連鎖經(jīng)營近些年來發(fā)展迅速，它作為一種創(chuàng)新的經(jīng)營模式和管理制度,已經(jīng)更多地被各行各業(yè)所接受,連鎖企業(yè)已經(jīng)成為許多企業(yè)未來發(fā)展的方向。連鎖經(jīng)營在商品流通行業(yè)中是一種國際性的潮流,是流通產(chǎn)業(yè)發(fā)展到一定歷史階段的必然的客觀產(chǎn)物。連鎖店的產(chǎn)生和發(fā)展具有歷史性的意義，被人們稱之為零售商業(yè)的第二次革命,很多年前已經(jīng)成為世界上發(fā)達(dá)國家商業(yè)的一種主要形式。近幾十年里連鎖經(jīng)營方式因其規(guī)模經(jīng)營、管理規(guī)范、擴大流通、方便消費等諸多優(yōu)勢獲得了迅速發(fā)展。這種形式已經(jīng)影響并帶動了我國的商品流通業(yè)，促進了我國經(jīng)濟的迅速發(fā)展。
一、連鎖經(jīng)營的概念與特點
連鎖經(jīng)營指的是在同一總部的統(tǒng)一管理下，采取統(tǒng)一采購、統(tǒng)一配送、統(tǒng)一運營、甚至統(tǒng)一形象等方式經(jīng)營同類商品并使用統(tǒng)一服務(wù)標(biāo)識的若干門店從事經(jīng)營，最總實現(xiàn)規(guī)模效益的一種商業(yè)組織形式。連鎖經(jīng)營在歐美日等許多經(jīng)濟發(fā)達(dá)國家商業(yè)領(lǐng)域中已經(jīng)占據(jù)了主導(dǎo)地位。據(jù)調(diào)查，日本連鎖經(jīng)營集團和整個連鎖業(yè)的銷售額竟達(dá)到整個零售業(yè)銷售額的40%。連鎖經(jīng)營有以下特點:
?。ㄒ唬┬袠I(yè)范圍不斷擴大形成規(guī)模并相互滲透 目前的連鎖企業(yè)經(jīng)營范圍已經(jīng)擴大，早已不僅僅局限于初始時的商品零售業(yè)和餐飲業(yè), 幾乎所有行業(yè)都可以采用連鎖經(jīng)營的方式經(jīng)營,成規(guī)模發(fā)展的趨勢，各行業(yè)之間相互滲透的趨勢也在不斷加強。
?。ǘ﹪H化趨勢日益加強 自二十世紀(jì)六七十年代起,眾多的實力比較強大的連鎖企業(yè)紛紛開拓國外市場,實行集團化管理。經(jīng)過多年的努力,目前已形成了一些世界性的大型跨國連鎖經(jīng)營集團。比較突出的是連鎖超市的國際化發(fā)展。例如沃爾瑪、家樂福、麥德龍等國際性的連鎖早已進入我國零售業(yè)。這一趨勢和特點既會在我國加入WTO后對國內(nèi)零售行業(yè)形成一定的威脅同時又會促進我國國內(nèi)連鎖企業(yè)的快速發(fā)展。
?。ㄈ┻B鎖經(jīng)營的主導(dǎo)地位日趨明顯 在經(jīng)濟發(fā)展過程中,連鎖企業(yè)越來越成熟，逐漸演變成為一個獨立的主導(dǎo)性產(chǎn)業(yè)。一批具有一定規(guī)模連鎖的商業(yè)組織,尤其是一些大型的跨國連鎖的商業(yè)組織,它們更能夠及時、準(zhǔn)確掌握消費者的消費動向，并且能夠迅速獲得大量的市場信息，從而能夠為生產(chǎn)企業(yè)提供產(chǎn)品需求的多方面信息，因此能夠幫助企業(yè)進行產(chǎn)品設(shè)計，能夠調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，使產(chǎn)品能夠更加滿足消費的需求,從而在很大程度上主導(dǎo)市場。
二、連鎖經(jīng)營的主要形式
2002年《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國務(wù)院體改辦國家經(jīng)貿(mào)委關(guān)于促進連鎖經(jīng)營發(fā)展若干意見的通知》中提出:連鎖經(jīng)營是實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的現(xiàn)代流通方式，它是通過對若干零售企業(yè)實行規(guī)范化經(jīng)營、集中采購和分散銷售來實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟效益的，主要包括直營連鎖經(jīng)營、特許連鎖經(jīng)營和自由連鎖經(jīng)營等類型。
?。ㄒ唬┲睜I連鎖（regular chain, RC） 指各連鎖店同屬于一個投資主體，由總部來直接投資并且服從總部絕對控制的分店、分公司等構(gòu)成的一個經(jīng)營體系；在直營連鎖經(jīng)營模式中，總部對各門店的人、財、物和物流、商流、信息流等各個方面實施統(tǒng)一的管理。這種連鎖經(jīng)營體系是由總部統(tǒng)一管理的，由直接領(lǐng)導(dǎo)支配所有的零售點，同時零售點也必須完全接受總部的全面規(guī)劃?？偛繉Ψ值険碛薪^對的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)，財務(wù)上實行統(tǒng)一核算，統(tǒng)負(fù)盈虧。
