一、無(wú)形資產(chǎn)初始計(jì)量對(duì)企業(yè)所得稅的影響
企業(yè)取得的無(wú)形資產(chǎn)，除享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)有特殊的規(guī)定外，其他渠道取得的無(wú)形資產(chǎn)，其初始賬面成本與計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算一致，因此不對(duì)企業(yè)所得稅產(chǎn)生影響。享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)在稅法上有哪些特殊的規(guī)定呢？稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)“三新”即，新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用入當(dāng)期損益未形成無(wú)形資產(chǎn)的，允許再按其當(dāng)年研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的50%，加成抵扣當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額；研發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照該無(wú)形資產(chǎn)成本的150%在稅前攤銷。如表1所示：
從上述規(guī)定可見，享受稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)部開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要源于稅收政策的加計(jì)扣除而產(chǎn)生的差異。但該差異不會(huì)因時(shí)間的推移而消失，不形成“遞延所得稅資產(chǎn)”，但影響當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅的計(jì)算。
［例1］2011年1月，甲公司為開發(fā)新技術(shù)，發(fā)生研究開發(fā)支出計(jì)80 000元，其中研究階段支出20000元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為10000元，符合資本化條件后發(fā)生的支出為50000元。該企業(yè)開發(fā)形成的無(wú)形資產(chǎn)在2011年10月1日達(dá)到預(yù)定用途。甲企業(yè)對(duì)該新技術(shù)采用直線法，按10年攤銷。無(wú)殘值。假設(shè)甲企業(yè)2011年的利潤(rùn)總額為80000元，無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，適用的所得稅稅率為25％。該新技術(shù)無(wú)減值跡象。要求計(jì)算甲企業(yè)2011年所得稅會(huì)計(jì)處理。
分析：
（1）2011年末計(jì)入“管理費(fèi)用”中的費(fèi)用化支出= 20000+10000
=30000（元）；
（2）2011年末準(zhǔn)予扣除的費(fèi)用化支出=30000×150%=45000（元）；
（3）2011年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)攤銷的金額=50000/10×3/12=1250（元）；
?。?）2011年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)賬面凈值=50000-1250=48750
（元）；
（5）2011年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)予扣除的攤銷金額=1250×150%=1875（元）；
?。?）2011年末內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=48750×150%=73125（元）；
（7）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異 = 73125 - 48750 =
2375（元），內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)形成的暫時(shí)性差異不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件，所以遞延所得稅資產(chǎn)為0；（8）內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的永久性差異=（45000-30000）+（1875-4250）=15625（元）； （9）2011年應(yīng)交所得稅=（80000-15625）×25％=16093.75（元）。
綜上分析，甲企業(yè)2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 16093.75
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 16093.75
二、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)企業(yè)所得稅的影響
無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量對(duì)企業(yè)所得稅的影響主要來源于無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。無(wú)形資產(chǎn)是否需要攤銷及無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取均會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。暫時(shí)性差異的形成如表2所示：
?。劾?］乙企業(yè)2011年1月1日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，原值1000萬(wàn)元，企業(yè)根據(jù)各方情況判斷該無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命不確定，假定稅收規(guī)定該無(wú)形資產(chǎn)使用年限10年，攤銷金額允許稅前扣除。年末，對(duì)該無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行測(cè)試未發(fā)生減值。假設(shè)乙企業(yè)2011年的利潤(rùn)總額為20000萬(wàn)元，無(wú)其他的納稅調(diào)整事項(xiàng)，期初遞延所得稅負(fù)債為0，適用的所得稅稅率為25％。要求做出乙企業(yè)2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理（金額用萬(wàn)元表示）。
分析：
（1）2011年該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1000（萬(wàn)元）；
（2）2011年該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1000-1000/10=900（萬(wàn)元）；
（3）2011年該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=1000-900=
100（萬(wàn)元）；
?。?）2011年該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債=100（萬(wàn)元）；
?。?）2011年應(yīng)交所得稅=（20000-100）×25%=4975（萬(wàn)元）；
綜上分析，乙企業(yè)2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 5000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 4975
遞延所得稅負(fù)債 25
?。劾?］丙企業(yè)2011年1月1日取得一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，原值1600萬(wàn)元。會(huì)計(jì)和計(jì)稅上均對(duì)該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0。2011年末，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測(cè)試，該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的可收回金額為1400萬(wàn)元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。假定丙企業(yè)2011年稅前利潤(rùn)總額均為3 000萬(wàn)元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，期初遞延所得稅資產(chǎn)為0，適用的所得稅稅率為25％。要求計(jì)算2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理（金額以萬(wàn)元表示）。
分析：
（1）2011年該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值=1400（萬(wàn)元）；
（2）2011年該無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=1600-1600/10=1440（萬(wàn)元）；
?。?）2011年該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1440-1400
40（萬(wàn)元）；
?。?）2011年該無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)=40（萬(wàn)元）；
?。?）2011年應(yīng)交所得稅=（3000+40）×25%=760（萬(wàn)元）；
綜上分析，丙企業(yè)2011年的所得稅會(huì)計(jì)處理為：
借：所得稅費(fèi)用 750
遞延所得稅資產(chǎn) 10
貸：應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交所得稅 760
