一、來(lái)源于境內(nèi)的權(quán)益性投資收益稅務(wù)處理
來(lái)源于境內(nèi)的權(quán)益性投資收益是指投資者從境內(nèi)被投資單位獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股收益。
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)投資者取得的權(quán)益性投資收益 居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)權(quán)益性投資單位獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股所得屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，應(yīng)依法繳納企業(yè)所得稅。但符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益屬于免稅收入，不需要繳納企業(yè)所得稅。（1）符合免稅條件。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)施條例》的規(guī)定，可以作為免稅收入確認(rèn)的權(quán)益性投資收益需符合以下條件：投資單位和被投資單位都是居民企業(yè)；投資單位直接投資于被投資單位；若被投資單位是公開(kāi)上市公司，則投資單位連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上所取得的投資收益。居民企業(yè)獲取的符合上述條件的股息、紅利或轉(zhuǎn)股所得，是被投資單位按正常稅率繳納企業(yè)所得稅后的利潤(rùn)的分配，為避免雙重征稅，該利潤(rùn)作為投資收益分回投資單位后，可以作為免稅收入，不再繳納企業(yè)所得稅。（2）不符合免稅條件。居民企業(yè)從境內(nèi)被投資單位獲取的不符合上述條件的股息、紅利或轉(zhuǎn)股所得，應(yīng)以被投資單位股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入的實(shí)現(xiàn)，按投資單位適用稅率，全額繳納企業(yè)所得稅。
?。ǘ┓蔷用衿髽I(yè)投資者取得的權(quán)益性投資收益 非居民企業(yè)是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的，或在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的規(guī)定，非居民企業(yè)從中國(guó)境內(nèi)被投資單位獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股所得屬于企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象，其企業(yè)所得稅處理方法為：（1）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從非公開(kāi)上市公司取得的，與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、配股等權(quán)益性投資收益屬于企業(yè)所得稅免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅；（2）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從公開(kāi)上市公司取得的，與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利、配股等權(quán)益性投資收益，其稅務(wù)處理方法視投資持股時(shí)間的長(zhǎng)短而定：若非居民企業(yè)連續(xù)持有被投資單位公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票在一年（12個(gè)月）以上取得的投資收益，屬于企業(yè)所得稅免稅收入，不需繳納企業(yè)所得稅；若該投資持股時(shí)間在一年（12個(gè)月）以下，其獲取的投資收益要作為應(yīng)稅收入，按25%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（3）在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，其從中國(guó)境內(nèi)被投資單位獲取的權(quán)益性投資收益，按10%的稅率全額征收企業(yè)所得稅，由支付人作為扣繳義務(wù)人，在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)從該投資收益中代扣代繳。
二、來(lái)源于境外的權(quán)益性投資收益稅務(wù)處理
來(lái)源于境外的權(quán)益性投資收益是指投資者從境外被投資單位獲取的股息、紅利或轉(zhuǎn)股收益。納稅人從境外獲取的投資收益一般均已繳納或負(fù)擔(dān)了來(lái)源國(guó)的所得稅額，為了避免發(fā)生國(guó)家間對(duì)同一所得的重復(fù)征稅，同時(shí)維護(hù)我國(guó)的稅收權(quán)益，稅法規(guī)定，我國(guó)在對(duì)納稅人來(lái)源于境外的權(quán)益性投資收益行使稅收管轄權(quán)時(shí)，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中以抵免限額為限扣除在境外已繳的相關(guān)稅款。而抵免限額是指境外所得按照我國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額，是計(jì)算境外所得應(yīng)納稅款時(shí)準(zhǔn)予扣除的實(shí)繳境外稅款的限額。
