我國財政部于2006年2月頒布了新的企業(yè)會計準則《企業(yè)會計準則――基本準則》和38項具體準則，對資產(chǎn)減值的確認、計量和披露進行了系統(tǒng)規(guī)范。新準則對資產(chǎn)減值較以往的準則擴大了資產(chǎn)減值計提范圍、明確了資產(chǎn)減值確認時間、明確了減值跡象的判斷、詳細規(guī)定了可收回金額的計量、披露更加詳細、明確部分長期資產(chǎn)減值計提后不得轉(zhuǎn)回等，使會計信息更加真實。根據(jù)新資產(chǎn)減值準則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。如果資產(chǎn)存在發(fā)生減值跡象，應(yīng)當(dāng)進行減值測試，確認減值損失，計提減值準備。目的就是確定當(dāng)企業(yè)資產(chǎn)發(fā)生減值跡象時，計提減值損失，以免造成高估企業(yè)價值，導(dǎo)致財務(wù)報表使用者做出錯誤判斷和決策，從而提高財務(wù)信息對于決策的有用性。然而，新準則沒有解決一個問題：計提資產(chǎn)減值使企業(yè)資產(chǎn)賬面價值降低，進而可能降低未來期間費用的金額，會一定程度上提高未來期間經(jīng)營績效。計提資產(chǎn)減值雖然會使財務(wù)報表更能真實反映企業(yè)價值，但會使以后期間的凈損益發(fā)生偏離實際的經(jīng)營績效。本文從存貨、固定資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)三方面分析計提資產(chǎn)減值對企業(yè)未來經(jīng)營績效的影響，以期資產(chǎn)減值會計能得到更健康的發(fā)展。
一、存貨減值對企業(yè)未來經(jīng)營績效的影響
存貨的期末計量原則是在資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量，存貨的成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計提存貨跌價準備，計入當(dāng)期損益。企業(yè)計提了跌價準備，如果有其中部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準備。例如：甲企業(yè)筆記本電腦賬面120萬元成本，2010年12月，由于市價下跌，該產(chǎn)品的銷售價格為100萬元。若該產(chǎn)品2011年1月10日對外售出，售價為90萬元，增值稅為15.3萬元。其賬務(wù)處理為：
?。?）2010年12月計提減值
借：資產(chǎn)減值損失 200000
貸：存貨跌價準備 200000
（2）2011年1月10日出售產(chǎn)品
借：銀行存款 1053000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅） 153000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1000000
存貨跌價準備 200000
貸：庫存商品 1200000
假如不計提減值損失，2011年1月10日出售產(chǎn)品
借：銀行存款 1053000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 900000
應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅）153000
借：主營業(yè)務(wù)成本 1200000
貸：庫存商品 1200000
此項存貨雖然未進行減值轉(zhuǎn)回，但由于計提減值，使企業(yè)利潤在處置當(dāng)期增加20萬元（1200000-1000000=200000），從而增加每股收益。對于存貨， 由于減值因素消失，可以轉(zhuǎn)回，同樣會大幅提高轉(zhuǎn)回年度的凈利潤。 因此， 計提資產(chǎn)減值損失后，無論是否轉(zhuǎn)回， 都會使以后會計期間損失減少，從而提高未來會計期間凈利潤。
二、固定資產(chǎn)減值對企業(yè)未來經(jīng)營績效的影響
企業(yè)在對固定資產(chǎn)進行減值測試并計算確定資產(chǎn)的可收回金額后，如果固定資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值，應(yīng)當(dāng)將賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當(dāng)期損益，同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確定，在以后期間不得轉(zhuǎn)回。例如：企業(yè)2005年12月廠部取得某項固定資產(chǎn)原值1000萬元，使用年限10年，無預(yù)計凈殘值，采用直線法計提折舊，每年折舊費用100萬元，累計折舊共計500萬元，2010年底固定資產(chǎn)的可收回金額為400萬元，則2010年底計提減值，其賬務(wù)處理為：
借：資產(chǎn)減值損失 1000000
貸：固定資產(chǎn)減值準備 1000000
根據(jù)新資產(chǎn)減值準則規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)的分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）因此，次年計提折舊分錄：
借：管理費用 800000
貸：累計折舊 800000
計提減值后，每年的折舊費用為80萬元。比不計提減值減少20萬元，從而使以后年度（第6-10年）利潤每年增加20萬元。
假如計提減值后出售該固定資產(chǎn)，售價為350萬元，假定不考慮相關(guān)稅費及清理費用。其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 4000000
固定資產(chǎn)減值準備 1000000
累計折舊 5000000
貸：固定資產(chǎn) 10000000
借：銀行存款 3500000
貸：固定資產(chǎn)清理 3500000
借：營業(yè)外支出 500000
貸：固定資產(chǎn)清理 500000
