一、無形資產(chǎn)會計理論形成環(huán)境
無形資產(chǎn)會計理論研究的興起與發(fā)展離不開環(huán)境的變遷。因此，從無形資產(chǎn)會計理論的形成環(huán)境入手，方能探明無形資產(chǎn)會計理論之演進(jìn)原理，揭示無形資產(chǎn)會計理論之發(fā)展規(guī)律。
?。ㄒ唬o形資產(chǎn)會計理論形成的經(jīng)濟(jì)環(huán)境 隨著農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)和工業(yè)經(jīng)濟(jì)的過去，當(dāng)今世界逐漸步入知識經(jīng)濟(jì)時代。知識經(jīng)濟(jì)時代的到來，使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)由有形化逐步向無形化發(fā)展，無形資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中的地位顯著提升，逐漸居于主導(dǎo)性和支配性地位。經(jīng)濟(jì)價值和財富的創(chuàng)造不再是來源于傳統(tǒng)的物質(zhì)生產(chǎn)，而更多的是來源于無形資產(chǎn)的創(chuàng)造和利用。會計是對社會經(jīng)濟(jì)活動的反映與監(jiān)督，會計的變化取決于經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，必須服務(wù)于特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。知識經(jīng)濟(jì)的興起，使現(xiàn)行會計模式賴以依存的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境產(chǎn)生了重大變更，對現(xiàn)代無形資產(chǎn)會計理論的發(fā)展必然產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
?。ǘo形資產(chǎn)會計理論形成的法制環(huán)境 法制環(huán)境主要是由國家的法律和制度所構(gòu)成的有機(jī)整體和立體系統(tǒng)。法制環(huán)境對會計理論的形成與發(fā)展具有自上而下的影響。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了法律制度的完善，而法律制度的完善又加速了會計理論的發(fā)展。經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展突出了知識經(jīng)濟(jì)對國家經(jīng)濟(jì)乃至世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的支配作用。這一經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化決定了法律制度的發(fā)展趨勢，促使了相關(guān)法律制度規(guī)范中對知識產(chǎn)權(quán)法律地位的重視。當(dāng)前，知識產(chǎn)權(quán)在憲法和民商法中的地位凸顯，《專利法》、《商標(biāo)法》和《著作權(quán)法》等知識產(chǎn)權(quán)法律的建立，充實了無形資產(chǎn)保護(hù)的內(nèi)容，并逐步完善了無形資產(chǎn)的法律制度。這為無形資產(chǎn)會計理論的形成與發(fā)展創(chuàng)造了良好的外部法制環(huán)境，使無形資產(chǎn)也隨之成為會計法律制度體系和會計審計準(zhǔn)則體系的核心控制對象。
?。ㄈo形資產(chǎn)會計理論形成的文化環(huán)境 文化是經(jīng)濟(jì)和法制政策的根源，決定著會計理論發(fā)展的深度和廣度。文化環(huán)境是制約和影響會計模式形成與發(fā)展的各種文化因素的總和，由思維觀念、思維方式、價值趨向、行為準(zhǔn)則和語言、文字、風(fēng)俗習(xí)慣等構(gòu)成。文化是人類在長期的社會實踐中創(chuàng)造和積累的，體現(xiàn)了一個國家或民族的精神財富。不同社會和不同國家的文化具有獨立性，這種獨立性導(dǎo)致了各國會計模式的特色性。當(dāng)前，各國會計差異的一個主要方面就體現(xiàn)在無形資產(chǎn)會計的差異上。西方文化中對個人價值的關(guān)注促進(jìn)了人力資源和智力資本會計的發(fā)展。我國文化中的相對保守主義和集體主義等，促進(jìn)了無形資產(chǎn)會計中的謹(jǐn)慎性和對公允價值的排斥性，也形成了特許權(quán)、土地使用權(quán)等獨特的無形資產(chǎn)會計理論。文化的差異性，既導(dǎo)致了無形資產(chǎn)會計在各個國家之間的差異，又直接或間接地影響了無形資產(chǎn)會計理論的形成與發(fā)展。
