我國《總會計師條例》已頒布20余年，在這個日新月異、信息技術飛速發(fā)展的時代，《總會計師條例》的修訂，既是業(yè)內(nèi)不言的心聲，也是形勢和現(xiàn)實的需要。2010年財政部出臺的《會計中長期人才發(fā)展規(guī)劃（2010-2020）》，也提出要適應現(xiàn)代會計職能重大轉變，積極推動修訂《總會計師條例》。財政部目前已經(jīng)將修訂《總會計師條例》列入“十二五”會計改革和法制建設規(guī)劃。以此為契機，管理界和實務界展開了一系列研討與爭鳴，可謂見仁見智，其中不乏對“總會計師”稱謂的爭論。如果單純從名與實的角度來看，不能簡單地說名更重要或?qū)嵏匾?，其實名與實都很重要，二者不可偏廢、偏執(zhí)。理論上說名與實統(tǒng)一最好，但在現(xiàn)實中，名與實卻往往有偏差，那么在修訂中究竟如何去權衡我國總會計師的名與實呢，筆者從我國會計的緣起，我國總會計師之名的意義，我國總會計師實質(zhì)的內(nèi)涵等方面進行探析，并力求辯證地對我國總會計師的名與實進行研究。
一、我國會計稱謂的緣起
總會計師，無疑屬于會計的范疇。既然屬于會計的范疇，就可從會計的起源來探究會計的名與實問題。 會計作為一種職業(yè)，會隨著社會的發(fā)展而發(fā)展， 但會計在幾千年的發(fā)展中， 也必然有其不變的東西存在， 這就是會計的靈魂，會計的靈魂應該是不變的，直到這種職業(yè)發(fā)生質(zhì)的變化，有其名無其實，或者無其名也無其實。
對我國會計這一名字的由來，可以追溯到公元前2000年左右的大禹時代。舜為支持大禹治水，全國的人、財、物等多由禹來調(diào)度，這樣禹就涉及到了如何理清這些人、財、物的問題，客觀上促使了會計的產(chǎn)生。 禹治水，雖辨證地采用了“疏”而不是其父“堵”的辦法， 但禹仍是十分辛苦，“三過家門而不入”。大禹的家就在浙江紹興的苗山下，大家體諒禹的辛苦， 每年就到禹的家中去理財算賬，后來，人們就把這種算賬理財?shù)幕顒咏凶觥皶保?而苗山也就此改名為會稽山。會稽也即會計稽核之意， 《史記・夏本記》記載：“禹會諸侯江南， 計功而崩， 因葬焉命曰會稽，會稽者，會計也。”這或許就是會計的由來， 從這段歷史中可以看出， 會計是由事而得名的。
以此足見“會計”歷史之悠久。據(jù)載，我國周代即有專設的會計官職，掌管賦稅收入，錢銀支出等財務工作，進行月計、歲會，一般而言，每月零星盤算為“計”，一年總盤算為“會”，兩者合在一起即“會計”?！睹献?#12539;萬辛》篇曰：“孔子嘗為委吏矣，曰‘會計當而已矣?！卑凑蘸蠋煼洞髮W張以文的注解，其意即“孔子曾經(jīng)做過管理庫房的小吏，他說，算賬記數(shù)必須要準確才行??！”而蘭州商學院周一虹教授，說起會計的起源，卻強調(diào)會計的產(chǎn)生是因人而生，即會計是和人結合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結合而產(chǎn)生的，也就是說，會計更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說所從事的記賬算賬報賬諸如此類的事。會計，當而已矣，當譯為“會計，就是把事情處理的合適罷了”。
筆者認為，周一虹教授所強調(diào)會計與人的結合更強于會計與事的結合，是為了強調(diào)會計是一種職業(yè)，這是一種“名”，這種“名”歷史悠久，源遠流長，是不可改變，也是無需改變的，會計仍是有長久生命力的。而會計人所從事的會計事業(yè)，會計的內(nèi)涵與外延，是完全可以與時俱進、常演常新的，如會計的技術等方法論。例如，1494年，借貸記賬法在意大利的產(chǎn)生；英國工業(yè)革命后，成本會計的產(chǎn)生與發(fā)展；經(jīng)濟繁榮后，“經(jīng)濟警察”注冊會計師的出現(xiàn)；經(jīng)濟全球化時代，美國統(tǒng)一會計準則的誕生；乃至今天我國會計的國際趨同。但無論如何演進，會計的實質(zhì)始終都未突破會計之名的包容，換言之，會計之名，仍足以包含會計之實。所以辯證地看，會計的名與實，目前仍處于各安其所、各司其職、和平相處的歷史階段，而尊重歷史、面向未來仍是會計改革的主基調(diào)。
