楊汝梅（1882～1966年），字予戒、玉階，常用筆名湖北楊汝梅，男，湖北省隨州市隨縣人。教授，會計(jì)學(xué)家，財(cái)政與會計(jì)實(shí)務(wù)專家，會計(jì)教育家。湖北商業(yè)中學(xué)堂首任校監(jiān)，國民政府主計(jì)長。
一、個(gè)人生平簡介
楊汝梅1882年（光緒八年）出生于湖北省隨縣（今隨州市隨縣）均川鎮(zhèn)趙家沖。早年，東渡日本，在東京商科大學(xué)留學(xué)八載，主攻財(cái)政學(xué)、商業(yè)學(xué)。
回國后曾任清政府掌管財(cái)政事務(wù)的度支部主事，因其日本高等商科畢業(yè)的教育背景，受聘擔(dān)任張之洞倡導(dǎo)、湖北提學(xué)使黃紹箕（1854～1908年，字仲�，號鮮庵，浙江瑞安人，進(jìn)士，清末大臣）1907年創(chuàng)辦的湖北商業(yè)中學(xué)堂（現(xiàn)湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院的淵源之一）第一任校監(jiān)（即校長），從事高等商科教育管理工作。1909年（宣統(tǒng)元年），被收錄商科舉人學(xué)衙（亦稱商科舉人學(xué)位），獲舉人“功名”。
1912年（民國元年）起，歷任北洋政府財(cái)政部制用局會辦；在王�芳為主辦的審計(jì)處任第3股主任審計(jì)。同年，為我國歷史上第1個(gè)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)――審計(jì)處成立的審計(jì)講習(xí)所，承擔(dān)簿記學(xué)教學(xué)任務(wù)，初涉會計(jì)教學(xué)工作。1927年南京國民政府成立后，任財(cái)政部賦稅司科長。次年7月，擔(dān)任審計(jì)院審計(jì)官兼第1廳廳長。1935年12月，在國民黨五屆一中全會上，當(dāng)選為國民政府主計(jì)長。曾兼任國民政府歲計(jì)局副局長、局長，工商部會計(jì)處會計(jì)長，以及北京稅務(wù)專門學(xué)校會計(jì)學(xué)教授等職?？谷諔?zhàn)爭時(shí)期，在重慶擔(dān)任高等考試文官文試典試委員、軍需學(xué)校審計(jì)教官、中央政治學(xué)校講師、各縣市行政講習(xí)所教官?？谷諔?zhàn)爭勝利后，擔(dān)任郵政儲金匯業(yè)局監(jiān)察委員等職。20世紀(jì)30年代，曾任中國信托局總審核。1933年5月，參加由知名教授和會計(jì)師聯(lián)合發(fā)起，在南京成立的中國計(jì)政學(xué)會，與張心澄、陳其祥一道當(dāng)選為常務(wù)理事，后任會長。新中國成立后，擔(dān)任國務(wù)院財(cái)政部參事?！拔幕蟾锩敝性馐苷纹群?，于1966年在北京辭世，享年84歲。
1988年，被《中國會計(jì)史稿》（郭道揚(yáng)，中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1988年第628頁）收錄為民國時(shí)期76位知名會計(jì)學(xué)者之一。
2000年，作為20世紀(jì)中國會計(jì)學(xué)界名人被收入《中國會計(jì)學(xué)界百年星河圖》（郭道揚(yáng)，《財(cái)會通訊》2000年第1期），列為37位一星人物之中排第7。
二、理論主要貢獻(xiàn)
楊氏一生致力于財(cái)政、會計(jì)基本理論與方法、官廳會計(jì)、銀行會計(jì)，審計(jì)特別是官廳審計(jì)的理論與方法研究，出版著作、編寫教材近40部，發(fā)表學(xué)術(shù)論文近30篇，其主要研究成果有如下幾方面。