二、無形資產(chǎn)會計理論演進(jìn)階段
環(huán)境的變遷促進(jìn)了無形資產(chǎn)會計理論的演進(jìn)與發(fā)展，也拓寬了無形資產(chǎn)會計理論研究的邊界，使無形資產(chǎn)會計理論歷經(jīng)不同發(fā)展階段。
?。ㄒ唬﹤鹘y(tǒng)無形資產(chǎn)會計階段 傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計理論所探討的通常是無形資產(chǎn)的基本理論及無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則所涉及和規(guī)范的問題，主要體現(xiàn)于對無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的研究。（1）時間。據(jù)考證，國外對無形資產(chǎn)問題的研究是在19世紀(jì)末期，由美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家托爾斯・本德首次提出無形資產(chǎn)概念。19世紀(jì)末期以后，無形資產(chǎn)開始被司法實踐承認(rèn)并在一系列經(jīng)濟(jì)糾紛案中得到強(qiáng)化，而會計和資產(chǎn)評估活動也推動了無形資產(chǎn)的運(yùn)用。1926年，我國著名旅美會計學(xué)家楊汝梅先生的《無形資產(chǎn)論》為無形資產(chǎn)會計研究做出了突出貢獻(xiàn)。1985年，我國財政部頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》首次將無形資產(chǎn)納入會計核算體系。而我國開始全面系統(tǒng)的規(guī)范無形資產(chǎn)會計是自1992年的會計改革之后。1993年，在《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》中我國對無形資產(chǎn)首次作出了權(quán)威完整的官方界定。（2）關(guān)鍵詞：“無形資產(chǎn)”、“知識產(chǎn)權(quán)”。在會計上，無形資產(chǎn)通常作狹義的理解，即將專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等稱為無形資產(chǎn)。因此，傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計階段主要是對專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)和非專利技術(shù)等知識產(chǎn)權(quán)類無形資產(chǎn)的探討，這些無形資產(chǎn)的會計理論問題基本已經(jīng)反映在無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則之中，納入會計法律制度與規(guī)范之內(nèi)。（3）主要理論成果。一是無形資產(chǎn)的基本理論。無形資產(chǎn)基本理論主要涉及無形資產(chǎn)概念內(nèi)涵與外延的界定、分類及特征分析等。國內(nèi)外對無形資產(chǎn)概念的界定主要采用直接列舉法（西德尼・戴維森，1983等）、特征歸納法（佩頓，1922等）和本質(zhì)描述法（楊汝梅，1926；巴魯克・列弗，2001；等）三種方法。概括而言，無形資產(chǎn)概念的代表性觀點有：超額收益觀、無形固定資產(chǎn)觀、無形資源觀、智力資本與知識資產(chǎn)觀、無形財產(chǎn)權(quán)和無形成果觀、集合觀、未來收益要求權(quán)觀、非貨幣性資產(chǎn)觀等。對無形資產(chǎn)分類具有代表性的觀點是按是否具有存續(xù)期限分類、按是否可辨認(rèn)分類、按存在形式分類或產(chǎn)生的條件分類、無形資產(chǎn)的擴(kuò)展分類、廣義和狹義無形資產(chǎn)的分類（湯湘希，2010）。