一、職工福利費(fèi)管理與會(huì)計(jì)處理的兩種制度
職工福利費(fèi)管理和會(huì)計(jì)處理存在兩種制度或方法：預(yù)提制和實(shí)發(fā)制。予提制是企業(yè)先按照工資總額的一定比例（比如14% ）提取應(yīng)付職工福利費(fèi)，然后在予提的額度范圍內(nèi)給職工發(fā)放福利費(fèi)或福利品。實(shí)發(fā)制則不事先予提，實(shí)際發(fā)放時(shí)才作會(huì)計(jì)處理，發(fā)放多少會(huì)計(jì)記錄多少。二者相比較起來(lái)，預(yù)提制比實(shí)發(fā)制優(yōu)越得多，預(yù)提金額即計(jì)劃控制指標(biāo)，把職工福利費(fèi)控制在計(jì)劃之內(nèi)，容易使福利費(fèi)合理。而實(shí)發(fā)制沒(méi)有控制，發(fā)多少是多少，隨意性很大。大中型企業(yè)，尤其是國(guó)有和國(guó)有控制企業(yè)大多采用予提制。小型企業(yè)，尤其是私營(yíng)企業(yè)，大多采用的是實(shí)發(fā)制，它們不愿給職工發(fā)放福利費(fèi)（品），往往到春節(jié)臨近才予以發(fā)放福利品。如果要計(jì)算這些福利品價(jià)值占工資總額的比例，一般不到14%。兩種制度（方法）的財(cái)稅會(huì)計(jì)處理不相同，舉例說(shuō)明它們的會(huì)計(jì)處理程序和區(qū)別。
二、預(yù)提制的財(cái)稅會(huì)計(jì)處理
?。劾?］某食品企業(yè)某年工資總額為100萬(wàn)元，按14%提取職工福利費(fèi)14萬(wàn)元，其中生產(chǎn)人員10萬(wàn)元，管理人員4萬(wàn)元。11月20日發(fā)放貨幣福利費(fèi)9.32萬(wàn)元，春節(jié)前將自產(chǎn)的食品發(fā)放給職工，含銷(xiāo)項(xiàng)稅金額4.68萬(wàn)元，成本3.5萬(wàn)元。財(cái)稅會(huì)計(jì)處理如下：
計(jì)提時(shí)：
借：生產(chǎn)成本 100000
管理費(fèi)用 40000
貸：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 140000
11月20日發(fā)放貨幣性福利費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 9320
貸：現(xiàn)金 93200
春節(jié)前發(fā)放福利品時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
貸：產(chǎn)成品 35000
三、實(shí)發(fā)制的財(cái)稅會(huì)計(jì)處理
?。劾?］上例中，如果該食品廠沒(méi)有予提職工福利費(fèi)，春節(jié)前先發(fā)放貨幣性福利費(fèi)5.6萬(wàn)元，放假前又發(fā)放4.68萬(wàn)元的自產(chǎn)食品給員工做為福利。這種情況不需要編制予提的會(huì)計(jì)分錄。春節(jié)前發(fā)放5.6萬(wàn)元貨幣性福利費(fèi)時(shí)要做兩筆會(huì)計(jì)分錄。
將5.6萬(wàn)元福利費(fèi)分配到生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用中去：按照生產(chǎn)人員、管理人員工資占工資總額的比例分配，前者為10/14，后者為4/14。應(yīng)分配到生產(chǎn)成本去的福利費(fèi)=56000×10/14=40000（元），應(yīng)分配到管理費(fèi)用去的福利費(fèi)=56000×4/14=16000（元）。
借：生產(chǎn)成本 40000
管理費(fèi)用 16000
貸：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 56000
實(shí)際發(fā)放福利費(fèi)時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 56000
貸：現(xiàn)金 56000
將福利品價(jià)值分配到生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用中去：應(yīng)分配到生產(chǎn)成本去的福利費(fèi)=46800×10/14=33429（元），應(yīng)分配到管理費(fèi)用去的福利費(fèi)=46800×4/14=13371（元）。
借：生產(chǎn)成本 33429
管理費(fèi)用 13371
貸：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 46800
實(shí)際發(fā)放食品時(shí)：
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 46800
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 6800
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 35000
貸：產(chǎn)成品 35000
四、現(xiàn)行職工福利費(fèi)財(cái)稅會(huì)計(jì)處理存在的問(wèn)題
［例3］某面粉有限公司系增值稅一般納稅人，主營(yíng)面粉、掛面等，共有職工90人，其中生產(chǎn)工人80人，廠部管理人員10人。7月份，公司決定以其生產(chǎn)的特有面粉作為福利發(fā)放給職工，每人2袋面粉。面粉單位生產(chǎn)成本40元/袋。當(dāng)月平均銷(xiāo)售價(jià)為67.8元/袋（含增值稅）。會(huì)計(jì)處理如下：