財(cái)政理論研究成果。其著作與教材主要有：《民國以來中央財(cái)政與庚子賠款的關(guān)系（臨時(shí)講演詞稿）》（國立中央大學(xué)1933年），《修正財(cái)政學(xué)教程（第2編――支出論）》（軍需學(xué)校1935年），《歲計(jì)問題――整理國債與平衡國庫收支》（中國計(jì)政學(xué)會1937年），《［民國］二十三年以來吾國中央財(cái)政及地方財(cái)政的概況》（中國計(jì)政學(xué)會1935年），《中國預(yù)算制度與財(cái)政實(shí)況》（中國計(jì)政學(xué)會1934年），《財(cái)政實(shí)業(yè)集論》（1913年），《民國財(cái)政論》（商務(wù)印書館1927年），《增補(bǔ)財(cái)政學(xué)教程（第4編――國債論）》（軍需學(xué)校編，軍需學(xué)校1937年），《國民政府財(cái)政概況論》（中華書局1938年），《現(xiàn)代國家財(cái)政的社會經(jīng)濟(jì)機(jī)能――中日戰(zhàn)爭與太平洋各強(qiáng)國之關(guān)系》（中國計(jì)政學(xué)會1938年），《歲計(jì)問題，即預(yù)算決算問題》，《中國財(cái)政制度與財(cái)政實(shí)況》，《計(jì)政制度大要》（中國計(jì)政學(xué)會）和《調(diào)查海關(guān)征稅程序圖說》，以及譯著《營業(yè)預(yù)算與國家普通預(yù)算的比較研究》（1935年）等。發(fā)表的論文主要有：《世界財(cái)政改造之新思潮與國財(cái)政》（《銀行雜志》1923年第2期），《憲法公布后之省財(cái)政問題》（《銀行雜志》1924年第7期），《用關(guān)稅整理無切實(shí)擔(dān)保債款計(jì)劃書》（《銀行月刊》1925年第4期），《鐵路盈余之撥用與虧折之抵銷》（《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1931年第3期），《論吾國預(yù)算制度之特質(zhì)》（《民鳴月刊》1931年第3、4期），《中國預(yù)算制度改造與歷年財(cái)政收支之關(guān)系》（《經(jīng)濟(jì)學(xué)季刊》1933年第4期），《民國以來中央財(cái)政與庚子賠款的關(guān)系》（《不忘》1933年第7期），《中國預(yù)算制度之研究》（《銀行周報(bào)》1933年第29期），《論吾國預(yù)算制度之改進(jìn)及辦理預(yù)算程序》（《經(jīng)理月刊》1936年第3期），《整理國債與平衡國庫收支》（《浙江財(cái)政月刊》1936年第4期），《中央及地方預(yù)算法規(guī)之研究》（《銀行周報(bào)》1936年第13期），《戰(zhàn)時(shí)財(cái)政的社會經(jīng)濟(jì)機(jī)能》（《中國社會》1938年第4期），《中日戰(zhàn)爭中太平洋之動向》（《國是公論》1938年第9期），《從財(cái)政外交聯(lián)系上比較中日兩國的戰(zhàn)時(shí)財(cái)政》（《西南導(dǎo)報(bào)》1939年第4期）和《現(xiàn)行計(jì)政制度》（《財(cái)政學(xué)報(bào)》1943年第2期）等。
會計(jì)學(xué)理論與方法研究。其主要成果有論文：《最新商業(yè)簿記》（昌明公司1913年），《新式商業(yè)簿記》（中華書局1922年），《［民國］二十二年高等考試會計(jì)學(xué)試題解答》（與徐永祚合作，《會計(jì)雜志》1934第3期），《［民國］二十二年高等考試會計(jì)人員試題之解答（二科）》（與張心澄合作，《會計(jì)雜志》1934年第5期），《改良統(tǒng)一會計(jì)制度方案及登記實(shí)例》（《會計(jì)雜志》1935年第3、4期）和《選印高等考試會計(jì)人員試題解答（第1分冊）》（中國計(jì)政）；以及教材《高等會計(jì)學(xué)》（1912年）和《會計(jì)法釋義》（1914年）等。