而在無形資產(chǎn)特征上，學(xué)者們提出了“三特征說”到“八特征說”等不同觀點，均贊成無形性和價值不確定性特征。二是無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則。對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計理論的研究成果主要體現(xiàn)于無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則中。伴隨會計國際化的趨勢，世界各國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則逐步趨同，我國經(jīng)過對《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的多次修訂，也已形成了比較完整系統(tǒng)的無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，對無形資產(chǎn)會計確認(rèn)、計量、記錄和報告都有了比較詳盡的理論規(guī)范。而自1996年至今，我國會計學(xué)術(shù)界已召開九屆無形資產(chǎn)理論與實務(wù)研討會，其中均涉及無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則，至今爭議仍較大的問題主要在于：無形資產(chǎn)準(zhǔn)則核算范圍；研發(fā)支出資本化與費用化問題；無形資產(chǎn)攤銷問題；無形資產(chǎn)價值評估問題。
?。ǘ┥套u(yù)會計階段 在無形資產(chǎn)會計理論問題中，商譽(yù)會計理論問題是關(guān)注最多的熱點問題和難點問題。國內(nèi)外學(xué)者曾從經(jīng)濟(jì)學(xué)、會計學(xué)和法學(xué)角度對商譽(yù)問題進(jìn)行了大量研究，但由于其本質(zhì)上的特殊性與復(fù)雜性，使得商譽(yù)至今仍是會計界尚待解決的難題之一。（1）時間。根據(jù)美國在線辭典中關(guān)于商譽(yù)的定義，商譽(yù)（Goodwill）一詞最早出現(xiàn)于12世紀(jì)。然而，商譽(yù)普遍引起會計界的重視并出現(xiàn)于會計賬簿中卻始于19世紀(jì)末期。1926年，楊汝梅先生所著的《無形資產(chǎn)論》（Goodwill and other Intangible Assets），實質(zhì)上就是商譽(yù)會計研究的典范。（2）關(guān)鍵詞：“商譽(yù)”。很長一段時間內(nèi)，學(xué)術(shù)界對無形資產(chǎn)的研究主要都集中于對商譽(yù)的研究上。應(yīng)當(dāng)說，無形資產(chǎn)最初的雛形即為“商譽(yù)”，而無形資產(chǎn)會計理論研究最初則源于對商譽(yù)會計的研究。（3）主要理論成果。一是商譽(yù)的基本理論。法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會計學(xué)領(lǐng)域均對商譽(yù)的概念提出了不同的概念。以會計領(lǐng)域而言，其更側(cè)重于從計量角度審視商譽(yù)。至今為止，會計界對商譽(yù)的概念與本質(zhì)的認(rèn)識仍存在較大差異，主要代表性觀點有總計價賬戶觀、超額收益觀、好感價值觀、“核心商譽(yù)”觀、協(xié)同效應(yīng)觀、無形資源觀和核心能力觀等。對商譽(yù)的分類，學(xué)者們基本贊成將其分為外購商譽(yù)和自創(chuàng)商譽(yù)兩類。而大多數(shù)人也基本認(rèn)為商譽(yù)的構(gòu)成具有多元性，由許多因素所構(gòu)成。二是商譽(yù)會計確認(rèn)與計量理論。我國2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定對合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)予以確認(rèn)和計量。對于外購商譽(yù)（合并過程中產(chǎn)生的商譽(yù)）的確認(rèn)和計量，大多數(shù)學(xué)者堅持我國企業(yè)會計準(zhǔn)則的傳統(tǒng)做法，只是對某些計量問題有所分歧。目前，商譽(yù)計量的方法主要有兩種，一種是直接計量法，即超額收益法。另一種則是間接計量法，即割差法或殘值法。