相同情況下，若不計提減值出售該固定資產(chǎn)，其賬務(wù)處理為：
借：固定資產(chǎn)清理 5000000
累計折舊 5000000
貸：固定資產(chǎn) 10000000
借：銀行存款 3500000
貸：固定資產(chǎn)清理 3500000
借：營業(yè)外支出 1500000
貸：固定資產(chǎn)清理 1500000
由此可看出，計提減值損失后，會使以后處置資產(chǎn)損失減少100萬元（1500000-500000=1000000），增加處置資產(chǎn)當(dāng)期的凈利潤，從而增加每股收益。因此，對于固定資產(chǎn)計提減值后，雖然會使當(dāng)期凈利潤減少，但以后會計期間的凈利潤會因為本期計提減值而增加，無論是否為處置資產(chǎn)會計期間，只要是計提減值后資產(chǎn)持續(xù)使用期間直至處置，未來每期凈利潤相對于未計提減值損失的情況下都有所增加。
三、可供出售金融資產(chǎn)減值對企業(yè)未來經(jīng)營績效的影響
可供出售金融資產(chǎn)在資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值的，按減記的金額，計入當(dāng)期損益，原來已經(jīng)直接計入所有者權(quán)益（資本公積-其他資本公積）的公允價值下降形成的累計損失一并轉(zhuǎn)出，計入減值損失。
例如：2008年5月20日，甲公司從深圳證券交易所購入乙公司股票1000000股，占乙公司有表決權(quán)股份的5%，支付價款合計5000000元。甲公司沒有在乙公司董事會中派出代表。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2008年12月31日，乙公司每股收盤跌價為4.2元，甲公司預(yù)計乙公司股票價格下跌是暫時的。至2009年12月31日，乙公司股票收盤價繼續(xù)下跌為每股3元。2010年12月31日，由于乙公司財務(wù)狀況好轉(zhuǎn)，業(yè)績較上年有較大提升，股票價格有所回升，每股價格上升至3.5元。2011年1月10日，甲公司以每股4元的價格將股票全部轉(zhuǎn)讓，不考慮其他因素影響，該公司賬務(wù)處理為：
?。?）2008年5月20日購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
貸：銀行存款 5000000
（2）2008年12月31日確認股票公允價值變動
借：資本公積――其他資本公積 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 800000
（3）2009年12月31日確認股票減值損失
借：資產(chǎn)減值損失 2000000
貸：資本公積――其他資本公積 800000
可供出售金融資產(chǎn)――減值準備1200000
?。?）2010年12月31日確認股票價格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――減值準備 500000
貸：資本公積――其他資本公積 500000
（5）2011年1月10日，出售股票
借：銀行存款 4000000
可供出售金融資產(chǎn)――減值準備 700000
――公允價值變動 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
投資收益 500000
借：資本公積――其他資本公積 500000
貸：投資收益 500000
相同情況下，假定將所發(fā)生的公允價值變動均計入資本公積――其他資本公積，不計提減值損失，其賬務(wù)處理為：
（1）2008年5月20日購入股票
借：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
貸：銀行存款 5000000
?。?）2008年12月31日確認公允價值變動
借：資本公積――其他資本公積 800000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 800000
?。?）2009年12月31日確認公允價值變動
借：資本公積――其他資本公積 1200000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1200000
?。?）2010年12月31日確認股票價格上漲
借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動500000
貸：資本公積――其他資本公積 500000
?。?）2011年1月10日，出售股票
借：銀行存款 4000000
可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動 1500000
貸：可供出售金融資產(chǎn)――成本 5000000
投資收益 500000
借：投資收益 1500000
貸：資本公積――其他資本公積 1500000
通過對比發(fā)現(xiàn)，若計提減值損失2011年處置該資產(chǎn)時確認投資收益共計1000000元。若不計提減值損失，2011年處置資產(chǎn)時確認投資損失為1000000元。由于計提減值損失，使處置資產(chǎn)時的會計期間的利潤增加2000000元。
對于已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具，在隨后會計期間公允價值上升且客觀上與確認原減值損失確認后發(fā)生的事項有關(guān)的原確認的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回計當(dāng)入期損益。減值轉(zhuǎn)回同樣會增加未來轉(zhuǎn)回。雖然計提減值會使當(dāng)期凈利潤減少，但未來會計期間凈利潤增加，從而增加未來期間每股收益。在企業(yè)未來會計期間經(jīng)營績效不改變的情況下，會使每股收益增加，實際上與企業(yè)實質(zhì)經(jīng)營績效是否好轉(zhuǎn)沒有關(guān)聯(lián)性，僅僅是會計處理方式而產(chǎn)生的必然現(xiàn)象。因此，在評價計提減值損失的企業(yè)的盈利狀況時，應(yīng)剔除減值因素的影響，使信息更具參考性。