官廳會計(jì)理論研究成果。著述的教材與專書主要有：《官廳簿記講義》（昌明公司1913年），《新式官廳簿記及會計(jì)》（新學(xué)制高級商業(yè)學(xué)校教科書，商務(wù)印書館1924年），《整理現(xiàn)行官廳會計(jì)意見書》（中央軍需學(xué)校1929年），《美國普通官廳總會計(jì)登記實(shí)例》（中國計(jì)政學(xué)會1936年），《依據(jù)會計(jì)法擬訂單位會計(jì)制度登記實(shí)例》（國民政府主計(jì)處歲計(jì)局1937年），《財(cái)務(wù)行政――會計(jì)》（1945年），《政府會計(jì)應(yīng)用現(xiàn)金收付記賬法之主要理由》（西南財(cái)政部財(cái)政學(xué)校），《論美國之新式官廳會計(jì)記賬法能否完全適用于我國》和《財(cái)務(wù)行政機(jī)關(guān)系統(tǒng)與官用簿記之圖解》；以及編譯《美國普通官廳總會計(jì)師登記實(shí)例》（中國計(jì)政學(xué)會叢書，1936年）和擬訂《普通官廳現(xiàn)行簿記組織及結(jié)算實(shí)例》（1913年）等。這方面的論文主要有：《現(xiàn)行官廳會計(jì)制度之研究》（《審計(jì)院公報(bào)》1929第3期），《吾國普通官廳會計(jì)之真相》（《銀行周報(bào)》1929第36期），《論吾國現(xiàn)行之官廳會計(jì)制度》（《銀行周報(bào)》1929第49期），《對于現(xiàn)行普通官廳會計(jì)之改良方案》（《會計(jì)雜志》1933年第1卷第4期），《改良我國官廳會計(jì)制度管見》（《銀行周報(bào)》1933第26期），《改良統(tǒng)一會計(jì)制度方案及登記實(shí)例》（《會計(jì)雜志》1935年第5卷第3、4期）和《論政府會計(jì)的記賬方法》（《新會計(jì)》1951年第5期）等等。
審計(jì)理論研究成果。著作主要有：《論世界各國審計(jì)新制及吾國審計(jì)制度》（1928年），《論審計(jì)制度――中國財(cái)政問題之一》（軍需學(xué)校1930年），《近代各國審計(jì)制度》（中華書局1931年），《新中華會計(jì)及審計(jì)》（中華書局1932年），《會計(jì)及審計(jì)》（中華書局1935年）和《會審制度講授提綱》（西南軍政委員會財(cái)政部財(cái)政廳學(xué)）；以及論文《吾國審計(jì)制度之商榷》（《法律周刊》1923年第18期）和《各國審計(jì)制度與吾國審計(jì)制度之比較》（《東方雜志》1930年第9號）等等。
銀行會計(jì)理論研究成果。主要有：《銀行會計(jì)及實(shí)務(wù)》（中華書局1947年），《新式銀行簿記及實(shí)務(wù)》（中華書局1921年）和《［民國］二十二年高等考試銀行會計(jì)試題解答》（與聞亦有、楚湘匯合作，《會計(jì)雜志》1934第3期）等等。
先生在銀行理論方面也頗有研究，發(fā)表過《［民國］二十年來之漢口分行》（《中央銀行月報(bào)》1948年第10期）和《根本問題不在改革幣制》（《西北經(jīng)濟(jì)》1948年第2期）等文章。
楊師的理論研究還涉足經(jīng)濟(jì)學(xué)、地理學(xué)等方面，其理論成果主要有：《民主主義經(jīng)濟(jì)學(xué)》（1930年），《經(jīng)濟(jì)學(xué)》（中華書局1933年），《湖北省的湖泊》（《地理知識》1956年第1～12期）等等。