對商譽(yù)的后續(xù)計量則主要有直接沖銷法、系統(tǒng)攤銷法、減值測試法、永久保留法四種典型計量方法。而會計學(xué)界對商譽(yù)會計理論爭議較大的主要是自創(chuàng)商譽(yù)和負(fù)商譽(yù)的確認(rèn)與計量。負(fù)商譽(yù)是否存在？自創(chuàng)商譽(yù)應(yīng)否確認(rèn)？如何確認(rèn)？自創(chuàng)商譽(yù)能否計量？等，這些問題的解決還有待商譽(yù)理論的進(jìn)一步完善。三是商譽(yù)會計報告理論。我國大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為，商譽(yù)信息披露在現(xiàn)行會計準(zhǔn)則中的反映嚴(yán)重不足，而學(xué)者們對于商譽(yù)信息是表內(nèi)確認(rèn)抑或是表外披露持不同觀點。有的學(xué)者（張秋生、李玉菊、馮衛(wèi)東）提出，無論是并購商譽(yù)還是自創(chuàng)商譽(yù)，都應(yīng)當(dāng)納入會計報表核算體系，反映在財務(wù)報告中。也有學(xué)者（侯海瑋等）提出，商譽(yù)信息披露應(yīng)采用表內(nèi)謹(jǐn)慎確認(rèn)與表外補(bǔ)充披露相結(jié)合的方式，對商譽(yù)的不同信息以不同模式反映在財務(wù)報告中。這些理論的適用性目前并未能在實務(wù)中得到證實。實質(zhì)上，其理論分歧主要源于商譽(yù)會計計量的復(fù)雜性，因此，商譽(yù)計量的完善依然是商譽(yù)會計理論與實務(wù)問題的關(guān)鍵所在。
（三）智力資本會計階段 智力資本雖不完全等同于無形資產(chǎn)的概念，但其內(nèi)涵與外延卻與無形資產(chǎn)有著千絲萬縷的聯(lián)系，許多學(xué)者甚至認(rèn)為智力資本即為無形資產(chǎn)（安妮・布魯金，1996；托馬斯・A・斯圖爾特，1997）。（1）時間。理論上，智力資本（Intellectual Capital，IC）最早是西尼爾（Senior）于1836年作為人力資本的同義詞提出的。1969年，經(jīng)濟(jì)學(xué)家加爾布雷斯（John Kenneth Galbraith）發(fā)展了這一概念，首次明確提出了“智力資本”這一名詞。智力資本會計是知識經(jīng)濟(jì)時代對人力資源會計內(nèi)容的擴(kuò)展與升華。20世紀(jì)80年代中期，國外會計與經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域的學(xué)者們就開始了對智力資本確認(rèn)、計量與報告的研究（Guthrie&Petty，2000）。1995年之后，瑞典Skandia保險公司的一系列智力資本報告為智力資本理論奠定了現(xiàn)實基礎(chǔ)。而我國對智力資本會計的研究起步較晚，始于20世紀(jì)末期。（2）關(guān)鍵詞：“智力”、“知識”?！爸橇Γ↖ntellectual）”與“知識（knowledge）”本是兩個完全不同的詞匯，但智力資本和知識資本均可由“Intellectual Capital”這一詞匯翻譯而來。在許多文獻(xiàn)中，“智力資本”、“智力資產(chǎn)”、“知識資本”和“知識資產(chǎn)”等術(shù)語經(jīng)?；煜褂?，這些詞匯雖有細(xì)微差異，但在本質(zhì)上并無實質(zhì)差異，均突出了知識經(jīng)濟(jì)中“智力”與“知識”的重要性。（3）主要理論成果。一是智力資本的概念與構(gòu)成。關(guān)于智力資本概念主要從知識和能力觀角度、企業(yè)權(quán)益角度、企業(yè)價值認(rèn)定角度三個方面進(jìn)行界定。而對智力資本構(gòu)成要素及其相互關(guān)系的研究，主要有二元論、三元論和多元論。到目前為止，西方大部分學(xué)者支持智力資本三元論，即將智力資本分為人力資本、組織資本和關(guān)系資本三個部分。二是智力資本會計的理論基礎(chǔ)。有研究者認(rèn)為，現(xiàn)代企業(yè)契約理論和智力資本稀缺可推演出智力資本會計的理論基礎(chǔ)（譚勁松等，2001）。智力資本會計流派以企業(yè)契約理論和基礎(chǔ)資源理論為理論基礎(chǔ)，其研究重點為智力資本的測量、評價、呈報和信息披露（李東偉等，2009）。而有些研究者（冉秋紅，2007；楊帆，2010）認(rèn)為，智力資本會計以企業(yè)資源基礎(chǔ)理論、能力理論、知識理論為基礎(chǔ)。三是智力資本會計計量理論。