《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第29號(hào)――資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)》明確規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說明的有利或不利事項(xiàng)，它包括調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。主要調(diào)整事項(xiàng)有三類：已確定獲得或支付的訴訟賠償；已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生的減值損失；銷售退回。主要調(diào)整事項(xiàng)影響到會(huì)計(jì)報(bào)告年度或以前年度的損益時(shí)，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，并調(diào)整報(bào)告年度相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。由于主要調(diào)整事項(xiàng)影響到會(huì)計(jì)報(bào)告年度或以前年度的損益時(shí)，影響到報(bào)告年度的企業(yè)所得稅。本文主要討論這三類調(diào)整事項(xiàng)對(duì)企業(yè)所得稅的影響。
一、第一類調(diào)整事項(xiàng)
第一類調(diào)整事項(xiàng)主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日存在“或有事項(xiàng)”而形成的預(yù)計(jì)負(fù)債，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債已被證實(shí)需要支付。
?。劾?］甲企業(yè)因違約，于2009年12月被丙企業(yè)告上法庭，要求賠償200萬元。2009年12月31日法院尚未判決，甲公司因賠償?shù)慕痤~無法可靠估計(jì)，因而未確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。2010年3月1日，經(jīng)法院判決甲企業(yè)應(yīng)賠償100萬元（此筆損失于實(shí)際發(fā)生時(shí)可在稅前抵扣），甲、丙雙方均服從判決，甲企業(yè)已向丙企業(yè)支付賠償款100萬元。甲、乙企業(yè)所得稅稅率為25％；甲、乙企業(yè)均按10％提取法定盈余公積；假設(shè)甲、乙企業(yè)2009年年報(bào)批準(zhǔn)報(bào)出日為2010年4月10日，具體如表1、2、3所示：
?。?）假設(shè)甲、乙企業(yè)2009年所得稅匯算清繳均在20109年3月10日完成甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
?、?010年3月1日，付賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：其他應(yīng)付款 1000000
貸：銀行存款 1000000
結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”
借：利潤分配――未分配利潤 750000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 250000
貸：以前年度損益調(diào)整 1000000
因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積――法定盈余公積 75000
貸：利潤分配――未分配利潤 75000
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入） 1000000
借：銀行存款 1000000
貸：其他應(yīng)收款 1000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：利潤分配――未分配利潤 750000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 250000
借：利潤分配――未分配利潤 75000
貸：盈余公積――法定盈余公積 75000
?。?）假設(shè)甲、乙企業(yè)2008年所得稅匯算清繳均在2010年2月10日完成甲企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
?、?010年3月1日，支付賠款
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整營業(yè)外支出） 1000000
貸：其他應(yīng)付款 1000000
借：其他應(yīng)付款 1000000
貸：銀行存款 1000000
?、诮Y(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”
借：遞延所得稅資產(chǎn) 250000
貸：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整所得稅費(fèi)用） 250000
借：利潤分配――未分配利潤 750000
貸：以前年度損益調(diào)整 750000
③因凈利潤變動(dòng)，調(diào)整盈余公積
借：盈余公積（75000×10%） 75000
貸：利潤分配――未分配利潤 75000
乙企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)收款 1000000
貸：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外收入） 1000000
借：銀行存款 1000000
貸：其他應(yīng)收款 1000000
借：以前年度損益調(diào)整 1000000
貸：利潤分配――未分配利潤 750000
遞延所得稅負(fù)債 250000
借：利潤分配――未分配利潤 75000
貸：盈余公積――法定盈余公積 75000
二、第二類調(diào)整事項(xiàng)
第二類調(diào)整事項(xiàng)主要是指資產(chǎn)負(fù)債表日已證實(shí)資產(chǎn)發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損失的。
?。劾?］甲公司2007年7月8日銷售給乙公司一批貨物，含稅收入5.8萬元，兩公司約定10月末付款。由于乙公司經(jīng)營出現(xiàn)問題，發(fā)生經(jīng)濟(jì)困難，2007年末尚未付款。甲公司本著謹(jǐn)慎的原則計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2900元。2008年2月2日，乙公司宣布破產(chǎn)，進(jìn)行破產(chǎn)清算。甲公司預(yù)計(jì)有60%的貨款無法收回，甲公司適用所得稅稅率為25%，2008年2月28日完成07年所得稅匯算清繳，并按凈利潤的10%提取法定盈余公積，甲公司2007年的財(cái)務(wù)報(bào)表在08年3月31日經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)出。