楊師的眾多會計(jì)與審計(jì)理論著述中，《最新商業(yè)簿記》、《新式官廳簿記及會計(jì)》與《近代各國審計(jì)制度》是他的3部代表作，系統(tǒng)地闡述了先生的會計(jì)與官廳審計(jì)理論與主張。
《最新商業(yè)簿記》初版于1913年，后重版6次，1922年改編為《新式商業(yè)簿記》?！蹲钚律虡I(yè)簿記》是20世紀(jì)初期繼蔡錫勇《連環(huán)賬譜》（1905年）和謝霖《銀行簿記學(xué)》（1907年）的兩部會計(jì)開山之作后的又一部杰作，“……對中國會計(jì)學(xué)術(shù)有重大啟蒙作用、重大先行意義、作出了重大貢獻(xiàn)乃至欽譽(yù)世界?！毕壬凇蹲钚律虡I(yè)簿記》一書中提出的下列觀點(diǎn)值得會計(jì)后人認(rèn)真品味。一是單式簿記的性質(zhì)與特點(diǎn)。對此，書中指出，單式簿記的登記方法不如復(fù)式簿記完備整齊，凡復(fù)式以外的記賬法，均稱為單式。單式簿記的特點(diǎn)是，無一定之原理，僅依會計(jì)常識行之，普通人容易了解；單式謄清賬僅表示資本金及與他人發(fā)生的債權(quán)債務(wù)關(guān)系，相當(dāng)于復(fù)式謄清總賬上人名款項(xiàng)的一部分；單式的謄清科目僅以營業(yè)上對外關(guān)系為限，內(nèi)部財(cái)產(chǎn)及發(fā)生損益的原因均不謄清；營利會計(jì)的單式簿記，沒有總括會計(jì)全體的主要賬簿，編制決算表時(shí)，需要查閱所有賬簿，再輔以實(shí)地盤點(diǎn)才能完成。因此，單式簿記適應(yīng)于家庭會計(jì)、規(guī)模極小的營利會計(jì)及普通官廳會計(jì)。二是確立新式商業(yè)簿記的賬簿組織體系。楊師主張的商業(yè)簿記賬簿組織由主要賬與補(bǔ)助賬兩大類構(gòu)成。其中，主要賬包括原始記入簿（含日記賬、金錢出納賬、買入賬和賣出賬）與轉(zhuǎn)記簿（含分錄賬和謄清賬）兩部分。在上述賬簿組織中，日記賬、分錄賬和謄清賬的記錄尤其要規(guī)范。日記賬是主要賬中的主要賬簿，應(yīng)按每天營業(yè)交易順序登記；分錄賬根據(jù)日記賬的款項(xiàng)名目將其金額分借貸雙方錄入；謄清賬則是按照分錄賬轉(zhuǎn)記。可見，楊氏設(shè)計(jì)的賬簿體系下的記賬順序“交易――日記賬――分錄賬――謄清賬”，已經(jīng)蘊(yùn)含了現(xiàn)代會計(jì)的記賬程序。三是普通商業(yè)簿記與其他簿記的關(guān)系。楊氏認(rèn)為，普通商業(yè)簿記是銀行簿記、鐵道簿記等特種商業(yè)簿記及官廳簿記的基礎(chǔ)，它們的記賬原理是一致的，所不同的僅是款項(xiàng)與名目上的差異而已。因此，學(xué)習(xí)與研究簿記，應(yīng)當(dāng)從普通商業(yè)簿記入門?！叭舨煌ㄆ胀ㄉ虡I(yè)簿記，僅學(xué)其他特種簿記，則無貫通之知識，僅能養(yǎng)成會計(jì)課中供指使之人才”。楊氏認(rèn)為工業(yè)簿記與普通商業(yè)簿記也有許多相同的地方。他說，“由原料品加工而為制成品，以至出倉，其間記賬之方法次序，皆工業(yè)簿記所特有。至此后販賣制成品，則與商業(yè)簿記全同?！毕壬腔谶@種認(rèn)識，在簿記學(xué)的研究中，十分重視普通商業(yè)簿記理論與方法研究，其成名作也是《最新商業(yè)簿記》，并以此為基礎(chǔ)拓展到特種商業(yè)簿記及官廳會計(jì)，取得了令人敬仰的成就。正如其同學(xué)葉開瓊為楊氏《新式官廳簿記及會計(jì)》所作《贈序》中所贊揚(yáng)的：“吾國研究會計(jì)斯學(xué)（指簿記學(xué)，引者注），未有行于楊君的，亦未有精于楊君者也?！?