?。ǘ┨卦S連鎖（franchise chain,FC） 指以商業(yè)特許的經(jīng)營方式組建的連鎖經(jīng)營模式，總部擁有技術(shù)和管理經(jīng)驗，負(fù)責(zé)指導(dǎo)傳授連鎖店各項經(jīng)營的技術(shù)、經(jīng)驗等，并收取一定比例的權(quán)利金及指導(dǎo)費，這種契約關(guān)系即所謂的特許連鎖。這就要求特許連鎖總部必須擁有一套完整、有效、先進的運作技術(shù)優(yōu)勢，從而轉(zhuǎn)移指導(dǎo)，這樣才能讓連鎖店很快的運作，同時總部從中獲取利益，連鎖網(wǎng)絡(luò)才能不斷壯大并發(fā)展完善。因此，經(jīng)營技術(shù)如何傳承就成為特許經(jīng)營的關(guān)鍵所在。
?。ㄈ┳栽高B鎖（voluntary chain） 指在某一龍頭企業(yè)的帶領(lǐng)下，很多中小零售企業(yè)通過自愿加盟的方式來組成具有一定特征的經(jīng)營聯(lián)合體，這一聯(lián)合體可以在商品采購、信息搜集、資源共享以及自有品牌商品開發(fā)等方面使所有參加企業(yè)均獲得最佳的效益。自愿連鎖和特許加盟店在名稱和形式上是有所不相同的。自愿加盟的連鎖經(jīng)營，商品所有權(quán)是完全屬于自愿連鎖的店主所有的，但是系統(tǒng)運作技術(shù)和商店品牌的特定的專有信息則歸總部持有。因此，自愿連鎖的商店是可以保持自主性的運作的。各分店在財務(wù)上獨立核算，自負(fù)盈虧。在用人制度上擁有自主權(quán)，并且同時具備很大的經(jīng)營自主權(quán)。
通過以上的定義分析，直營連鎖經(jīng)營主要是由企業(yè)直接投資建立直營店而形成的連鎖經(jīng)營機構(gòu)，總店具有絕對的控制權(quán)；特許連鎖是通過采取特許經(jīng)營的方式授權(quán)加盟商來開辦并經(jīng)營加盟店的一種連鎖經(jīng)營體系，總店負(fù)責(zé)收取特許經(jīng)營費用，對門店無控制權(quán)；自愿連鎖組織方式多種多樣，主要是由中小零售店鋪自發(fā)聯(lián)合組成，店鋪之間相互合作，形成利益共同體?；蛘呤怯膳l(fā)企業(yè)為主導(dǎo)，將一些中小零售企業(yè)組織在一起，形成經(jīng)營聯(lián)合體，但很大程度上又具備各自的獨立性。
三、連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會計核算方法
連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)的會計核算方法是不同的，由于連鎖經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)營方式不同，因此其會計核算的方法也必然會有差異。按照連鎖經(jīng)營商業(yè)企業(yè)連鎖經(jīng)營規(guī)模和經(jīng)營范圍的大小，可以分為統(tǒng)一核算和獨立核算兩種方法。
?。ㄒ唬┙y(tǒng)一核算法 指總部要實行獨立的、統(tǒng)一的會計核算方法，但分店并不單獨進行會計核算，在經(jīng)營中發(fā)生的各項經(jīng)營費用，必須要采取向總部報賬核銷的方法。這種方法主要適用于采取直營連鎖經(jīng)營方式的企業(yè)。具體包括兩種模式：同一地區(qū)、同一城市、同一范圍內(nèi)的連鎖企業(yè)業(yè)務(wù)核算，必須實行“總部一分店”管理模式；而跨地區(qū)的連鎖店則可在總部所在地區(qū)或城市以外設(shè)置地區(qū)總部，可以實行“總部一地區(qū)總部一分店”的管理模式。由此可見，統(tǒng)一核算法是要求總部必須獨立設(shè)置會計機構(gòu)。進行獨立的會計核算，對各分店的整個經(jīng)營過程實行的是內(nèi)部會計核算的方法，可以考核其經(jīng)營成果，從而掌握各分店具體的經(jīng)營情況，根據(jù)各分店的經(jīng)營實際情況為各分店建立定額的備用金；分店的采購、配送管理是由總部來統(tǒng)一進行的，總部對企業(yè)的各項經(jīng)濟資源擁有控制權(quán)。分店則無需設(shè)置會計機構(gòu)，但要設(shè)置核算員崗位，負(fù)責(zé)向總店報賬；而分店取得的銷售收入，也應(yīng)當(dāng)全部上繳總部，在月末由總部統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本，并統(tǒng)一核算繳納的各項流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅等，由總部計提留存收益并編制會計報表。
