一、醫(yī)院內(nèi)部審計現(xiàn)狀及問題
衛(wèi)生部頒布的《衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計工作規(guī)定》明確規(guī)定，年收入3000萬元以上或擁有300張床位以上的醫(yī)療機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備審計人員。良好的醫(yī)院內(nèi)部審計對加強經(jīng)濟監(jiān)督、健全內(nèi)部控制、減少損失浪費、防止國有資產(chǎn)流失等方面有著重要作用，能為醫(yī)院的健康持續(xù)發(fā)展“保駕護(hù)航”。
但實際工作中，醫(yī)院內(nèi)部審計往往未得到充分重視，存著以下許多局限，不能充分發(fā)揮應(yīng)有的功能。（1）審計獨立性差。內(nèi)部審計崗位通常設(shè)置在財務(wù)部，內(nèi)部審計機構(gòu)平行甚至隸屬于其他部門，缺乏自身應(yīng)有的地位和威信。（2）內(nèi)部審計地位不高，審計資源投入不足。有些醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為審計對醫(yī)院的運行管理沒有太大作用，不產(chǎn)生效益，因而不大重視醫(yī)院內(nèi)部審計，不能調(diào)動內(nèi)部審計工作人員的積極性。（3）審計方法落后，審計效率低下。醫(yī)院內(nèi)部審計通常使用手工審計，停留在對會計憑證的逐筆審查上，未充分利用分析性復(fù)核、計算機輔助審計等先進(jìn)技術(shù)，審計效率不高。（4）審計功能還停留在事后監(jiān)督的階段。內(nèi)部審計通常在醫(yī)院管理已經(jīng)出現(xiàn)問題時才承擔(dān)起“滅火”的作用，著眼于消除問題。結(jié)果往往是解決問題的速度跟不上問題發(fā)生的速度，醫(yī)院管理水平并未得到真正提高。
二、審計“免疫系統(tǒng)論”的創(chuàng)新及對醫(yī)院內(nèi)部審計的啟示
2009年6月，劉家義審計長提出審計監(jiān)督制度“是維護(hù)國家經(jīng)濟安全的重要工具，是保障國家經(jīng)濟社會健康運行的‘免疫系統(tǒng) ’”?！懊庖呦到y(tǒng)”論形象地闡明了審計預(yù)防、揭示與抵御三種職能的辯證關(guān)系。在審計制度尚不健全的階段，審計的主要職能是揭示與抵御，通過查處被審計單位存在的錯誤與舞弊，發(fā)揮審計的監(jiān)督作用。隨著審計監(jiān)督制度逐步健全，審計的預(yù)防功能就顯得更為重要。隨著審計重心向預(yù)防轉(zhuǎn)移，意味著被審計單位的問題越來越少，管理越來越完善，審計抵御功能就逐步發(fā)揮出來。經(jīng)濟體具備了“免疫”功能，可提高審計效率，減少審計耗費，提高審計效益。審計“免疫系統(tǒng)論”的提出，明確了審計的目標(biāo)和任務(wù)，是對審計本質(zhì)更深刻的認(rèn)識，也是對審計功能的拓展和整合，為做好醫(yī)院內(nèi)部審計帶來全新啟示。
（一）提高內(nèi)部審計的預(yù)防和實時控制功能 內(nèi)部審計要成為醫(yī)院經(jīng)濟活動的免疫系統(tǒng)，首先應(yīng)強調(diào)內(nèi)部審計的預(yù)防和實時控制功能。如在醫(yī)院基建工程項目審計中，應(yīng)該建立全程跟蹤審計機制，通過對工程項目設(shè)計招標(biāo)的事前介入，對施工過程的事中監(jiān)督，實現(xiàn)建設(shè)工程項目審計關(guān)口的前移，達(dá)到從源頭上控制工程造價，提高工程建設(shè)資金使用效益，預(yù)防腐敗現(xiàn)象發(fā)生的目的。強調(diào)內(nèi)部審計的預(yù)防功能，一是要求內(nèi)部審計機構(gòu)及工作人員要能發(fā)現(xiàn)醫(yī)院潛在的問題，截斷問題發(fā)生的源頭。二要求內(nèi)部審計隨時保持警戒狀態(tài)，加強實時控制。要改變審計事后查處問題的角色，適度前移審計關(guān)口，做到防患于未然。
（二）建立健全內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院的免疫能力 一個經(jīng)濟實體所提供的會計信息真實可靠性，取決于該實體是否存在具有規(guī)范的內(nèi)部控制制度以及制度的執(zhí)行力度。缺少有效的內(nèi)部控制機制，內(nèi)部審計工作就無法真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制機能是經(jīng)濟實體免疫機能的主要構(gòu)成，有效的內(nèi)部審計是在有效的內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的。強化醫(yī)院貨幣資金內(nèi)部控制制度建設(shè)，需要從以下幾個方面入手。（1）不相容職務(wù)相互分離。明確各崗位職責(zé)和權(quán)限，確保不相容職務(wù)相互分離。（2）建立貨幣資金盤點核查制度。要隨機抽查銀行對賬單、銀行日記賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核對是否相符。