《近代各國審計(jì)制度》是先生的又一部力作。該書開篇介紹了當(dāng)時(shí)世界各國的政府審計(jì)制度并進(jìn)行了簡要的評價(jià)；然后，從如何組織審計(jì)機(jī)關(guān)、如何產(chǎn)生審計(jì)人員、如何決定審計(jì)范圍以及如何安排審計(jì)制度等4個(gè)方面，將西方政府審計(jì)思想與中國的實(shí)際情況相結(jié)合進(jìn)行評價(jià)，提出了先生覺得最為合適的建立政府審計(jì)制度的思路；最后，又詳細(xì)列舉了日本、美國、英國、意大利等國的政府審計(jì)法規(guī)和制度。書中，楊氏以長期從事政府審計(jì)官的身份，從官廳審計(jì)的視角，講述了自己的政府審計(jì)工作的所思所想。其基本精神如下：一是要求審計(jì)獨(dú)立的觀點(diǎn)。20世紀(jì)初，孫中山先生借鑒西方行政、立法、司法“三權(quán)分立”的長處，融入中國古代考試權(quán)和監(jiān)察權(quán)獨(dú)立的優(yōu)點(diǎn)，提出了“五權(quán)分立”（“五權(quán)”指“行政、立法、司法、監(jiān)察及考試”）的政治主張。其中，監(jiān)察權(quán)的主要內(nèi)容之一就是行使審計(jì)職能。國民政府成立后，逐步建立起“五院制”（“五院”指“立法院、司法院、行政院、考試院和監(jiān)察院”）的政治體制，為政府審計(jì)在立法、司法和行政權(quán)之外的獨(dú)立行使監(jiān)察權(quán)創(chuàng)造了條件。對此，楊氏十分贊賞。他說“比較論之，五權(quán)憲法內(nèi)之審計(jì)職權(quán)，如能完全實(shí)行，實(shí)較三權(quán)憲法內(nèi)之審計(jì)職權(quán)，更為擴(kuò)大”。楊氏在主張審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立的同時(shí)，還力主審計(jì)人員獨(dú)立，認(rèn)為西方選舉方式確定審計(jì)人員的辦法確有弊端。他強(qiáng)調(diào)“考試院”的職責(zé)，通過考試公開選擇人才是唯一完善的辦法，只要確實(shí)貫徹五權(quán)憲法中的考試權(quán)，那么審計(jì)人員無論出于選舉還是任命，都不會有任何弊端了?，F(xiàn)在看來，雖然這種想法可能過于理想，但要求獨(dú)立產(chǎn)生審計(jì)人員的基本思想是值得充分肯定的。二是不提倡嚴(yán)格推行事前審計(jì)的觀點(diǎn)。在這一問題上，他與其上司時(shí)任北洋政府審計(jì)處總辦王�芳先生的觀點(diǎn)基本一致。楊先生指出，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)范圍可以劃分為事前審計(jì)和事后審計(jì)，二者可以同時(shí)采用，互為補(bǔ)充?！笆虑氨O(jiān)督之目的，在于防弊未然，款不虛耗；事后監(jiān)督之目的，在于懲創(chuàng)既往，人有戒心?！詫W(xué)理言，事后監(jiān)督，自不如事前監(jiān)督之善，就事實(shí)論，則事前監(jiān)督，亦有數(shù)弊，行之于責(zé)任內(nèi)閣制國家，尤不相宜?！彼J(rèn)為，開展事前審計(jì)會影響行政工作效率，為彌補(bǔ)這一弊端，實(shí)施事前審計(jì)的國家必須設(shè)立許多例外，這樣一來，事前審計(jì)難免成為具文。他進(jìn)一步指出，當(dāng)時(shí)的國家財(cái)政收支，事前有立法院的議決及預(yù)算，執(zhí)行時(shí)有各部長官的行政監(jiān)督及財(cái)政部的行政監(jiān)督，所以，事前審計(jì)的范圍應(yīng)該比較窄，只是執(zhí)行這一部分。隨著社會的發(fā)展，事前審計(jì)已經(jīng)越來越受到人們的重視，事前審計(jì)的作用越來越充分。楊氏的這一理論，已經(jīng)時(shí)過景遷。但在當(dāng)時(shí)，卻是符合國民政府審計(jì)的實(shí)際情況的，是對事前審計(jì)理論的新發(fā)展，超過了前人對這一問題的認(rèn)識。三是注重經(jīng)濟(jì)性審計(jì)的觀點(diǎn)。