一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定位
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的涵義 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種具有中國特色的權(quán)力制約監(jiān)督制度，在糾正責(zé)任缺位方面應(yīng)該發(fā)揮積極作用。我國的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐最早起于1986年底，當(dāng)時審計署發(fā)布《關(guān)于開展廠長離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作幾個問題的通知》，從此經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作便在各工廠廠長離任時得以開展，直到2006年2月28日新修訂《審計法》明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位，并且目前經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、國有企業(yè)中廣泛開展。從這個層面來講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是作為一種特殊的審計類型出現(xiàn)的，即針對一種特殊的受托責(zé)任關(guān)系而建立起來的一套審計體系。因此，從理論上講，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計主體（通常是政府審計機(jī)關(guān)）通過對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員及其所在地區(qū)、部門、單位財政財務(wù)收支以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的審計，來監(jiān)督、評價和鑒證黨政領(lǐng)導(dǎo)干部或企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的行為。由此可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主體是具有一定獨立性的專門機(jī)構(gòu)（就目前而言，主要是國家審計機(jī)關(guān)）；而審計的依據(jù)則是國家法律、行政法規(guī)以及各項政策；審計的程序和方法主要是現(xiàn)代審計的程序和方法，但卻不局限于此；審計的目標(biāo)是檢查相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)的財政、財務(wù)收支是否真實合法、作出的決策是否存在失誤以及有無明面的經(jīng)濟(jì)問題。
?。ǘ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計的內(nèi)容 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在實施過程中，須對財政、財務(wù)收支的真實性、合法性和效益性進(jìn)行客觀評價，并在此基礎(chǔ)上實現(xiàn)對相關(guān)人員的經(jīng)濟(jì)決策權(quán)、經(jīng)營管理權(quán)以及財經(jīng)政策執(zhí)行權(quán)的監(jiān)督。在具體實施過程中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的的內(nèi)容大致包括以下幾點。第一，相關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行情況。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的被審計對象往往是政府部門的主要領(lǐng)導(dǎo)或國有企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人，其受人民之托行使國家公權(quán)力必須遵循各種相關(guān)法律法規(guī)。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計必須首選對被審計的領(lǐng)導(dǎo)干部在任期間是否貫徹執(zhí)行了相關(guān)的法律法規(guī)進(jìn)行審查，檢查其有無與國家法律法規(guī)以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)政策相矛盾或抵觸的行為。第二，經(jīng)濟(jì)決策程序的合規(guī)性以及經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行效果情況。按照規(guī)定，領(lǐng)導(dǎo)干部在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策時須遵循民主決策的程序，那么這種程序的合規(guī)性以及該經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行效果如何，是否取得了顯著的經(jīng)濟(jì)或社會成效，這將都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計予以關(guān)注的內(nèi)容。第三，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人的經(jīng)濟(jì)狀況。應(yīng)通過被審計人所在單位的財政財務(wù)情況，尤其是被審計人所控制的經(jīng)費使用情況，對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部遵守廉政規(guī)定情況進(jìn)行審查。
二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的功能