目前已經(jīng)開發(fā)出的智力資本測量體系主要包括以財務(wù)指標(biāo)評價為主的客觀測量和以量表測評為主的主觀測量兩種方式。這些計量方法可分為采用貨幣計量和非貨幣計量兩類。從財務(wù)角度對智力資本的會計計量方法包括經(jīng)濟(jì)增加值法、托賓Q比率法、現(xiàn)實期權(quán)法、智力資本會計法與智力資本潛能增值法等單因素測量法，以及斯堪迪亞導(dǎo)航儀法、平衡計分卡法、無形資產(chǎn)監(jiān)視器法與技術(shù)經(jīng)濟(jì)人法等綜合測量法（朱瑜等，2009）。由于智力資本構(gòu)成要素在不同行業(yè)及不同階段的異質(zhì)性，至今還沒有一種計量方法被普遍接受。四是智力資本會計報告理論。20世紀(jì)90年代之后，西方發(fā)達(dá)國家的一些學(xué)者、學(xué)術(shù)性團(tuán)體和企業(yè)開始對智力資本計量與報告問題進(jìn)行研究。在這些智力資本報告模式中影響最大的是無形資產(chǎn)監(jiān)視器、斯勘迪亞導(dǎo)航器、智力資本評級、丹麥智力資本報告指南、歐盟智力資本報告指南等幾種典型的智力資本報告模式（董必榮，2010）。
（四）無形資產(chǎn)會計新階段 20世紀(jì)90年代，“核心競爭力”概念的提出，使得以無形資產(chǎn)為載體的核心競爭力的作用日益凸顯，也促使了無形資產(chǎn)會計的新階段――核心競爭力會計階段的形成與發(fā)展。（1）時間。“企業(yè)核心競爭力”這一概念，于1990年由普拉哈拉德與哈默爾在《哈佛商業(yè)評論》上發(fā)表的文章――“企業(yè)核心競爭力（The Core Competence of the Corporation）”中率先提出。至此之后，對企業(yè)核心競爭力的研究已歷時二十余年，核心競爭力理論問題一直是經(jīng)濟(jì)學(xué)與管理學(xué)關(guān)注的熱點問題之一。但長期以來，鮮少有學(xué)者從會計視角研究核心競爭力。21世紀(jì)初期，學(xué)者們開始關(guān)注核心競爭力理論與會計的關(guān)系，并初步嘗試對企業(yè)核心競爭力會計的研究。譚勁松、熊傳武（2000）明確提出“培育企業(yè)核心競爭力――會計應(yīng)該怎么辦”這一命題，正式開始了對企業(yè)核心競爭力與會計關(guān)系的探討。（2）關(guān)鍵詞：“核心競爭力”。隨著人類全面進(jìn)入知識經(jīng)濟(jì)時代，核心競爭力成為企業(yè)戰(zhàn)略的核心內(nèi)容。企業(yè)核心競爭力屬于無形資產(chǎn)的范疇（湯湘希，2003）。無形資產(chǎn)是企業(yè)核心競爭力的構(gòu)成要素，是其載體（李悠誠等，2000）。核心競爭力會計成為無形資產(chǎn)會計發(fā)展面臨的新問題，而核心競爭力會計理論亦隨之成為無形資產(chǎn)會計理論的核心理論之一。（3）主要理論成果。一是核心競爭力理論。國內(nèi)外學(xué)者基于不同視角對企業(yè)核心競爭力理論進(jìn)行了比較全面系統(tǒng)的研究。概括其具有代表性的學(xué)術(shù)流派主要包括能力流派、資源流派和知識流派等不同流派。進(jìn)入20世紀(jì)90年代以后，關(guān)于核心競爭力理論研究已基本形成了整合觀、網(wǎng)絡(luò)觀、協(xié)調(diào)觀、組合觀、知識載體觀、元件-構(gòu)架觀、平臺觀、技術(shù)能力觀等八大觀點（陳勁等，2000）。企業(yè)核心競爭力的特征從“三特征說”到“八特征說”不等，而其要素則從“兩要素”至“十三要素”不等。二是核心競爭力會計的基本理論。一些學(xué)者（如姚剛，2003；湯湘希，2003，2006，2009；盛明泉和李昊，2006；林克利，2008）對核心競爭力會計的概念進(jìn)行了不同的描述，但總體而言，均認(rèn)為企業(yè)核心競爭力會計應(yīng)包括對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行確認(rèn)、計量、記錄和報告。在已有研究中，部分學(xué)者基于財務(wù)會計視角進(jìn)行了研究（如姚剛、湯湘希等），而部分學(xué)者則主要基于管理會計視角進(jìn)行研究（如胡玉明、馮巧根、黃曦、鄭麗惠、林克利等）。三是核心競爭力會計核算理論。當(dāng)前只有少數(shù)研究者對企業(yè)核心競爭力會計核算體系進(jìn)行研究。