農(nóng)業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，牧草種植業(yè)屬于農(nóng)業(yè)。隨著人們生活水平的提高和我國(guó)現(xiàn)代高效奶牛業(yè)的發(fā)展，對(duì)優(yōu)質(zhì)牧草的需求正逐步擴(kuò)大，優(yōu)質(zhì)牧草是牛羊馬等飼養(yǎng)動(dòng)物的優(yōu)質(zhì)飼料，奶牛飼用苜蓿草可明顯提高奶牛產(chǎn)量和牛奶蛋白質(zhì)含量。三聚氰胺事件發(fā)生后，奶牛養(yǎng)殖業(yè)對(duì)苜蓿草的需求明顯增加，由于牧草種植業(yè)成本核算涉及企業(yè)較少，下面以苜蓿草、蘇丹草為例，對(duì)牧草種植成本的核算進(jìn)行探討分析。
一、牧草種植業(yè)生產(chǎn)流程及成本核算要求
牧草種植其生產(chǎn)周期較長(zhǎng)，季節(jié)性強(qiáng)，其生產(chǎn)流程主要包括:平整土地、松土、耕地、耘地、播種、施肥、灌溉、雜草防除、噴藥、收割、曬（烘）干、打捆入庫(kù)等環(huán)節(jié)。播種期：東北4-7月份，長(zhǎng)江流域3-10月份；收獲期：播種當(dāng)年一般可收割1-2次，兩年后每年可收割3-4次；生長(zhǎng)期限:4-5年，有的可達(dá)6-10年。一般以農(nóng)場(chǎng)為單位對(duì)牧草生產(chǎn)進(jìn)行直接管理。
牧草種植業(yè)成本核算的基本要求如下：一是嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開(kāi)支范圍和費(fèi)用開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)；二是正確劃分各種產(chǎn)品成本的界限，正確劃分收益性支出和資本性支出的界限，正確劃分產(chǎn)品生產(chǎn)成本和期間費(fèi)用，正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的產(chǎn)品成本的界限，正確劃分不同產(chǎn)品的費(fèi)用界限，正確劃分產(chǎn)成品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限；三是選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法。根據(jù)牧草種植業(yè)的特點(diǎn)，宜采用品種法進(jìn)行成本核算。
牧草種植生產(chǎn)成本的構(gòu)成如下：一是直接成本。直接材料指生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中實(shí)際消耗的材料，種子種苗、肥料、農(nóng)藥、燃料動(dòng)力以及其他直接材料；直接人工指直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)等職工薪酬。但因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償計(jì)入當(dāng)期損益；其他直接支出指機(jī)械作業(yè)費(fèi)、灌溉費(fèi)等。二是間接成本，即制造費(fèi)用，是各個(gè)農(nóng)場(chǎng)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的共同費(fèi)用。包括農(nóng)場(chǎng)管理人員工資、福利費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等職工薪酬；農(nóng)場(chǎng)折舊費(fèi)（農(nóng)場(chǎng)房屋及機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）、土地等租賃費(fèi)、修理費(fèi)、機(jī)物料消耗、取暖費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、車(chē)輛費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、差旅費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、土地使用費(fèi)、土地開(kāi)發(fā)費(fèi)攤銷(xiāo)、其他。
二、牧草種植生產(chǎn)費(fèi)用歸集及成本核算流程
一是根據(jù)成本開(kāi)支范圍規(guī)定，審核生產(chǎn)費(fèi)用支出，確定應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的期間費(fèi)用；二是對(duì)生產(chǎn)中所耗用的材料、種子、農(nóng)藥、化肥，可以根據(jù)領(lǐng)料憑證編制材料費(fèi)用分配表，凡是能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用直接計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本賬戶(hù)，按品種進(jìn)行分戶(hù)核算；不能直接計(jì)入成本計(jì)算對(duì)象的費(fèi)用，先計(jì)入制造費(fèi)用賬戶(hù)，制造費(fèi)用須按農(nóng)場(chǎng)分戶(hù)核算。分錄如下:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接材料（苜蓿草）
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接材料（蘇丹草）
制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――各明細(xì)科目
管理費(fèi)用――各明細(xì)科目
貸:原材料
三是根據(jù)產(chǎn)量工時(shí)等記錄憑證編制工資費(fèi)用分配表，直接從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的職工薪酬計(jì)入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本，農(nóng)場(chǎng)管理人員職工薪酬計(jì)入制造費(fèi)用。工資分配率=生產(chǎn)工人工資總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）總數(shù)。某種產(chǎn)品應(yīng)分配工資=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)（實(shí)際或定額）×工資分配率。若假設(shè):設(shè)立甲乙兩個(gè)農(nóng)場(chǎng)，甲農(nóng)場(chǎng)負(fù)責(zé)苜蓿草生產(chǎn)，乙農(nóng)場(chǎng)負(fù)責(zé)蘇丹草生產(chǎn)，則甲農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)員工薪酬計(jì)入苜蓿草成本，乙農(nóng)場(chǎng)生產(chǎn)員工薪酬計(jì)入蘇丹草成本。
會(huì)計(jì)分錄:
借：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接人工（苜蓿草）
