用現(xiàn)行折舊方式而造成企業(yè)資本和固定資產(chǎn)更新資金的流失，保證固定資產(chǎn)的實物更新。
