一、西方非營利組織與我中國事業(yè)單位相關(guān)概念
（一）西方非營利組織概念及特征 非營利組織是指不以獲取利潤為目的，而以推進(jìn)社會(huì)公益為宗旨的獨(dú)立部門。在西方眾多發(fā)達(dá)國家中，非營利組織是一種介于營利組織和政府之間的社會(huì)組織，通常情況下可以有效降低政府管理的成本，幫助國家處理社會(huì)救濟(jì)、扶貧、教育、養(yǎng)老、醫(yī)療等一系列的社會(huì)問題。西方理論界將社會(huì)組織劃分成三個(gè)部門：營利組織――企業(yè)，政府和非營利組織。這就是現(xiàn)代社會(huì)所謂的“三大部門”。非營利組織是相對(duì)營利組織而言的，是指不以營利為目的的各種組織和機(jī)構(gòu)。根據(jù)1980年美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布的第4號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告提出的標(biāo)準(zhǔn)，非盈利組織至少具有以下特征：絕大部分資金提供者并不是為了獲取經(jīng)濟(jì)利益，業(yè)務(wù)運(yùn)營也不是為了獲利，不存在分享剩余財(cái)產(chǎn)的所有者權(quán)益。宗教慈善服務(wù)組織、各種基金會(huì)和學(xué)校等是目前西方國家典型的非營利組織，它們資金主要來源于政府預(yù)算撥款、社會(huì)募捐等。非營利組織并不以營利為主要目的，而是為服務(wù)對(duì)象提供服務(wù)項(xiàng)目。
?。ǘ┪覈聵I(yè)單位的概念 “事業(yè)單位”這一稱謂是我國特有的。在初期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，事業(yè)單位特指的是那些“沒有生產(chǎn)收人，由國家負(fù)責(zé)經(jīng)費(fèi)開支，并且不進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算” 的單位。當(dāng)然，在當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)條件下這一概念已經(jīng)不再適用。目前可以將我國的事業(yè)單位區(qū)分為9類，包括教育、科研、文化新聞出版以及規(guī)劃和勘探勘察設(shè)計(jì)單位等等。但隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善和政府機(jī)構(gòu)改革的不斷深人，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)成份也將隨之發(fā)生根本性的變化。早在1998年，我國國務(wù)院就已經(jīng)提出了事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的設(shè)想：除教育和極少數(shù)事業(yè)單位之外，其他的事業(yè)單位每年削減1/3經(jīng)費(fèi)，并要求3年實(shí)現(xiàn)自負(fù)盈虧。隨著事業(yè)單位機(jī)構(gòu)改革的深入，目前相當(dāng)多的事業(yè)單位已經(jīng)不再享受國家的預(yù)算撥款，或者只能獲得少量的國家撥款。因而，相當(dāng)一部分事業(yè)單位不得不轉(zhuǎn)向市場籌集資金，并千方百計(jì)地?cái)U(kuò)大收入以彌補(bǔ)自身的支出，其中，部分事業(yè)單位已經(jīng)完全開始企業(yè)化經(jīng)營。雖然，我國絕大多數(shù)事業(yè)單位仍然是不以營利為主要經(jīng)營目的，但眾多的事業(yè)單位已經(jīng)開始將資金管理效益作為目標(biāo)之一，提高各事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)核算能力成為大勢(shì)所趨?；诖?，可將事業(yè)單位定義為“不以營利為主要目的，憑借自身業(yè)務(wù)優(yōu)勢(shì)為社會(huì)提供所需公共商品的社會(huì)組織和機(jī)構(gòu)”。根據(jù)所提供“公共商品”的特征，可以將事業(yè)單位劃分成以下5類部門：（1）具有公益性，如市政、氣象、水利、環(huán)保、計(jì)生等部門；（2）創(chuàng)造精神產(chǎn)品，如文藝體育以及新聞出版等部門；（3）提供中間服務(wù)，包括公證、咨詢等中介機(jī)構(gòu)和各類學(xué)術(shù)團(tuán)體等；（4）提供無形資產(chǎn)，如生產(chǎn)技術(shù)和信息的單位等部門；（5）進(jìn)行人力資源生產(chǎn)和再生產(chǎn)，如醫(yī)療、保健以及教育單位等部門。
