融資租賃的租賃期開始日是指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開始。在租賃期開始日，承租人應(yīng)當(dāng)對租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn)。
一、融資租賃開始日承租人會計(jì)處理要點(diǎn)
承租人在租賃期開始日的會計(jì)處理，關(guān)鍵要確定該日租賃資產(chǎn)成本和租賃負(fù)債的金額。在融資租賃下，承租人向出租人支付的租金是租賃負(fù)債的重要組成部分。承租人向出租人支付的租金中，包含了本金和利息兩部分。租金的本金部分是構(gòu)成租賃資產(chǎn)成本的主要因素；租金的利息部分構(gòu)成未確認(rèn)融資費(fèi)用。第一，承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額（僅指屬于租金的部分）現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。第二，最低租賃付款額作為長期應(yīng)付款的入賬價(jià)值。第三，最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。未確認(rèn)融資費(fèi)用的金額應(yīng)等于租金減去本金，即利息?；緯?jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) （本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
第四，如果發(fā)生初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租入資產(chǎn)價(jià)值。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金構(gòu)成。
會計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) （租賃資產(chǎn)成本）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
銀行存款 （初始直接費(fèi)用）
以上可以看成兩個分錄：
基本會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn) （本金）
未確認(rèn)融資費(fèi)用 （利息）
貸：長期應(yīng)付款 （債務(wù)）
初始直接費(fèi)用會計(jì)分錄
借：固定資產(chǎn)
貸：銀行存款
第五，其余有關(guān)費(fèi)用的處理方法同初始直接費(fèi)用，對“未確認(rèn)融資費(fèi)用”的確認(rèn)與攤銷沒有影響。這樣，上述基本會計(jì)分錄可以演變?yōu)槎喾N形式，但基本會計(jì)分錄不變。
二、融資租賃開始日承租人會計(jì)處理運(yùn)用
［例］2010年10月5日，甲公司由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，與乙公司簽訂了一份一條生產(chǎn)線的融資租賃合同。合同主要條款有：租賃從2010年11 月1 日起，租賃期為4年；自租賃期開始日起每年支付租金300000 元， 期末支付； 該生產(chǎn)線的公允價(jià)值為900000 元；合同規(guī)定的年利率為10%； 甲公司無擔(dān)保的資產(chǎn)余值。甲公司在談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、 差旅費(fèi)等10000元。甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率。編制甲公司在租賃期開始日會計(jì)分錄。
一是確定租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值：甲公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率10%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。最低租賃付款額=各期租金之和+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=300 000×4+0=1200000（元）。計(jì)算現(xiàn)值的過程如下：最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×（P/A，10%，4），查表得知：（P/A，10%，4）=3.1699，最低租賃付款額（租金部分）的年金現(xiàn)值300000×3.1699=950970（元），大于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值應(yīng)為租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元。租賃資產(chǎn)公允價(jià)值900000元就是租金的本金部分。二是計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用。最低租賃付款額（租金部分）與租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用，即:未確認(rèn)融資費(fèi)用=最低租賃付款額（租金）-租賃資產(chǎn)的入賬價(jià)值=1200000-900000=300000（元）。三是將初始直接費(fèi)用計(jì)入資產(chǎn)價(jià)值。承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用10000元，應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)價(jià)值。四是甲公司會計(jì)分錄如下：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1200000
銀行存款 10000
租賃資產(chǎn)成本910 000元，其中，本金900000元，初始直接費(fèi)用10000元。租賃負(fù)債1200000元，即租金。未確認(rèn)融資費(fèi)用=租金-本金=1200000-900000=300000（元）。
三、融資租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值會計(jì)處理
融資租賃資產(chǎn)的擔(dān)保余值就是租賃各方事先預(yù)留的資產(chǎn)未來值。即：在合同簽訂時(shí)就已商定的余值，而不是在租期屆滿時(shí)，再討論確定的市場價(jià)值。租賃會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，承租人對融資租入的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，“如果承租人或與其有關(guān)的第三方對租賃資產(chǎn)余值提供了擔(dān)保，則應(yīng)計(jì)折舊總額為租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值后的余額”。還規(guī)定“承租人應(yīng)當(dāng)將租賃期開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值”。這兩條是矛盾的，存在不妥之處。因?yàn)槿魧⒆畹妥赓U付款額現(xiàn)值作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，而最低租賃付款額包含了擔(dān)保余值，擔(dān)保余值就折現(xiàn)計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值了，那么應(yīng)計(jì)折舊總額應(yīng)該是租賃期開始日固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值扣除擔(dān)保余值現(xiàn)值后的余額。因此不能直接從固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中扣除擔(dān)保余值，只有將其折成現(xiàn)值后才可扣除。
基于上述理由，關(guān)于擔(dān)保余值的會計(jì)處理，方法有兩種：方法一：擔(dān)保余值不計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；單獨(dú)設(shè)置“擔(dān)保余值”會計(jì)科目；“長期應(yīng)付款”包含擔(dān)保余值。租賃期開始日的會計(jì)處理，在基本會計(jì)處理的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充擔(dān)保余值分錄。借記“擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。此時(shí)，租賃資產(chǎn)成本仍由租金的本金部分以及初始直接費(fèi)用構(gòu)成，租賃負(fù)債由租金以及擔(dān)保余值構(gòu)成。方法二：擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。如果要將擔(dān)保余值計(jì)入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，可以進(jìn)行適當(dāng)?shù)淖兺ㄌ幚?。設(shè)置明細(xì)科目“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，不得計(jì)提折舊，也就是該部分價(jià)值不會減少。其會計(jì)處理是，在基本會計(jì)分錄的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充如下分錄：借記“固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值”，貸記“長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款”。前例中，若甲公司擔(dān)保租賃期屆滿時(shí)，該租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為20000 元，則租賃期開始日，甲公司會計(jì)處理為：
借：固定資產(chǎn)――融資租入固定資產(chǎn) 910000
擔(dān)保余值（或固定資產(chǎn)――擔(dān)保余值） 200000
未確認(rèn)融資費(fèi)用 300000
貸：長期應(yīng)付款――應(yīng)付融資租賃款 1400000
銀行存款 10000
若采用設(shè)置“擔(dān)保余值”一級科目進(jìn)行核算的方法，可以使固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值更清楚地反映租賃資產(chǎn)成本，不會產(chǎn)生會計(jì)核算的混淆，會計(jì)人員更容易理解和掌握。
