新準(zhǔn)則規(guī)定職工福利費(fèi)可以采用先提后支或直接列支兩種方法進(jìn)行核算。本文主要介紹了先提后支和直接列支兩種職工福利費(fèi)核算方法，并將兩者做了比較，得出用先提后支的方法核算福利費(fèi)不利于產(chǎn)品成本的確定，采用直接列支的核算方法更為合理。但在福利費(fèi)能精確計(jì)提的情況下，也可選擇先提后支的核算方法。職工福利費(fèi)的核算有兩種方法：一種為先提后支，另一種為直接列支。兩種核算方法對(duì)成本核算有不同的影響，下面以案例進(jìn)行分析和選擇。
一、先提后支方式
先提后支，即企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)開支的職工福利費(fèi)，將其計(jì)入成本費(fèi)用類賬戶，形成專項(xiàng)資金，實(shí)際支出時(shí)，再?gòu)脑搶ｍ?xiàng)資金中列支。
一是計(jì)提職工福利費(fèi)。編制職工福利計(jì)提表。
?。劾?］某企業(yè)2010年5月工資情況如下：車間生產(chǎn)工人應(yīng)付工資100000元，管理人員20000元；企業(yè)行政管理人員應(yīng)付工資總額為40000元；銷售部門人員應(yīng)付工資總額為20000元。根據(jù)企業(yè)往年的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)，福利費(fèi)占工資總額比重的8%。
根據(jù)表1編制以下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 8000
制造費(fèi)用 1600
管理費(fèi)用 3200
銷售費(fèi)用 1600
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 14400
二是職工福利實(shí)際發(fā)生時(shí)進(jìn)行支付。用庫(kù)存現(xiàn)金支付車間工人的交通補(bǔ)貼500元，會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
三是期末余額的核銷。根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在年末，當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生借方余額時(shí)，表明實(shí)際發(fā)生金額大于各月預(yù)計(jì)提取的金額，企業(yè)應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提職工福利費(fèi)，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等，貸記“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”；當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”賬戶發(fā)生貸方余額時(shí)，表明實(shí)際發(fā)生金額小于各月預(yù)計(jì)提取的金額，企業(yè)應(yīng)用紅字沖銷多提職工福利費(fèi)。
?。劾?］承例1：該企業(yè)2010年全年共發(fā)生工資費(fèi)用2000000元，具體情況如下：車間生產(chǎn)工人工資1200000元，管理人員工資200000元；企業(yè)行政管理人員工資總額為450000元；銷售部門人員工資總額為150000元，按8%的比例共累計(jì)計(jì)提職工福利費(fèi)160000元。
?。?）若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為200000元，期末補(bǔ)提的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本（（200000-160000）×1200000/2000000）24000
制造費(fèi)用（（200000-160000）×200000/2000000） 4000
管理費(fèi)用 （（200000-160000）×450000/2000000） 9000
銷售費(fèi)用（（200000-160000）×150000/2000000） 3000
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000
?。?）若該企業(yè) 2010 年 12 月 31 日，累計(jì)發(fā)生的福利費(fèi)支出為120000元，期末沖銷的會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本 24000（紅字）
制造費(fèi)用 4000（紅字）
管理費(fèi)用 9000（紅字）
銷售費(fèi)用 3000（紅字）
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 40000（紅字）
這種處理方式使得“應(yīng)付職工薪酬――職工福利”科目存在期末余額，需要等到會(huì)計(jì)期末才能進(jìn)行核銷，導(dǎo)致企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中無(wú)法準(zhǔn)確確定福利費(fèi)的真正支出額，不能精確的確定產(chǎn)品成本，不利于企業(yè)對(duì)產(chǎn)品的定價(jià)。但如果企業(yè)的福利費(fèi)支出比較固定，企業(yè)能夠準(zhǔn)確的估計(jì)每期的福利費(fèi)支出，則選擇采用先提后支的核算方法，對(duì)產(chǎn)品成本的確定影響不大。