?。ㄒ唬┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計提高了政府問責(zé)機(jī)制的效率和效果 2006年新修訂的《審計法》規(guī)定了審計機(jī)關(guān)開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的權(quán)限，明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法律地位，有利于各審計部門之間在審計過程中的配合和協(xié)調(diào)。此外，《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》是關(guān)于經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的專門法規(guī)，對經(jīng)濟(jì)責(zé)任相關(guān)問題做出了明確的規(guī)定，規(guī)范了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的程序。由此可見，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在法律范疇內(nèi)對領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行了約束，是推進(jìn)我國依法行政、依法治國的有效手段，其對較為嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行處理，減少了政府問責(zé)的環(huán)節(jié)，提高了政府問責(zé)的效率。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制無論從審計主體獨立性和專業(yè)勝任能力方面，還是從審計的方法、程序以及內(nèi)容等方面都具有比較明顯的制度優(yōu)勢，對于防范領(lǐng)導(dǎo)干部職務(wù)犯罪、貪污腐敗起到了很好的監(jiān)督作用。審計主體方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的實施主體一般是政府審計機(jī)關(guān)，同其他紀(jì)律檢查部門相比，其一般具備更高的獨立性和專業(yè)勝任能力；審計方法方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在傳統(tǒng)審計查賬的基礎(chǔ)上，還可以靈活運用各種實現(xiàn)審計目標(biāo)的方法；審計程序和內(nèi)容方面，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是一種連續(xù)審計，可以分為前任、現(xiàn)任、后任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，其不僅關(guān)注會計賬目的真實性、合法性，還對相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部在任期內(nèi)重大決策的科學(xué)性、有效性及合法性進(jìn)行審查，提高了政府問責(zé)機(jī)制的效果。
（二）經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計有利于明晰領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，健全組織責(zé)任機(jī)制 在我國，政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)握有較大的公權(quán)力，加之我國濃厚的“官本位”思想，這種權(quán)力一旦失去有力的監(jiān)管監(jiān)督，“權(quán)力尋租”現(xiàn)象將比比皆是，而監(jiān)督監(jiān)管的核心問題在于明晰相關(guān)權(quán)力主體的責(zé)任。政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任機(jī)制的建立是我國政治民主建設(shè)的需要，也是規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為的重要保障。眾所周知，責(zé)任機(jī)制的構(gòu)成要素包括確立責(zé)任目標(biāo)、責(zé)任履行、責(zé)任監(jiān)督和追究責(zé)任等方面。而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目標(biāo)就在于確認(rèn)和解除領(lǐng)導(dǎo)者任期目標(biāo)經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，其在建立責(zé)任機(jī)制方面則起到十分重要的作用。
此外，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是揭露錯弊、懲治腐敗，加強黨風(fēng)廉政建設(shè)的重要措施。一般而言，揭露錯弊、懲治腐敗是提高政府治理水平和國有企業(yè)治理效率的重要保障，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的目的在于對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)執(zhí)行財經(jīng)紀(jì)律等情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，并在一定程度上判斷領(lǐng)導(dǎo)干部是否正確履行其經(jīng)濟(jì)職責(zé)、是否遵守廉潔從政各項規(guī)定。同時，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計也是預(yù)防錯弊，從根源上治理腐敗的重要手段。通過經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，可以發(fā)現(xiàn)個別領(lǐng)導(dǎo)干部違反財經(jīng)紀(jì)律行為背后隱藏著的腐敗問題，提高政府治理水平和公司治理效率。
?。ㄈ┙?jīng)濟(jì)責(zé)任審計是審計制度在政府管理領(lǐng)域的有效嘗試 隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工日益精細(xì)，受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任內(nèi)容也在不斷發(fā)展，現(xiàn)代審計功能隨之不斷拓展、創(chuàng)新。如在政府審計領(lǐng)域，審計功能的中心已從財政財務(wù)審計轉(zhuǎn)向績效審計，強化對政策、績效的評估和對權(quán)力的監(jiān)控。在注冊會計師審計（民間審計）領(lǐng)域，審計功能已從原有的歷史財務(wù)報告審計拓展到范圍廣闊的審計鑒證與審計認(rèn)證、經(jīng)營審計、環(huán)境審計與認(rèn)證、社會責(zé)任審計等新的領(lǐng)域。在單位內(nèi)部審計領(lǐng)域，審計功能已從原有財務(wù)審計轉(zhuǎn)向管理咨詢與風(fēng)險控制，同時在完善公司治理結(jié)構(gòu)與提高公司治理效率方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。審計創(chuàng)新是推動我國審計事業(yè)不斷向前發(fā)展的重要動力，而經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計則正是現(xiàn)代審計與我國政治經(jīng)濟(jì)制度形態(tài)相結(jié)合而產(chǎn)生的一種全新的審計領(lǐng)域，是一種審計創(chuàng)新。經(jīng)過二十多年的實踐證明，這種創(chuàng)新完善了我國的審計理論體系，有力推動我國整個審計事業(yè)的發(fā)展。
