《財(cái)會(huì)通訊》2011年第9期（上）發(fā)表的《非貨幣性福利會(huì)計(jì)處理與稅法差異分析》（以下簡(jiǎn)稱“胡文”），筆者對(duì)“胡文”中以下幾個(gè)觀點(diǎn)有不同表現(xiàn)，特提出來(lái)與胡塵商榷，以拋磚引玉。
一、自產(chǎn)品作為非貨幣性福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)――職工薪酬》應(yīng)用指南規(guī)定：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。這里的“公允價(jià)值”是指熟悉市場(chǎng)情況的買賣雙方在公平交易的條件下和自愿的情況下所確定的市場(chǎng)價(jià)格，或無(wú)關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以被買賣或者一項(xiàng)負(fù)債可以被清償?shù)某山粌r(jià)格。
?。劾?］以“胡文”〔例1〕為例：某企業(yè)將100臺(tái)自產(chǎn)的甲產(chǎn)品發(fā)給本企業(yè)生產(chǎn)工人，該產(chǎn)品每臺(tái)成本900元，每臺(tái)售價(jià)1000元，增值稅率17%。
借：生產(chǎn)成本――某產(chǎn)品 117000
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 117000
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 117000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17000
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品 90000
國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。既然企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)已經(jīng)作為收入核算了，就達(dá)到了稅法確認(rèn)收入的目的，但不能再當(dāng)作“視同銷售”進(jìn)行納稅調(diào)整，否則企業(yè)重復(fù)納稅。因此，“會(huì)計(jì)與稅法對(duì)于企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工的核算方式”是一樣的，不存在“胡文”所說(shuō)的區(qū)別?！昂摹薄怖?〕亦然。
二、商業(yè)折扣的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定， 銷售商品涉及商業(yè)折扣的， 應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額；商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。
?。劾?］以“胡文”〔例3〕為例：假設(shè)企業(yè)在最近一段時(shí)間對(duì)外銷售的自產(chǎn)甲產(chǎn)品都是采用商業(yè)折扣方式銷售的，甲產(chǎn)品的每臺(tái)成本900元，每臺(tái)售價(jià)1000元，增值稅率17%，企業(yè)以九折進(jìn)行銷售。在這期間企業(yè)將100臺(tái)甲產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。
上述甲產(chǎn)品每臺(tái)售價(jià)1000元是以前的實(shí)際售價(jià)，也是當(dāng)時(shí)的公允價(jià)值；而每臺(tái)900元（1000元的九折）是“最近一段時(shí)間”的實(shí)際售價(jià)，也是該段時(shí)間的公允價(jià)值。因此，將100臺(tái)甲產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值（每臺(tái)900元），計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利。即
借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 105300
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 105300
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 105300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 90000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 15300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 90000
貸：庫(kù)存商品――甲產(chǎn)品 90000
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。國(guó)稅函［2010］56號(hào)規(guī)定，納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上（的“金額”欄）分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入。 因此，會(huì)計(jì)與稅法都分別明確了“這種特殊的非貨幣性福利”應(yīng)該如何處理，不存在“胡文”所說(shuō)的以哪種方式核算的困惑，更不存在“既可以采用按原售價(jià)1000元進(jìn)行核算，也可以采用商業(yè)折扣來(lái)進(jìn)行核算”問(wèn)題。
三、外購(gòu)產(chǎn)品作為非貨幣性福利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理
《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》規(guī)定， 銷售商品收入同時(shí)滿足五個(gè)條件的， 才能予以確認(rèn)。 其中第四項(xiàng)條件是“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”。企業(yè)將外購(gòu)產(chǎn)品用于職工福利是無(wú)償?shù)?，其相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益不能流入企業(yè)。 因此， 企業(yè)不能確認(rèn)收入，即使“企業(yè)在購(gòu)進(jìn)時(shí)貨物準(zhǔn)備用于生產(chǎn)， 后來(lái)將此貨物作為福利發(fā)給職工”， 在會(huì)計(jì)上也不存在“胡文”所說(shuō)的“兩種不同的處理方式”。
?。劾?］以“胡文”〔例4〕為例：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，某月將外購(gòu)貨物10000元，取得增值稅專業(yè)發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為1700元，用于本企業(yè)職工福利。
如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)，已明確此貨物作為非貨幣性福利的，分錄如下：
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 11700
貸：銀行存款 11700
借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 11700
如果企業(yè)在購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)準(zhǔn)備用于生產(chǎn)，后來(lái)將貨物作為職工福利，分錄如下：
借：原材料――某材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)） 1700
貸：銀行存款 11700
借：管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、生產(chǎn)成本等 11700
貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 11700
借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利 11700
貸：原材料――某材料 10000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出） 1700
企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，企業(yè)將貨物用于職工福利，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物。國(guó)稅函［2008］828號(hào)規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入；用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利的屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
可見(jiàn)，企業(yè)以外購(gòu)貨物用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利時(shí)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定不同，兩者在具體處理上的差異顯而易見(jiàn)。在會(huì)計(jì)核算與稅務(wù)處理上，對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理原則是：會(huì)計(jì)與稅法都有規(guī)定且不一致的，會(huì)計(jì)核算遵循會(huì)計(jì)規(guī)定，稅務(wù)處理遵循稅法；會(huì)計(jì)有規(guī)定，而稅法沒(méi)有明確規(guī)定的，暫時(shí)按會(huì)計(jì)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)處理；稅法有規(guī)定，而會(huì)計(jì)沒(méi)有明確規(guī)定的，暫時(shí)按稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因此，不能為了“胡文”所謂的“與稅法保持一致”，企業(yè)年末就不需要再進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整了；更不能以“胡文”所謂的減少“納稅調(diào)整的工作量”為由，而“按照第（1）種方法進(jìn)行核算，先確認(rèn)收入，再等額結(jié)轉(zhuǎn)成本”。
“胡文”〔例4〕還存在下列問(wèn)題：兩種情況的會(huì)計(jì)處理（包括第二種情況的兩種處理方式）都缺少一筆會(huì)計(jì)分錄：借記成本費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”。按“胡文”〔例4〕的做法，企業(yè)一旦發(fā)生外購(gòu)貨物用于職工福利，企業(yè)“應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利”明細(xì)賬就會(huì)出現(xiàn)借方余額，并且隨著時(shí)間推移，該賬戶的借方余額會(huì)變得越來(lái)越大。這不但違背賬戶余額特點(diǎn)，也容易引起稅務(wù)人員對(duì)企業(yè)誠(chéng)信納稅的懷疑。
四、企業(yè)非貨幣性福利納稅申報(bào)與風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避
企業(yè)發(fā)生非貨幣性福利業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)一般不確認(rèn)收入（自產(chǎn)品除外），按稅法是典型的“視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)”。納稅人在企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)將企業(yè)發(fā)生的這類非貨幣性福利業(yè)務(wù)，按“視同銷售”要求填制《收入明細(xì)表》、《成本費(fèi)用明細(xì)表》、《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》等附表，以便正確填制《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）》主表，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅風(fēng)險(xiǎn)。