不定期抽查庫存現(xiàn)金、門診住院備用金，保證貨幣資金賬賬、賬款相符。（3）加強票據(jù)管理。明確各種票據(jù)的購買、保管、領(lǐng)用、注銷等環(huán)節(jié)的職責(zé)權(quán)限和程序，并設(shè)專門登記薄記錄，防止空白票據(jù)遺失和被盜用。（4）建立收費退費控制制度。加強結(jié)算起止時間控制，統(tǒng)一規(guī)定門診收入、住院收入的每日、每月結(jié)算起止時間，及時準(zhǔn)確核算收入。退費時必須出具交費憑據(jù)及相關(guān)證明，由專人核對原始憑證和記錄，控制審批權(quán)限，完善審批手續(xù)，做好相關(guān)憑證的保存歸檔工作。
?。ㄈ娀t(yī)院信息系統(tǒng)審計 近年來，醫(yī)院信息化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展迅速，許多醫(yī)院都建成了較成熟的HIS系統(tǒng)、辦公自動化系統(tǒng)和醫(yī)院ERP管理系統(tǒng)。信息化的環(huán)境打破了原有的條塊分割，改變了工作人員的角色，導(dǎo)致醫(yī)院業(yè)務(wù)流程的發(fā)生改變，這種轉(zhuǎn)變過程具有不確定性，從而產(chǎn)生了新的信息系統(tǒng)風(fēng)險和控制風(fēng)險。信息系統(tǒng)漏洞可能給醫(yī)院造成嚴(yán)重的經(jīng)濟損失，威脅醫(yī)院的健康發(fā)展。因此，對信息系統(tǒng)本身進(jìn)行審計變得更加迫切和重要。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)充分認(rèn)識到信息系統(tǒng)審計的重要性，針對信息系統(tǒng)本身的設(shè)計與執(zhí)行進(jìn)行審計，把整個信息處理系統(tǒng)全部納入審計范圍，評價系統(tǒng)的合法性、安全性、可靠性、有效性，并以此為重要參考因素制定數(shù)據(jù)審計的方案。通過對信息系統(tǒng)的審計，發(fā)現(xiàn)其薄弱環(huán)節(jié)，及早制定防范措施。
?。ㄋ模╅_展風(fēng)險管理審計和經(jīng)濟責(zé)任審計 良好的風(fēng)險管理已成為醫(yī)院管理的一條剛性需求。開展風(fēng)險管理審計，可以通過調(diào)查分析醫(yī)院內(nèi)外的主要風(fēng)險因素，測定風(fēng)險點，把握風(fēng)險管理審計的關(guān)鍵點。在此基礎(chǔ)上排定審計優(yōu)先次序，確定審計范圍與重點，采取適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M(jìn)行審計。風(fēng)險管理審計可以評價醫(yī)院風(fēng)險控制程序的有效性，幫助醫(yī)院管理層提高風(fēng)險管理水平，達(dá)到預(yù)防風(fēng)險的目的。管理審計和績效審計在醫(yī)院內(nèi)部審計中的地位越來越突出。醫(yī)院內(nèi)部審計應(yīng)在財務(wù)收支審計的基礎(chǔ)上，按照績效審計的方法和要求，對審計對象做出經(jīng)濟性、效率性的評價，揭示制度性缺陷和重大管理漏洞，提出審計意見建議，促進(jìn)醫(yī)院各部門健全規(guī)章制度。在醫(yī)院內(nèi)部穩(wěn)步推進(jìn)經(jīng)濟責(zé)任審計，建立健全問責(zé)機制，對于提高醫(yī)院管理水平，預(yù)防和治理腐敗具有重要作用。經(jīng)濟責(zé)任審計充分體現(xiàn)了審計免疫系統(tǒng)的內(nèi)生性威懾作用和揭露功能，對于醫(yī)院加強干部管理，預(yù)防犯罪具有重要的現(xiàn)實意義，能使醫(yī)院經(jīng)濟活動有序有效開展。
（五）培育內(nèi)部審計人才，提高內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的地位 內(nèi)部審計在醫(yī)院中地位普遍不高，大都隸屬財務(wù)部等職能部門及下屬機構(gòu)，這樣使得內(nèi)部審計的受托責(zé)任不能充分得到保障。強化內(nèi)部審計的免疫力功能，還需要提高內(nèi)部審計在醫(yī)院管理中的地位，盡量讓內(nèi)審部門獨立于各職能機構(gòu)，保障其受托責(zé)任，發(fā)揮內(nèi)部審計職能作用。審計人員是實踐審計免疫系統(tǒng)功能的直接操作者，是審計免疫系統(tǒng)的第一道防線。內(nèi)部審計人員素質(zhì)的好壞，直接影響到審計免疫系統(tǒng)功能發(fā)揮的效果。優(yōu)秀的內(nèi)部審計工作人員，應(yīng)當(dāng)具備依法審計能力、學(xué)習(xí)創(chuàng)新能力、溝通協(xié)調(diào)能力、自我約束能力等綜合能力。醫(yī)院應(yīng)為內(nèi)審人員提供培訓(xùn)提高環(huán)境，調(diào)動審計人員主觀能動性和積極性，打造業(yè)務(wù)精通、作風(fēng)優(yōu)良、廉潔自律的審計隊伍，提高審計的執(zhí)行力和公信力。