一是總店向分店撥付資金的核算。總部對分店實行的是統(tǒng)一管理、統(tǒng)一配送的模式，因此在會計核算上總部也必須實行統(tǒng)一管理和統(tǒng)一核算的管理系統(tǒng)。也就是各分店經(jīng)營所需的資金由總部來統(tǒng)一調(diào)配，分店存入銀行的款項，必須要及時通過銀行結(jié)算等方式劃轉(zhuǎn)到總部或地區(qū)總部的指定賬戶上?？偛亢偷貐^(qū)總部對分店可以建立備用金制度，具體的包括兩種模式：“總部-門店、總部-地區(qū)總部-門店”。另外分店是嚴(yán)格不得坐支銷貨款的?？偛炕虻貐^(qū)總部在向各門店劃撥資金作為備用金時，會計核算為：總部借記“備用金”科目，貸記“銀行存款”科目。
?。劾?］沃爾瑪總店于 2009 年 1 月 6 日向懷柔區(qū)分店劃撥150 000 元作為分店的經(jīng)營費用。編制會計分錄如下：
借：備用金一懷柔區(qū)分店 150000
貸：銀行存款 150000
二是總店采購商品業(yè)務(wù)核算。商品的采購對于連鎖經(jīng)營企業(yè)來說是至關(guān)重要的。業(yè)務(wù)采購部門一方面負(fù)責(zé)收集供貨商的信息，另一方面對供貨商提供的商品質(zhì)量和價格要進行對比，并選定多家供應(yīng)商來供應(yīng)貨物，保證貨物的充足供應(yīng)。由于連鎖經(jīng)營店實行的是統(tǒng)一管理并統(tǒng)一配送的模式，因此，商品的周轉(zhuǎn)速度相當(dāng)快，采購的流程一般包括訂貨、驗貨、入庫、管理、銷售以及連鎖店之間的商品調(diào)撥等環(huán)節(jié)。但一些相對零碎的貨物是可以由連鎖經(jīng)營店自己選擇并決定供應(yīng)商的，只是要求必須是業(yè)務(wù)采購部門所選定范圍內(nèi)的供應(yīng)商，然后再通過中心來進行協(xié)調(diào)配送。采購商品的核算：在連鎖企業(yè)實行統(tǒng)一核算方式下，總店對經(jīng)營所需物品實行的是集中統(tǒng)一采購模式，采購時借記“商品采購”、“應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“銀行存款”“應(yīng)付賬款”等科目。
?。劾?］沃爾瑪總店于2009年5月1日向石家莊肉食品公司購進各種肉類一批，貨款共計117 000元，增值稅額19 890元，當(dāng)即簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖。
借：商品采購――石家莊肉食品公司 117000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額） 19890
貸：銀行存款 136890
三是成本費用的管理和核算。成本費用是由總部來統(tǒng)一進行核算的，在經(jīng)營中發(fā)生的各項費用必須要向總部報賬，各分店費用項目的范圍以及開支標(biāo)準(zhǔn)要由總部規(guī)定，分店不能隨意超支。分店不能單獨進行會計核算。如果發(fā)生有關(guān)費用，分店應(yīng)持有關(guān)單據(jù)向總部報銷以補充備用金。報銷時根據(jù)用途借記“銷售費用” 、“管理費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。
?。劾?］2009年3月10日沃爾瑪懷柔區(qū)分店，持有關(guān)單據(jù)向總店報銷購買辦公用品 2000 元，支付2月份管理人員工資150000 元、銷售人員工資 400000元。根據(jù)以上資料，編制會計分錄如下：
（1）報銷辦公費：
借：管理費用――懷柔區(qū)分店――辦公費 2000
貸：銀行存款 2000
（2）報銷支付有關(guān)人員工資：
借：管理費用――懷柔區(qū)分店――工資 150000
銷售費用――懷柔區(qū)分店――工資 400000
貸：銀行存款 550000
四是財務(wù)成果的會計核算。分店在經(jīng)營活動過程中所取得的銷售收入，應(yīng)當(dāng)全部的上繳總部；總部收到銷售日報表和相關(guān)票據(jù)時，應(yīng)借記“銀行存款”“庫存現(xiàn)金”“應(yīng)收賬款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”等科目；月末要結(jié)轉(zhuǎn)商品成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“庫存商品”科目?？偛康狡谀┮y(tǒng)一計算并繳納各項流轉(zhuǎn)稅以及企業(yè)所得稅，并計提各項留存收益，享有企業(yè)全部的未分配利潤。