按實(shí)際發(fā)放的自產(chǎn)面粉確認(rèn)計(jì)量應(yīng)付職工薪酬：計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=40×80×2+［67.8/（1+13%）×80×2］×13%=7648（元），計(jì)入管理費(fèi)用的金額=40×10×2+［67.8/（1+13%）×10×2］×13%= 956（元），確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=7648+956=8604（元）。
借：生產(chǎn)成本 7648
管理費(fèi)用 956
貸：應(yīng)付職工薪酬 8604
按實(shí)際發(fā)放的自產(chǎn)面粉確認(rèn)計(jì)量銷(xiāo)項(xiàng)稅額：應(yīng)計(jì)提的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=［67.8/（1+13%）×90×2］×13%=1404（元）。
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 8604
貸：庫(kù)存商品 7200
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1404
該例題存在以下問(wèn)題：一是題干沒(méi)有說(shuō)明該公司對(duì)職工福利費(fèi)的管理和會(huì)計(jì)處理采用的是預(yù)提制還是實(shí)發(fā)制。二是沒(méi)有做銷(xiāo)售核算，沒(méi)有登記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。將產(chǎn)成品給職工發(fā)放福利品，可以看成是把產(chǎn)成品銷(xiāo)售給職工做銷(xiāo)售核算。三是計(jì)入生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用的是“成本+銷(xiāo)項(xiàng)稅額”不妥，應(yīng)當(dāng)是“不含稅售價(jià)+銷(xiāo)項(xiàng)稅額”，計(jì)入生產(chǎn)成本的金額是67.8×80×2=10848（元），計(jì)入管理費(fèi)用的金額是67.8×10×2=1356（元）。會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 10848
管理費(fèi)用 1356
貸：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 12204
借：應(yīng)付職工薪酬――應(yīng)付福利費(fèi) 12204
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10800
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1404
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7200（40×90×2）
貸：產(chǎn)成品 7200
發(fā)放外購(gòu)產(chǎn)品。以2011年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試輔導(dǎo)教材《會(huì)計(jì)》（中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社2011） 第162頁(yè)的例9-4加以說(shuō)明：
?。劾?］某公司于20X9年２月將外購(gòu)的100臺(tái)每臺(tái)不含稅格為500元的電暖器做為春節(jié)福利發(fā)放給職工，
公司決定發(fā)放電暖器時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：生產(chǎn)成本 49725
管理費(fèi)用 8775
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
購(gòu)買(mǎi)電暖器時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸： 銀行存款 58500
這樣處理不符合增值稅法，《增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購(gòu)的商品用于職工福利不能從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，因此要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的財(cái)稅處理。上例如果當(dāng)初購(gòu)買(mǎi)電暖器是為了做為生產(chǎn)的原材料或零部件，前期已經(jīng)登記了進(jìn)項(xiàng)稅額并作了抵扣，現(xiàn)在改變用途用于發(fā)放福利品，要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的財(cái)稅處理。購(gòu)買(mǎi)時(shí)分錄為：
借：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500
貸：銀行存款 58500
改變用途，向職工發(fā)放福利電暖器時(shí)：
借：生產(chǎn)成本等 58500
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：庫(kù)存商品 50000
應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 8500
將進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入庫(kù)存商品成本，會(huì)計(jì)分錄為：
借：庫(kù)存商品 58500
貸：銀行存款 58500
發(fā)放時(shí)
借：生產(chǎn)成本等 58500
貸：應(yīng)付職工薪酬 58500
借：應(yīng)付職工薪酬 58500
貸：庫(kù)存商品 58500