?。ㄈ┪覈聵I(yè)單位與西方非營利組織的對(duì)比 隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國事業(yè)單位和西方非營利組織在概念上越來越具有趨同性。一方面，我國的事業(yè)單位在未來并不以營利為主要目的，經(jīng)濟(jì)來源趨向于多元化。在資金管理上，強(qiáng)調(diào)資金效益，提高管理效率。事業(yè)單位不僅利用好現(xiàn)有的各類款項(xiàng)，還要盡可能增大服務(wù)范圍，創(chuàng)造收入，走企業(yè)化經(jīng)營的道路。以市場機(jī)制為主的背景下，如果事業(yè)單位內(nèi)部管理不健全，在資金管理上存在嚴(yán)重浪費(fèi)，業(yè)務(wù)開展困難，由于無法完成企業(yè)資金供應(yīng)者的既定目標(biāo)，事業(yè)單位同樣也可能倒閉。這與西方非營利組織資金的來源和管理目標(biāo)是一致的。另一方面，長期以來，我國事業(yè)單位存在“行政化”的傾向，其人事、資金以及服務(wù)項(xiàng)目等都由各級(jí)地方政府及其工作部門辦理，制約了事業(yè)單位的創(chuàng)造性。但是隨著我國事業(yè)單位與行政機(jī)關(guān)控制與被控制關(guān)系的進(jìn)一步淡化，黨政機(jī)關(guān)和事業(yè)單位將實(shí)現(xiàn)各司其職，從而使得事業(yè)單位由“機(jī)關(guān)依附型”逐漸向“社會(huì)自主型”轉(zhuǎn)變，使得我國事業(yè)單位在內(nèi)涵和外延兩個(gè)方面都與西方非營利組織趨同。因此，我國事業(yè)單位的會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)制度，應(yīng)該進(jìn)一步吸收借鑒西方非營利組織財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)制度的有益做法。對(duì)我國事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作，也應(yīng)參照西方非營利組織各項(xiàng)業(yè)務(wù)的審計(jì)工作進(jìn)行。
二、我國事業(yè)單位的收入狀況及管理中存在的問題
?。ㄒ唬┪覈聵I(yè)單位的收入來源 我國《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)收入進(jìn)行了規(guī)定，即收入是指我國的事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，通過各種形式、各種渠道依法獲得的非償還性資金。通常來說，事業(yè)單位可以通過六個(gè)渠道獲取收入，主要包括財(cái)政補(bǔ)助、上級(jí)補(bǔ)助、經(jīng)營收入以及附屬單位上繳等。其中其他收入是上述以外的各項(xiàng)收入，主要包括上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位繳款、捐贈(zèng)收入等。
（二）事業(yè)單位預(yù)算外收入及其現(xiàn)狀 我國事業(yè)單位各項(xiàng)收入按照是否納入財(cái)政預(yù)算管理可分為預(yù)算內(nèi)收入和預(yù)算外收入。預(yù)算外收入是事業(yè)單位依法收取和使用的未納入財(cái)政預(yù)算管理的各項(xiàng)財(cái)政性資金，例如法律、法規(guī)規(guī)定的行政事業(yè)性收費(fèi)、基金和附加收入等。
隨著近年來經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，我國事業(yè)單位的預(yù)算外收入呈現(xiàn)明顯的增長趨勢(shì)，因而預(yù)算內(nèi)收入與預(yù)算外收入之間的比例越來越小。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各個(gè)事業(yè)單位不僅把過去的一些行政性收費(fèi)列入預(yù)算外收入核算，而且又增加了很多新的項(xiàng)目。預(yù)算外收入增長幅度越來越快，所占比重越來越大，已成為我國事業(yè)單位發(fā)展的重要收入來源。在事業(yè)單位預(yù)算外收入不斷增加的同時(shí)，各事業(yè)單位對(duì)這項(xiàng)收入的控制和管理力度仍然較弱，產(chǎn)生了一些問題，主要包括以下方面：（1）預(yù)算外收入管理不健全。目前，我國要求對(duì)事業(yè)單位預(yù)算外收入的管理實(shí)行“財(cái)政專戶存儲(chǔ)、計(jì)劃管理、財(cái)政審批、銀行監(jiān)督”的辦法，但該方法未能得到很好的執(zhí)行：有的事業(yè)單位無財(cái)政專戶存儲(chǔ)，有專戶存儲(chǔ)的單位存儲(chǔ)率也普遍較低；有的事業(yè)單位不向財(cái)政部門申報(bào)預(yù)算外報(bào)表，使這部分資金成為財(cái)政體外循環(huán)的資金，或者滋生為事業(yè)單位的小金庫。因此，我國財(cái)政部門只掌握了事業(yè)單位小部分的預(yù)算外收入，其余絕大部分的預(yù)算外收入處于失控狀態(tài)。（2）預(yù)算內(nèi)、外收入界線劃分不清，會(huì)計(jì)核算混亂。