二、我國總會計師名實之辯
我國在相當長一段時期內(nèi)，總會計師、總經(jīng)濟師及總工程師曾經(jīng)或?qū)⑷砸谖覈恼谓?jīng)濟等領域產(chǎn)生著重要影響。但隨著改革開放的深入，尤其在總會計師領域，出現(xiàn)了相當于總會計師職務的多種叫法，這種稱謂將來的發(fā)展方向如何，職能定位如何等，是值得深思的問題。不妨在與財務總監(jiān)及首席財務官簡要對比中，探究一下我國總會計師的由來及走向，從而去感知我國總會計師名稱與實質(zhì)之間的辯證關系。
總會計師制度是新中國建立后，借鑒原蘇聯(lián)的高度計劃經(jīng)濟管理體制與模式而來的。在歷史上， 總會計師往往帶有雙重身份，既對國家負責， 也對單位的“一把手”負責。而追溯財務總監(jiān)與首席執(zhí)行官的產(chǎn)生，則會明顯地看到這種稱謂或制度是起源于市場經(jīng)濟， 是“委托-代理”關系的產(chǎn)物。財務總監(jiān)及首席財務官制度都是主要為所有者服務的，是所有者為有效控制經(jīng)營者而建立的一種制約制衡制度或機制。 當然，二者之間也有不同。目前，我國對總會計師、財務總監(jiān)及首席財務官在稱謂、職權、功能、定位、作用、 資格及能力等方面尚沒有一個統(tǒng)一而規(guī)范的界定?？倳嫀熑灾饕褂糜趪衅髽I(yè)及國有控股企業(yè)，總會計師是企業(yè)內(nèi)部高級管理人員， 屬于傳統(tǒng)的決策支持系統(tǒng)， 業(yè)績評價由企業(yè)內(nèi)部負責； 財務總監(jiān)制度主要用于現(xiàn)代股份制企業(yè)及上市公司；首席財務官主要集中于有國際背景的海外上市公司或國際化的跨國集團公司。
通過上述分析，并不能簡單得出總會計師應該退出歷史的舞臺這一結論。當前，總會計師仍在承擔著會計的使命，并非說總會計師的名字必須改為從西方舶來的財務總監(jiān)或首席財務官，才能適應會計領域的改革開放，才稱得上是與時俱進，才叫國際趨同。這樣恰恰混淆了會計之名是因事還是因人而生的問題。會計的起源強調(diào)會計的產(chǎn)生是因人而生，即會計是和人結合而產(chǎn)生的，而不單單是和事的結合而產(chǎn)生的，即，會計更多指的是從事這種職業(yè)的人，而不單單是說所從事的記賬算賬報賬諸如此類的事。顯然，現(xiàn)階段我國會計的實質(zhì)仍未突破會計之名的包容，會計之名仍足以包含會計之實。所以，有著悠久歷史的會計并無需退出歷史舞臺，而會計所從事的工作也并不會因為會計的名字而受到制約?？倳嫀?，亦然。正如財政部副部長王軍在國際財聯(lián)第41屆世界大會上所指出的，中國的總會計師尤其是大型企業(yè)、金融企業(yè)、上市公司的總會計師，已經(jīng)成為企業(yè)價值的創(chuàng)造者、資本運營的設計師、財務創(chuàng)新的引路人、建立和完善中國社會主義市場經(jīng)濟體制的重要力量。
當然，在稱謂使用上的混亂，常常也會帶來相應的地位、職權、功能、定位、作用及資格等方面的諸多問題，對于名實之辯，歷史上也有諸多的事例。如宋朝著名的宰相王安石在《答司馬諫議書》中寫道：“蓋儒者所爭，尤在名實，名實已明，而天下之理得矣”。又如至圣先賢孔子所言：“名不正，則言不順；言不順，則事不成；事不成，則禮樂不興；禮樂不興，則刑罰不中；故君子名之必可言也，言之必可行也，君子于其言，無所茍而已矣”。這些大家都講到了正名的重要性。同樣，對于總會計師而言，也極具借鑒意義。