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――直接人工（蘇丹草）
制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――工資及福利費(fèi)
管理費(fèi)用――工資及福利費(fèi)
銷(xiāo)售費(fèi)用――工資及福利費(fèi)
貸：應(yīng)付職工薪酬
四是發(fā)生燃料、動(dòng)力費(fèi)、水電費(fèi)。能直接歸屬到產(chǎn)品的費(fèi)用直接計(jì)入，不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的，可按實(shí)際或定額工時(shí)比例在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)入各產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)分錄:
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――蘇丹草
制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――各明細(xì)科目
管理費(fèi)用――各明細(xì)科目
貸：銀行存款等
五是計(jì)提固定資產(chǎn)折舊費(fèi)。會(huì)計(jì)分錄：
借:制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――折舊費(fèi)
管理費(fèi)用――折舊費(fèi)
貸:銀行存款等
六是以土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，按照土地使用年限攤銷(xiāo)土地使用權(quán)費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄：
借:制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――土地使用權(quán)費(fèi)攤銷(xiāo)
貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地使用權(quán)
七是繳納土地租賃費(fèi)或攤銷(xiāo)土地租金，按照土地租賃年限攤銷(xiāo)土地租賃費(fèi)，會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――土地租賃費(fèi)
貸：銀行存款或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用
八是土地平整開(kāi)發(fā)成本計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，按照土地使用年限攤銷(xiāo)土地開(kāi)發(fā)費(fèi)用，會(huì)計(jì)分錄：
借：制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――土地開(kāi)發(fā)費(fèi)
貸：無(wú)形資產(chǎn)――土地開(kāi)發(fā)費(fèi)
九是發(fā)生其他費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄：
借:制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――各明細(xì)科目
管理費(fèi)用――各明細(xì)科目
貸:銀行存款等
十是制造費(fèi)用的歸集和分配。各農(nóng)場(chǎng)的制造費(fèi)用歸集后，于月終編制制造費(fèi)用分配表，可按實(shí)際或定額工時(shí)比例在各產(chǎn)品之間分配，計(jì)入各產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)分錄：
借:農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――基本生產(chǎn)成本――××蘇丹草
貸:制造費(fèi)用――××農(nóng)場(chǎng)――各明細(xì)科目
完工產(chǎn)品成本的確定和結(jié)轉(zhuǎn)。經(jīng)過(guò)以上費(fèi)用的分配，各成本計(jì)算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用已全部計(jì)入有關(guān)的產(chǎn)品成本明細(xì)賬，如果當(dāng)月產(chǎn)品全部收割，曬干打捆，計(jì)量入庫(kù)，所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用即為完工產(chǎn)品成本，如果只有部分收割，則宜采用完工百分比法在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，以確定本期完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品百分比=完工產(chǎn)品種植面積÷（完工產(chǎn)品種植面積+月末未完工產(chǎn)品種植面積），月末未完工產(chǎn)品成本=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）×完工產(chǎn)品百分比，月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用-本月完工產(chǎn)品成本或=（月初在產(chǎn)品成本+本月生產(chǎn)費(fèi)用）×（1-完工產(chǎn)品百分比）。完工產(chǎn)品單位成本=完工產(chǎn)品總成本÷完工產(chǎn)品產(chǎn)量（噸）
會(huì)計(jì)分錄：
借：消耗性生物資產(chǎn)――苜蓿草
消耗性生物資產(chǎn)――蘇丹草
貸：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――苜蓿草
農(nóng)業(yè)生產(chǎn)成本――蘇丹草
已銷(xiāo)產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)。已銷(xiāo)產(chǎn)品的成本要從產(chǎn)成品賬戶(hù)及其有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)，結(jié)轉(zhuǎn)到主營(yíng)業(yè)務(wù)成本賬戶(hù)及其有關(guān)明細(xì)賬戶(hù)，期末消耗性生物資產(chǎn)余額為在產(chǎn)品成本。會(huì)計(jì)分錄：
借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――苜蓿草
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本――蘇丹草
貸：消耗性生物資產(chǎn)――苜蓿草
消耗性生物資產(chǎn)――蘇丹草
基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬，產(chǎn)品成本計(jì)算單，完工產(chǎn)品成本匯總表具體如表1、2、3所示：