事業(yè)單位的行政經(jīng)費(fèi)收入在我國應(yīng)列入預(yù)算內(nèi)收入，但有些單位列入預(yù)算外收入；有些單位列入暫存賬戶中核算，違反了預(yù)算會(huì)計(jì)制度中關(guān)于事業(yè)單位暫存科目的使用規(guī)定；另外還有些單位將預(yù)算內(nèi)、外收入混同列入到往來賬戶核算，并長期掛帳，導(dǎo)致管理上的漏洞和會(huì)計(jì)核算上的不真實(shí)。（3）轉(zhuǎn)移預(yù)算內(nèi)資金。一些事業(yè)單位年終前通過轉(zhuǎn)移預(yù)算內(nèi)資金，如結(jié)轉(zhuǎn)購置費(fèi)結(jié)余以及專項(xiàng)資金結(jié)余等，虛增財(cái)政經(jīng)費(fèi)支出以及預(yù)算外收入，致使財(cái)政決算的失真。（4）多頭開設(shè)賬戶存款，規(guī)避經(jīng)濟(jì)監(jiān)管。我國的財(cái)政部門規(guī)定，全額預(yù)算單位允許在銀行設(shè)立預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外兩個(gè)賬戶，而差額管理單位和自收自支單位則只允許開設(shè)一個(gè)賬戶。但是在實(shí)際操作中，部分事業(yè)單位存在多行、多部門開戶的現(xiàn)象，有些單位甚至設(shè)立二、三套帳，以便實(shí)現(xiàn)分散轉(zhuǎn)移資金，逃避經(jīng)濟(jì)監(jiān)管的目標(biāo)，致使部分財(cái)政資金體外循環(huán)。（5）坐支、截留和挪用罰沒收入。國務(wù)院要求“各單位罰沒收入一律上繳國庫，不得坐支截留”，但是一些事業(yè)單位經(jīng)常將罰沒收入截留，列入預(yù)算外賬戶，自行收支，給國家財(cái)政收入造成了損失。（6）未經(jīng)財(cái)政部門、物價(jià)管理部門批準(zhǔn)的亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資收入一般也都反映在預(yù)算外收入賬戶上。
三、我國事業(yè)單位收入審計(jì)的重點(diǎn)
（一）對(duì)收費(fèi)立項(xiàng)的合法性進(jìn)行審計(jì) 在預(yù)算外收入的收費(fèi)立項(xiàng)方面，審計(jì)部門可以重點(diǎn)審核事業(yè)單位預(yù)算外收入收費(fèi)項(xiàng)目是否符合國家法律、行政法規(guī)和地方性法規(guī)等的規(guī)定，服務(wù)性收費(fèi)的手續(xù)費(fèi)、管理費(fèi)是否經(jīng)過合理批準(zhǔn)，以及收費(fèi)是否取得了物價(jià)管理部門核發(fā)的收費(fèi)許可證等方面。
?。ǘ?duì)預(yù)算外收入的合法合理性進(jìn)行審計(jì) 收費(fèi)立項(xiàng)后規(guī)定的收費(fèi)范圍及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算外收入有著重要的影響。因此，對(duì)預(yù)算外收入資金合法合理性進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先應(yīng)審核收入是否在批準(zhǔn)立項(xiàng)范圍之內(nèi)，是否存在沒有經(jīng)過批準(zhǔn)的亂收費(fèi)、亂罰款、亂集資等現(xiàn)象；其次，可以著重調(diào)查被收費(fèi)對(duì)象的負(fù)擔(dān)情況及其反映。此外，在對(duì)預(yù)算外收入進(jìn)行審核時(shí)，還要注意審查事業(yè)單位有無賬外小金庫，是否存在預(yù)算內(nèi)轉(zhuǎn)來的資金和轉(zhuǎn)移資金問題。
（三）對(duì)預(yù)算外收入票據(jù)進(jìn)行審計(jì) 按照規(guī)定，事業(yè)單位預(yù)算外的各項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)該統(tǒng)一使用財(cái)政部門的收費(fèi)票據(jù)或由財(cái)政部門負(fù)責(zé)監(jiān)制的專用收費(fèi)票據(jù)。因此，在審計(jì)預(yù)算外收入票據(jù)時(shí)，可以重點(diǎn)審核收費(fèi)票據(jù)上是否有財(cái)政部門的戳記，以及收據(jù)內(nèi)容是否存在涂改和不實(shí)，并核準(zhǔn)計(jì)算金額的正確性。
?。ㄋ模?duì)開戶行進(jìn)行審計(jì) 按照現(xiàn)有規(guī)定，事業(yè)單位預(yù)算外收入應(yīng)該執(zhí)行專戶存儲(chǔ)制度。但為了向財(cái)政部門爭取更多撥款，部分事業(yè)單位故意將預(yù)算外資金分散存儲(chǔ)，存在多頭開戶的行為。因此，在審計(jì)預(yù)算外收入時(shí)，可以重點(diǎn)審核事業(yè)單位的賬面收入要與銀行賬單、財(cái)政專戶存儲(chǔ)金額是否相符，并將賬面收入金額與上報(bào)財(cái)政部門的報(bào)表相核對(duì)，以規(guī)范和約束被審計(jì)單位逃避財(cái)政部門管理與監(jiān)督的行為。