有研究者認(rèn)為，企業(yè)核心競爭力屬于一項資產(chǎn)，可在改革現(xiàn)行財務(wù)報告理論體系的基礎(chǔ)上，參照其他資產(chǎn)確認(rèn)方法予以確認(rèn)。同時，將貨幣計量與非貨幣計量模式結(jié)合，形成了以過去超額收益為基礎(chǔ)、以未來現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)和其他計量方法等三類具有代表性的核心競爭力會計計量方法。對核心競爭力會計報告，則可采用自愿信息披露機(jī)制，通過彩色報告模式、對內(nèi)報表與對外報表相結(jié)合的模式或表內(nèi)披露與表外披露結(jié)合的模式等進(jìn)行揭示與披露。然而，核心競爭力的難以計量性，必然導(dǎo)致對貨幣計量假設(shè)的挑戰(zhàn)，對現(xiàn)行會計概念框架提出挑戰(zhàn)，也影響了實務(wù)中對企業(yè)核心競爭力的會計確認(rèn)與報告。因此，對企業(yè)核心競爭力進(jìn)行會計核算，首先應(yīng)從理論與實務(wù)上解決企業(yè)核心競爭力的會計計量問題。
無形資產(chǎn)會計理論上述四個演進(jìn)階段并非絕對的遞進(jìn)發(fā)展關(guān)系，而更多體現(xiàn)為交叉融合與并行發(fā)展的關(guān)系，這主要源于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展對無形資產(chǎn)會計理論發(fā)展的促進(jìn)，使無形資產(chǎn)會計理論在不同發(fā)展階段體現(xiàn)出研究范圍、內(nèi)容與側(cè)重點的異質(zhì)性。
三、無形資產(chǎn)會計理論的發(fā)展趨勢
從19世紀(jì)末期開始，國內(nèi)外學(xué)者們對傳統(tǒng)無形資產(chǎn)會計、商譽(yù)會計、智力資本會計及核心競爭力會計等無形資產(chǎn)會計理論的研究取得了較大進(jìn)展。這些理論對無形資產(chǎn)會計實務(wù)的運(yùn)用與完善起到了不可忽視的指導(dǎo)作用。然而，由于無形資產(chǎn)會計理論的復(fù)雜性，使得無形資產(chǎn)會計理論仍然存在值得深思及尚待完善之處。
?。ㄒ唬┩晟茻o形資產(chǎn)會計理論框架 未來無形資產(chǎn)會計理論研究應(yīng)注重完善其框架體系。（1）明確無形資產(chǎn)會計邊界。隨著時間的推移，在經(jīng)過較長時間的理論探索之后，無形資產(chǎn)的邊界在逐步拓寬的同時也有泛化的趨勢。從無形資產(chǎn)會計理論發(fā)展之初開始，無形資產(chǎn)、知識產(chǎn)權(quán)、商譽(yù)、人力資產(chǎn)、智力資本（或資產(chǎn)）等概念之間的相互關(guān)系即混淆不清。明確界定無形資產(chǎn)的邊界，是完善無形資產(chǎn)會計理論框架的基礎(chǔ)和前提。（2）補(bǔ)充或更新會計概念框架。當(dāng)前，對諸如商譽(yù)、核心競爭力等會計理論的主要爭議源于無形資產(chǎn)的難以計量性及難以確認(rèn)性。對此類資產(chǎn)的確認(rèn)與計量將導(dǎo)致對當(dāng)前會計基本假設(shè)、會計確認(rèn)與計量原則等的挑戰(zhàn)，進(jìn)而引起對現(xiàn)行會計概念框架的變更。因此，建立完善的無形資產(chǎn)會計理論體系，需要補(bǔ)充或改革現(xiàn)行會計概念框架體系，將更多信息納入會計信息系統(tǒng)。（3）建立無形資產(chǎn)會計系統(tǒng)。在明確無形資產(chǎn)邊界的前提下，對無形資產(chǎn)會計要素確認(rèn)、計量、記錄和報告建立較為全面的框架系統(tǒng)。為此，可采取以下做法：一是在現(xiàn)行會計系統(tǒng)中，確定哪些無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)與計量，并在財務(wù)報表及其附注中反映或披露；哪些無形資產(chǎn)采用其他報告形式予以披露。二是在現(xiàn)行會計系統(tǒng)基礎(chǔ)上，補(bǔ)充建立一套適應(yīng)無形資產(chǎn)的輔助會計框架。三是對現(xiàn)行會計系統(tǒng)進(jìn)行徹底變革。