會(huì)計(jì)分錄
（1）2008年2月2日，補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（調(diào)整資產(chǎn)減值損失） 3.19
貸：壞賬準(zhǔn)備 （5.8*60%-0.29） 3.19
2007年末應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值=5.8-5.8*60%=2.32（萬元），計(jì)稅基礎(chǔ)=5.8萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異=3.48（萬元），應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=3.48*25%=0.87（萬元）， 已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=0.29*
25%=0.0725（萬元），再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)=0.87-0.0725=0.7975（萬元）。
（2）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)
借：遞延所得稅資 產(chǎn) 0.7975
貸：以前年度損益調(diào)整 （調(diào)所得稅） 0.7975
?。?）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額
借：利潤分配――未分配利潤 2.3925
貸：以前年度損益調(diào)整 （3.19-0.7975）2.3925
（4）沖回多提的盈余公積
借：盈余公積 （2.3925*10%）0.23925
貸：利潤分配――未分配利潤 0.23925
最后還要對(duì)年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行調(diào)整。
?。劾?］豐華股份有限公司（下稱豐華公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，增值稅率為17％，所得稅率為25％，按資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算企業(yè)所得稅；豐華公司2007年度調(diào)整前凈利潤為3000萬元。2007年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2008年4月15日，實(shí)際對(duì)外公布日為2008年4月20日；2007年度所得稅匯算清繳的日期為2008年4月10日。2007年10月，豐華公司銷售一批商品給甲企業(yè)，價(jià)款為500萬元（不含稅），銷售成本320萬元，貨款未收。2008年1月15日，甲公司告知豐華公司，消費(fèi)者在使用這批產(chǎn)品中，發(fā)現(xiàn)商品存在嚴(yán)重質(zhì)量問題，并經(jīng)權(quán)威部門檢測(cè)，證明是產(chǎn)品設(shè)計(jì)問題，甲公司要求退貨。豐華公司答應(yīng)了退貨的要求，所退貨物于2008年1月25日收到。2007年年末豐華公司對(duì)甲企業(yè)的應(yīng)收賬款按10％計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)分錄：
?。?）調(diào)整銷售收入、銷售成本及壞賬準(zhǔn)備
借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)收入） 5000000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 850000
貸：應(yīng)收賬款――甲企業(yè) 5850000
借：庫存商品 3200000
貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本） 3200000
借：壞賬準(zhǔn)備 585000
貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失） 585000
?。?）調(diào)整應(yīng)交所得稅及遞延所得稅資產(chǎn)
調(diào)整應(yīng)繳納的所得稅=（5000000-3200000）×25%=450000（元）
借：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 450000
貸：以前年度損益調(diào)整 450000
調(diào)整已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=585000×25%=146250（元）
借：以前年度損益調(diào)整 146250
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 146250
（3）結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”科目余額：
該科目余額 = 5000000 + 146250 -3200000-585000-450000=9
11250（元）
借：利潤分配――未分配利潤 911250
貸：以前年度損益調(diào)整 911250
?。?）調(diào)整盈余公積：
借：盈余公積 （911 250×10%）91125
貸：利潤分配――未分配利潤 91125
上例中，如果所得稅匯算清繳后發(fā)生銷貨退回，即4月10日以后退貨，由于退回商品的收益在上一年已交稅，該退貨所調(diào)整的 07年的收入、成本，由此產(chǎn)生的收益對(duì)所得稅的影響在08年予以扣減。
在處理資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)涉及到所得稅時(shí)，分為“匯算清繳前”與“匯算清繳后”發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳前，作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)；資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生在匯算清繳后，則作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)。