三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的完善
（一）重新梳理受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，重構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托制度 在我國，全體公民是公共權(quán)力、國有資源和資產(chǎn)的所有者，人民代表大會代表人民行使該權(quán)力，即表現(xiàn)為人民政府、政府各部門、事業(yè)單位和國有企業(yè)受托于人民代表大會對公共權(quán)力、國有資源和資產(chǎn)進(jìn)行經(jīng)營管理，而政府機(jī)構(gòu)領(lǐng)導(dǎo)、國有企業(yè)負(fù)責(zé)人則間接受托于人民代表大會，人民代表大會有權(quán)代表人民對政府權(quán)力運用情況進(jìn)行監(jiān)督。然而，在我經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計實踐中，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是由經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議擬定年度工作計劃，由組織部門、紀(jì)檢部門、人事部門、國資委等來具體委托審計機(jī)構(gòu)對領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的，這其中人民代表大會的缺位無疑扭曲了這種受托經(jīng)濟(jì)關(guān)系，給經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計機(jī)制留下制度隱患。對此，筆者建議，應(yīng)道重構(gòu)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托制度，使得現(xiàn)有了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作聯(lián)席會議包含人大，從建立人民代表大會、黨委組織部門、政府“三位一體”的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計委托模式。這樣不僅可以擴(kuò)大經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計對象的范圍，使得更多領(lǐng)導(dǎo)干部的權(quán)力使用情況置于審計的監(jiān)督之下，還可以顯著提高審計的獨立性，提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的質(zhì)量。
?。ǘ┙⒔?jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計制度，實現(xiàn)審計成果共享 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計作為加強領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理的制度之一，有賴于其他部門的協(xié)調(diào)與配合，甚至可以直接借鑒其他部門有關(guān)監(jiān)督檢查的結(jié)果，提高審計工作的效率。因此，有必要建立經(jīng)濟(jì)責(zé)任聯(lián)合審計制度，在于審計工作過程中貫徹“協(xié)同作戰(zhàn)”的理念，在審計計劃的制定、審計工作的展開、審計成果的運用等各個環(huán)節(jié)中都要關(guān)注來自相關(guān)部門的信息，與財政、檢察、紀(jì)檢、監(jiān)察、公安機(jī)關(guān)等執(zhí)法機(jī)關(guān)密切配合，找準(zhǔn)工作的切入點，有針對性開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，切實提高經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的工作質(zhì)量。此外，在審計過程中，應(yīng)當(dāng)有效地做到審計成果共享，減少審計工作量，將審計重點放到重點單位的重點項目，如此不僅可以節(jié)約大量的審計力量，還可以大大提高審計工作效率和效果。
?。ㄈ┙⒔∪?jīng)濟(jì)責(zé)任審計公告制度，保障公民知情權(quán) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息公告制度是指經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計主體通過各種形式，將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果向社會公予以公示的一種制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息公告應(yīng)當(dāng)包括事前、事中、事后公告三個階段，切實保障公民的知情權(quán)，提高社會公眾對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的支持和參與，有力推動來自輿論和社會的監(jiān)督，更有利于推動領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)制度的落實。如社會公眾在了解到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計信息事前披露的審計項目以及事中審計項目的進(jìn)展，公眾便可以較為積極地參與到經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目中，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作提供線索或證據(jù)，幫助審計人員有效地把握審計重點，大幅度地提升了審計的效率和效果。而事后將經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告予以公示，將移交司法、檢察機(jī)關(guān)的案件予以公開，以讓社會公眾了解經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的成果，有利于增強公民對政府的信心。