?。ǘ┘訌?qiáng)無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則建設(shè) 在完善無形資產(chǎn)會計理論體系的基礎(chǔ)上，推進(jìn)我國無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則建設(shè)的改革，將是無形資產(chǎn)會計理論發(fā)展的一個重要趨勢。（1）擴(kuò)寬無形資產(chǎn)確認(rèn)范圍。受到我國企業(yè)會計準(zhǔn)則中無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，目前我國準(zhǔn)則中所確認(rèn)的無形資產(chǎn)范圍較窄，僅確認(rèn)一些知識產(chǎn)權(quán)類的可辨認(rèn)無形資產(chǎn)。然而，這遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能反映企業(yè)真正擁有和控制的無形資產(chǎn)。為此，應(yīng)考慮適量擴(kuò)充無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的確認(rèn)范圍。智力型資產(chǎn)、人力資產(chǎn)等是否應(yīng)予確認(rèn)？自創(chuàng)商譽(yù)是否確認(rèn)？網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)中計算機(jī)軟件、網(wǎng)址和域名等無形資產(chǎn)是否確認(rèn)？等，這些問題還有待進(jìn)一步研究。（2）正確區(qū)分自創(chuàng)無形資產(chǎn)研發(fā)支出。我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)予資本化，計入無形資產(chǎn)，而不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)予費用化。自創(chuàng)型無形資產(chǎn)的計量，必須正確分配企業(yè)研發(fā)支出，根據(jù)研發(fā)特點區(qū)別對待。因此，提高會計準(zhǔn)則的可操作性，合理分配研發(fā)支出是無形資產(chǎn)準(zhǔn)則建設(shè)必須解決的問題。（3）改善無形資產(chǎn)會計計量。無形資產(chǎn)的價值評估一直是會計界的難題。關(guān)于無形資產(chǎn)的會計計量，是否引入公允價值計量模式？是否對無形資產(chǎn)采用貨幣計量與非貨幣計量相結(jié)合的模式，以保證無形資產(chǎn)的充分披露？在考慮無形資產(chǎn)減值時是否應(yīng)考慮增值？這些問題應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)會計理論體系的完善對會計準(zhǔn)則進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。（4）強(qiáng)化無形資產(chǎn)信息披露。針對目前披露過于簡略的現(xiàn)狀，對無形資產(chǎn)的信息披露，應(yīng)合理界定披露范圍，分類進(jìn)行整體和具體的披露。并結(jié)合無形資產(chǎn)會計理論框架的完善增加披露的方式和內(nèi)容，如詳細(xì)披露企業(yè)的研發(fā)支出和其資本化與費用化的具體金額及無形資產(chǎn)的輔助信息等。
?。ㄈ?gòu)建無形資產(chǎn)審計理論體系 隨著無形資產(chǎn)在知識經(jīng)濟(jì)中的作用不斷提升，無形資產(chǎn)數(shù)量和種類的增加擴(kuò)大了無形資產(chǎn)審計的比重，而無形資產(chǎn)計量的不確定性也增加了其審計的難度。由于現(xiàn)今許多企業(yè)無形資產(chǎn)觀念單薄，無形資產(chǎn)管理較為混亂，致使無形資產(chǎn)流失嚴(yán)重。對比其它有形資產(chǎn)審計，無形資產(chǎn)審計更具復(fù)雜性、風(fēng)險性和綜合性，因此，無形資產(chǎn)審計應(yīng)在強(qiáng)化責(zé)任和保持高度的職業(yè)謹(jǐn)慎的同時，兼顧效率與效果原則。適當(dāng)合理進(jìn)行無形資產(chǎn)審計，應(yīng)構(gòu)建無形資產(chǎn)審計理論體系，拓展無形資產(chǎn)審計領(lǐng)域的研究。而建立無形資產(chǎn)審計的研究框架則是無形資產(chǎn)審計研究首要解決的問題。例如，在完善的商譽(yù)會計和核心競爭力會計理論基礎(chǔ)上，構(gòu)建商譽(yù)審計框架和企業(yè)核心競爭力審計框架等。