在經(jīng)濟全球化的時代，需要甄別的是，總會計師這個稱謂是否已背離了會計的外延與內(nèi)涵，是否必須改為財務總監(jiān)或首席財務官，才能讓“總會計師”們名正言順，名實相符，從而才能在其位謀其政呢。回答顯然是否定的。會計，就像我國的國運一樣，有一個家道中落的事實，落后了，就要面對，就要追趕，就要學習，所以我國有了學習西方的首席財務官等制度，積極促進與國際會計準則的趨同，但借鑒之后，接下來更重要的事情是，將中華民族偉大復興進程中出現(xiàn)、形成和實踐著的蘊含“中國元素”的會計思想、觀點和方法盡快系統(tǒng)化、知識化和體系化。借鑒，重在實際而非形式；借鑒，杜絕做表面文章。我國依照西方規(guī)則沒有錯，但若不面對中國的現(xiàn)實、不實現(xiàn)會計準則的“本土化”，必將使我國的會計事業(yè)邊緣化。筆者認為，山東經(jīng)濟學院王愛國先生的思考，對于我國總會計師的名實之辯，也有著同樣的價值。我國可以學習和借鑒西方的首席執(zhí)行官等制度，但要學其精神實質(zhì)，不在于把其名字搬過來就好，而重在更新總會計師的實質(zhì)性職責，即，總會計師條例的修訂，要重在于實，而無需諂媚于名。名字完全可以多元，但可規(guī)定不管何種稱謂，都統(tǒng)一要受《總會計師條例》的約束。
三、我國總會計師實質(zhì)性內(nèi)涵辨析
總會計師的稱謂，決定于總會計師的地位，總會計師的地位，又必須憑借其職責與權限作支撐，沒有實質(zhì)上的職責和職權，地位就是一句空話，沒有地位，何種稱謂也是妄談。目前我國總會計師的主要工作職責，根據(jù)國資委發(fā)布的《中央企業(yè)總會計師工作職責管理暫行辦法》中有關總會計師職責權限的規(guī)定，其主要承擔四方面的職責：會計基礎管理、財務管理與監(jiān)督、財會內(nèi)控機制建設和重大財務事項監(jiān)督等。同時，也賦于其四方面的權限：對企業(yè)重大事項的參與權、重大決策和規(guī)章制度執(zhí)行情況的監(jiān)督權、財務人員配備的人事建設權和企業(yè)大額資金支出聯(lián)簽權等。但在多數(shù)企業(yè)的實際運作中，依據(jù)實際履行的職責的權重卻多不一樣。在總會計師的履職中，總會計師在主要時間及精力上的分配也大相徑庭。這些，都需要在總會計師名實之辯中予以辯證地思考。
近年來，我國總會計師的地位整體上正日益提高。顯然，在總會計師地位上的這種變化，是因為總會計師的職權變化而來的，而并不是由總會計師的稱謂變化而帶來的，也不是將稱謂改為西方的財務總監(jiān)或首席執(zhí)行官就能提高或發(fā)生重大影響的。在這種現(xiàn)狀下，筆者認為總會計師的實質(zhì)性內(nèi)涵如職權、地位是重點，稱謂則相對是次要的，即總會計師職能的盡職與拓展才是當務之急?；诖耍倳嫀煹慕诼毮?，主要仍在于四大基本職能的切實履行上，這仍是總會計師的根本所在。而我國總會計師中遠期的職能，要向戰(zhàn)略管理、資本運營、風險管理等延伸及轉變，這應該是總會計師與時俱進的使命所在。誠如財政部副部長王軍所言，會計管理是現(xiàn)代企業(yè)管理制度的中心，總會計師作為會計管理的領導者、組織者、指揮者和實踐者，在戰(zhàn)略規(guī)劃管理、企業(yè)價值管理、流程系統(tǒng)管理、業(yè)績評價管理、經(jīng)濟秩序管理和風險控制管理等方面發(fā)揮著不可或缺及日益重要的作用。
基于我國目前所處的發(fā)展階段，以及我國企業(yè)的運作形態(tài)，辯證地看待我國總會計師這一稱謂，并沒有改變的必要。因為總會計師的骨子里，仍是會計，會計指的是一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，總會計師也是指的一種職業(yè)，以及從事該職業(yè)的人，而總會計師的實質(zhì)與內(nèi)涵也是要不斷變化的，總會計師的實質(zhì)與內(nèi)涵，正是通過總會計師的職能的拓展與地位的變化而變化的。所以《總會計師條例》的修訂，盡可以拓展總會計師的職權，而總會計師也盡可以叫總會計師，不必受西方思潮的影響而進行更名。我國一千多萬會計人只有“務正學以言，無曲學以阿世”，力戒浮躁、膚淺及浮夸之風，堅守、賡續(xù)與弘揚中華民族會計學統(tǒng)、會計學術精神與文化，則目前總會計師的名實之辯當休矣。