二、直接列支方式
直接列支，即實(shí)際發(fā)生職工福利時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用。職工福利實(shí)際發(fā)生時(shí)，進(jìn)行支付，并同時(shí)計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用科目。以例2為例：
發(fā)生支付時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 500
同時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 500
貸：應(yīng)付職工薪酬――職工福利 500
采用這種處理方式，可以在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中隨時(shí)確定福利費(fèi)的實(shí)際支出，從而能夠隨時(shí)確定產(chǎn)品成本。
三、兩種核算方式比較
運(yùn)用先提后支的核算方法，實(shí)質(zhì)上遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定本期收入和費(fèi)用以計(jì)算本期盈虧；而直接列支的核算方法，遵循了收付實(shí)現(xiàn)制的原則，是以款項(xiàng)是否實(shí)際收到或付出作為確定本期收入和費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)，用以記錄收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用發(fā)生。
從計(jì)量的準(zhǔn)確性來(lái)看，先提后支的會(huì)計(jì)處理方式能夠體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性及配比要求，可以正確反映各個(gè)會(huì)計(jì)期間職工福利費(fèi)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，從而可以把各期的收入與其相關(guān)的費(fèi)用、成本相配合，加以比較，正確確定各期的財(cái)務(wù)成果。直接列支的會(huì)計(jì)處理方式，由于以福利費(fèi)實(shí)際支出為標(biāo)準(zhǔn)，本期收人和費(fèi)用之間缺乏合理的配比關(guān)系，據(jù)此計(jì)算本期盈虧，相對(duì)地說(shuō)，就不夠正確。但對(duì)核算職工福利費(fèi)而言，需要以后各期攤銷的情況實(shí)屬少數(shù)，而且福利費(fèi)占企業(yè)其他費(fèi)用的比重不大，因此，對(duì)收入和費(fèi)用的配比影響不大，總體來(lái)說(shuō)，仍然符合配比原則。
從核算的方便程度來(lái)看，用先提后支的核算方法，實(shí)務(wù)處理繁瑣，需要在期末根據(jù)賬簿記錄進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，即將本期應(yīng)付未付的職工福利費(fèi)記人賬簿。同時(shí)，將本期已付出職工福利費(fèi)的預(yù)付費(fèi)用在本期與以后各期之間進(jìn)行分?jǐn)偛⑥D(zhuǎn)賬，還要對(duì)“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目的期末余額進(jìn)行核銷。用直接列支的核算方法會(huì)計(jì)記錄直觀，便于根據(jù)賬簿記錄來(lái)量入為出，同時(shí)，會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便，不需要對(duì)賬簿記錄進(jìn)行期末賬項(xiàng)調(diào)整。因此可根據(jù)記錄來(lái)直接確定本期的收入和費(fèi)用，并加以對(duì)比，最后確定盈虧，具有客觀性和可比性。
通過(guò)上述比較可以看出，先提后支所計(jì)提的比例是一個(gè)經(jīng)驗(yàn)數(shù)，他與實(shí)際情況并不一定相符。在會(huì)計(jì)期末，“應(yīng)付職工薪酬―職工福利”科目上往往是有余額的，需要進(jìn)行進(jìn)一步調(diào)整，這使得職工福利費(fèi)金額要在會(huì)計(jì)期末才能準(zhǔn)確確定，因此不利于產(chǎn)品成本的確定。產(chǎn)品的銷售在整個(gè)年度隨時(shí)都可能發(fā)生，因而產(chǎn)品的成本也是隨時(shí)需要確定的，無(wú)法準(zhǔn)確知道產(chǎn)品成本，就可能會(huì)影響到產(chǎn)品的定價(jià)，不利于企業(yè)實(shí)施成本控制。同時(shí)先提后支的核算方法，工作量較大，為會(huì)計(jì)人員的核算帶來(lái)了很大的不便。而使用直接列支的方法，可以隨時(shí)確定職工福利費(fèi)的支出金額，并將其及時(shí)歸集到所屬的成本費(fèi)用科目，便于隨時(shí)確定產(chǎn)品的成本，符合配比的原則，且簡(jiǎn)潔明了。因此，本文認(rèn)為在不能準(zhǔn)確估計(jì)每期福利費(fèi)支出的情況下，采用直接列支的方法核算職工福利更為合理；而當(dāng)企業(yè)能夠準(zhǔn)確估計(jì)每期福利費(fèi)支出時(shí)，采用先提后支核算方法也可。