楊先生在書中通過對法德兩國的審計(jì)模式進(jìn)行比較后認(rèn)為，法國的政府審計(jì)特點(diǎn)是，具有純粹的司法監(jiān)督，其性質(zhì)與法院差不多，是一種有執(zhí)行力的審計(jì)；但是，太偏重于法令形式的結(jié)果是具文頗多，更為重要的是容易使審計(jì)活動失去靈活性。德國的政府審計(jì)的特點(diǎn)是，沒有司法職權(quán)，但是注重事實(shí)，“對于不經(jīng)濟(jì)之支出，即不違反法令，亦得加以批駁”，這正是德國政府審計(jì)優(yōu)于法國的地方。他針對當(dāng)時(shí)國民政府中不經(jīng)濟(jì)支出屢見不鮮的情況，主張政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)折中各系，取長舍短，以德國的政府審計(jì)模式為主。既重視形式――“具文”，更注意實(shí)質(zhì)――“經(jīng)濟(jì)性”。楊氏的這一觀點(diǎn)，與20世紀(jì)90年代審計(jì)學(xué)界討論績效審計(jì)的時(shí)間，大約提前了一個(gè)甲子。
楊氏對會計(jì)理論的貢獻(xiàn)，還表現(xiàn)為在官廳會計(jì)中力主推行收付記賬法的觀點(diǎn)。早在1933年，他就在《對于現(xiàn)行普通官廳會計(jì)之改良方案》一文中明確表達(dá)了對收付記賬法的支持。新中國成立后，討論中國人民銀行會計(jì)制度時(shí)，他和徐永祚先生曾堅(jiān)持用收付記賬法。1950年章乃器先后發(fā)表《應(yīng)用自己的簿記原理記賬》和《再論應(yīng)用自己的簿記原理記賬》，倡議改掉借貸記賬法用收付記賬法，引起當(dāng)時(shí)會計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界注意。楊氏重新操刀在《新會計(jì)》月刊上發(fā)表《論政府會計(jì)的記賬方法》一文加以推崇。他說：“我國過去很長的時(shí)期，是半封建半殖民地的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，不可能完全適用資本主義的會計(jì)制度。所以我們學(xué)習(xí)資本主義的會計(jì)理論與技術(shù)，歷40余年，并未能普遍推行于全國”，“在政府會計(jì)，用收付為記賬符號，記收入于收方，記支出于付方，自然合理，故人民政府的政府會計(jì)，自始即采用收付記賬法，中財(cái)部頒行的兩種預(yù)算會計(jì)制度，均規(guī)定以現(xiàn)金收付記賬法為其基本原則，雖有得改用借貸法之例外規(guī)定，而所列會計(jì)事項(xiàng)分錄舉例，都用收付記賬法，列收入于收方，列支出于付方，舉例已甚完備，并不感覺其尚有需要改用借貸法之事實(shí)。”
盡管幾十后的中國會計(jì)走向世界，與國際慣例接軌，借貸記賬法一統(tǒng)天下，收付記賬法作為一個(gè)歷史產(chǎn)物已經(jīng)退出了會計(jì)實(shí)務(wù)的舞臺，先生善于探索中國式會計(jì)的思想，敢于堅(jiān)持自己的意見和觀點(diǎn)的勇氣，無不令人欽佩。
楊汝梅（予戒）在會計(jì)理論方面的貢獻(xiàn)，楊時(shí)展教授作出了如下評價(jià)：在蔡錫勇和謝霖先生之后，“以楊汝梅（予戒）等先輩的著作為代表，……對中國會計(jì)學(xué)術(shù)有重大啟蒙作用、重大先行意義、做出了重大貢獻(xiàn)乃至欽譽(yù)世界?！?
三、實(shí)務(wù)與教育主要貢獻(xiàn)
楊氏自民國初期投入北洋政府官廳會計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)及管理工作，直到晚年擔(dān)任國務(wù)院財(cái)政部參事，歷時(shí)半個(gè)世紀(jì)，以其長期從事官廳會計(jì)審計(jì)管理實(shí)務(wù)的獨(dú)特工作經(jīng)歷及有利的職位優(yōu)勢，在探索中國式會計(jì)的改革進(jìn)程中，發(fā)揮了應(yīng)有的、不可替代的作用。早在日本留學(xué)期間，他深深感嘆我國會計(jì)核算賬簿科學(xué)性較差，如不進(jìn)行改革，很難杜絕貪污行為的發(fā)生。于是致力于會計(jì)學(xué)研究，撰寫了許多有關(guān)會計(jì)學(xué)的文章，同時(shí)也積累了會計(jì)學(xué)的豐富經(jīng)驗(yàn)，為回國后推行會計(jì)改革打下了良好基礎(chǔ)。