?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)投資者獲取的境外投資收益 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，居民企業(yè)投資者從其直接或間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來(lái)源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，應(yīng)依法繳納我國(guó)企業(yè)所得稅，但該項(xiàng)所得已在境外直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的所得稅額，可以在規(guī)定的抵免限額標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。具體稅務(wù)處理方法為：（1）確定居民企業(yè)可予抵免的境外所得稅額。根據(jù)我國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。即：可予抵免境外所得稅額 = 直接抵免額 + 間接抵免額。其中，直接抵免額是指企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額，主要是境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得在來(lái)源地被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。間接抵免額是指境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分。間接抵免額＝（子公司實(shí)際繳納的稅額+符合條件的由子公司間接負(fù)擔(dān)的稅額）×子公司向母公司分配的股息（紅利）÷子公司稅后凈利。（2）確定境外所得稅抵免限額。抵免限額是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的投資收益，依照我國(guó)企業(yè)所得稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。該抵免限額按分國(guó)不分項(xiàng)的原則計(jì)算，計(jì)算公式為：某國(guó)（地區(qū)）所得稅抵免限額＝居民企業(yè)境外某國(guó)（地區(qū)）投資收益所得÷（1-被投資單位境外適用所得稅率）×居民企業(yè)境內(nèi)適用所得稅率。（3）確定境外所得稅實(shí)際抵免額。居民企業(yè)在境外一國(guó)（地區(qū)）可予抵免的所得稅稅額低于所計(jì)算的該國(guó)（地區(qū)）抵免限額的，應(yīng)以該項(xiàng)稅額作為實(shí)際抵免額從企業(yè)應(yīng)納稅總額中據(jù)實(shí)抵免；超過(guò)抵免限額的，當(dāng)年應(yīng)以抵免限額作為實(shí)際抵免額進(jìn)行抵免，超過(guò)抵免限額的余額允許從次年起在連續(xù)五個(gè)納稅年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。（4）計(jì)算居民企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額。其計(jì)算公式為： 居民企業(yè)境外投資收益實(shí)際應(yīng)納所得稅額=居民企業(yè)境內(nèi)外投資收益按我國(guó)所得稅法應(yīng)納稅額－境外所得稅實(shí)際抵免額。
?。劾菸覈?guó)境內(nèi)甲公司在A國(guó)設(shè)有子公司乙，擁有50%的股份。2010年度，甲公司在我國(guó)境內(nèi)獲利500萬(wàn)元，所得稅稅率為25%；乙公司獲利200萬(wàn)元，所得稅稅率為15%，預(yù)提所得稅稅率為10%，故乙公司在A國(guó)繳納所得稅30萬(wàn)元（200×15%）。根據(jù)收益分配方案乙公司從其稅后利潤(rùn)170萬(wàn)元中按股權(quán)比重分給甲公司股息85萬(wàn)元，甲公司就該股息在A國(guó)被扣繳預(yù)提所得稅8.5萬(wàn)元（85×10%）。
甲公司可抵免所得稅額 = 直接抵免稅額+間接抵免稅額=8.5+
30×85÷170=23.5萬(wàn)元
甲公司境外所得稅抵免限額=85÷（1－15%）×25%=25萬(wàn)元
由于甲公司在A國(guó)的可抵免所得稅額小于該國(guó)的抵免限額，所以該項(xiàng)股息收益的境外所得稅實(shí)際抵免稅額為23.5萬(wàn)元
因此，甲公司從乙公司取得的股息抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額=85÷（1－15%）×25%-23.5=1.5萬(wàn)元
（二）非居民企業(yè)獲取的境外投資收益 根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，非居民企業(yè)（外國(guó)企業(yè)）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)（場(chǎng)所）可以就其取得的發(fā)生在境外、但與其有實(shí)際聯(lián)系的投資收益屬于我國(guó)企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按我國(guó)稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，但其在來(lái)源地直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額可以按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行抵免，具體計(jì)算方法與居民企業(yè)相同，只是其可抵免境外所得稅額僅涉及直接抵免稅額；而非居民企業(yè)的其他境外收益不屬于我國(guó)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅所得，不需繳納我國(guó)企業(yè)所得稅。