?。劾?］2009年 4 月 10日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店銷售商品取得收入 50 萬元（含增值稅）， 4 月 15 日該分店將銷售日報表、銷售流水收款單等單據(jù)報送總部?？偛渴盏姐y行票據(jù)后作如下會計分錄：
借：銀行存款 500000
貸：主營業(yè)務(wù)收入――懷柔區(qū)分店 427350.43
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 72649.57
（二）獨立核算法 指總部和分店分別是獨立核算的會計主體，是一種總部和分店獨立設(shè)置會計機構(gòu)、獨立進行核算、獨立編制會計報表的核算方法。
一是在直營連鎖方式下，分店實行的是相對獨立的會計核算?？偛繉嵭械氖遣糠知毩ⅰ⒉糠纸y(tǒng)一的會計核算。在這種會計核算方式下，必然要求總部和分店都應(yīng)當(dāng)具有獨立的會計機構(gòu)。獨立核算法下：總部對企業(yè)各項經(jīng)濟資源是擁有控制權(quán)的，因此，總部為其分店劃撥商品時要求按內(nèi)部商品價格來進行結(jié)算，當(dāng)總部收到各分店上繳的利潤和上報的財務(wù)會計報告后，應(yīng)當(dāng)編制合并財務(wù)會計報表，據(jù)此計算確認(rèn)當(dāng)期總部實現(xiàn)的利潤總額，并同時計算繳納所得稅、提取各項留存收益等。分店實現(xiàn)了商品的經(jīng)營收入和發(fā)生各項經(jīng)營費用時，必須要按獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)來進行核算；月末，要計算并結(jié)轉(zhuǎn)本期實現(xiàn)的經(jīng)營成果，編制當(dāng)期財務(wù)會計報告，并將當(dāng)期實現(xiàn)的利潤總額全部上繳總部。
?。劾?］沃爾瑪總部于 2010 年 1 月10日向懷柔區(qū)分店劃撥 200 000元作為分店的經(jīng)營費用。
總店賬務(wù)處理如下：
借：長期股權(quán)投資――懷柔區(qū)分店 200000
貸：銀行存款 200000
懷柔區(qū)分店賬務(wù)處理：
借：銀行存款 200000
貸：實收資本――總店劃撥 200000
［例6］2010年1月15日，沃爾瑪懷柔區(qū)分店向總部上繳上年取得的利潤800 000萬元。
總部取得銀行票據(jù)和有關(guān)原始憑證，會計分錄編制如下：
借：銀行存款 800000
貸：投資收益 800000
分店上繳上年利潤時，會計分錄如下：
借：利潤分配――上繳利潤 800000
貸：銀行存款 800000
二是特許連鎖經(jīng)營和自愿連鎖經(jīng)營方式下，總部并不需要給分店備用金，所以各分店無需向總部上繳利潤，但需要向總部支付一定的特許權(quán)使用費；另外，總部也無需編制合并會計報表。分店在向總部支付特許權(quán)使用費時，會計核算是借記“管理費用――特許權(quán)使用費”科目，貸記“銀行存款”科目。
?。劾?］2010年5月1日，蘇寧電器銷售有限公司分店向總部支付本年度特許權(quán)使用費30000元。會計分錄如下：
借：管理費用――特許權(quán)使用費 30000
貸：銀行存款 30000
雖然各種連鎖經(jīng)營方式都有各自的特點，但是同時也具有自身的局限性。直營連鎖具有控制性強、系統(tǒng)比較穩(wěn)定、商品價格統(tǒng)一、管理規(guī)范化等諸多優(yōu)點，其不利因素在于前期要求投入資金龐大，而且總部必須對直營店承擔(dān)連帶的法律責(zé)任。特許連鎖經(jīng)營一方面具有投資組合靈活、投資人容易接受、投資人自主經(jīng)營、投資人獨立承擔(dān)法律責(zé)任等優(yōu)點，另一方面又存在明顯的不足之處：一是特許連鎖系統(tǒng)的穩(wěn)定性不容易形成，要通過品牌知名度、配貨依賴性和組織控制嚴(yán)密性等方面來加強；二是無法實現(xiàn)商品的統(tǒng)一市場價格，只能采取指導(dǎo)價格，否則將違反反壟斷法的一些規(guī)定；三是有些加盟者自身素質(zhì)不高，存在濫用自主經(jīng)營權(quán)的現(xiàn)象，從而會導(dǎo)致不規(guī)范經(jīng)營行為的發(fā)生。雖然，加盟者是獨立的經(jīng)營主體，自主的來承擔(dān)法律責(zé)任，但是，個別加盟者的自主權(quán)濫用等不當(dāng)行為最終會給整個特許經(jīng)營體系的品牌、名聲帶來不利影響，從而影響整個市場的發(fā)展。