20世紀(jì)初期，他在擔(dān)任北洋政府審計(jì)處第3股主任審計(jì)員期間，積極倡導(dǎo)與推行官廳會計(jì)的改革。楊氏留日回國后所面臨的官廳會計(jì)現(xiàn)實(shí)是，各官署所用會計(jì)賬簿沿襲清朝舊制，賬簿設(shè)置五花八門；有些官署的賬簿過于簡單，缺少必要的牽制，存在諸多疏漏之處；有些官署的賬簿又過于復(fù)雜，且缺乏系統(tǒng)性。由于會計(jì)賬簿沒有一定的組織系統(tǒng)，記賬方法沒有一定約束直接導(dǎo)致了財(cái)政財(cái)務(wù)管理的混亂。楊氏以骨干人物的身份，積極參與國民政府審計(jì)處成立的旨在研究與推行官廳簿記改革的官廳簿記研究會開展的一切活動，研究制定各官署統(tǒng)一的會計(jì)賬簿和記賬規(guī)則，作為將來施行會計(jì)法規(guī)的基礎(chǔ)；對當(dāng)時(shí)的會計(jì)賬簿權(quán)衡其科學(xué)性，進(jìn)行必要的修正；對主要會計(jì)賬簿完全編制新式賬簿及核算程序，發(fā)送各官署參照使用。他參與研究制定的新式官廳賬簿及其核算程序，既借鑒了日本的會計(jì)方法，又適應(yīng)了當(dāng)時(shí)我國官署預(yù)算收支的特點(diǎn)，且簡便易學(xué)，便于應(yīng)用。與我國傳統(tǒng)官廳簿記相比較，具有以下明顯特點(diǎn)：注重將傳統(tǒng)的四柱結(jié)算法與復(fù)式記賬法結(jié)合起來；賬務(wù)處理、科目設(shè)置能著眼于會計(jì)報(bào)表編制，兩者能緊密結(jié)合；根據(jù)不同官署的財(cái)政、財(cái)務(wù)核算需要，采用了多種記賬方法。這套官廳賬簿及其核算程序，經(jīng)國民政府國務(wù)院批準(zhǔn)頒布后，在全國各官署施行，收到了良好效果，被稱為我國傳統(tǒng)官廳簿記的一次重要改革。為配合這次改革，先生還親自擬訂《普通官廳現(xiàn)行簿記組織及結(jié)算實(shí)例》，指導(dǎo)改革的實(shí)施。此后，他發(fā)表的論文《現(xiàn)行官廳會計(jì)制度之研究》，編寫的教材《官廳簿記講義》和撰述的專著《新式官廳簿記及會計(jì)》，對這次官廳簿記改革的實(shí)踐總結(jié)與理論提升。為了推動中國簿記的改革，還提出一些折中的辦法，如將西式簿記中鋼筆橫書改為毛筆直寫，將賬表中的直格改為橫格等。這些改革辦法雖然只是一種改良，具有不徹底性，但在當(dāng)時(shí)的情況下，確具有較強(qiáng)的可行性，有力地促進(jìn)了西式簿記在中國的推廣。
楊師既是一位會計(jì)實(shí)務(wù)專家，又是一位會計(jì)教育家。在會計(jì)教育領(lǐng)域，他編著會計(jì)教科書惠及千萬會計(jì)學(xué)人；擔(dān)任大學(xué)教授和參與審計(jì)人員培訓(xùn)，為我國培養(yǎng)會計(jì)審計(jì)專門人才；擔(dān)任湖北商業(yè)中學(xué)堂首任校監(jiān)，治教理校，服務(wù)商科教育。他一生編著和翻譯中國計(jì)政學(xué)會叢書《美國普通官廳總會計(jì)師登記實(shí)例》等20余種，多數(shù)被選為高級商業(yè)學(xué)校教科書，并多次再版，僅《新式銀行簿記及實(shí)務(wù)》從1921年初版到1933年就刊印12次之眾，受益于廣大會計(jì)學(xué)人。1912年，他在北洋政府審計(jì)處成立我國歷史上第1個(gè)審計(jì)專業(yè)培訓(xùn)機(jī)構(gòu)――審計(jì)講習(xí)所，親自擔(dān)任簿記學(xué)等課程的教學(xué)任務(wù)，向?qū)W員傳授內(nèi)容廣泛的審計(jì)、會計(jì)知識，在我國由傳統(tǒng)官廳會計(jì)向現(xiàn)代行政單位會計(jì)轉(zhuǎn)變的進(jìn)程中起到了積極的推動作用。
楊汝梅（予戒），民國時(shí)期的知名會計(jì)學(xué)者，我國官廳簿記與審計(jì)改革的開拓者，商科教育的早期領(lǐng)導(dǎo)人，為我國財(cái)政與會計(jì)工作，特別是官廳會計(jì)與審計(jì)的改革與發(fā)展做出了不可磨滅的貢獻(xiàn)，取得了令人敬仰的成就，值得會計(jì)后人永遠(yuǎn)懷念！
