在會計實務(wù)中，根據(jù)投資對受資企業(yè)影響程度的不同，采用不同的方法核算長期股權(quán)投資。當(dāng)投資對受資企業(yè)產(chǎn)生控制或無控制、無共同控制、無重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量時，采用成本法核算；當(dāng)投資對受資企業(yè)產(chǎn)生共同控制或重大影響時，采用權(quán)益法核算。但準(zhǔn)則中要求：投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用成本法核算，編制合并財務(wù)報表時按照權(quán)益法進行調(diào)整。這在實際操作中會加大會計實務(wù)工作者的工作量，本文就成本法與權(quán)益法進行比較分析，試說明在實際操作中權(quán)益法代替成本法的核算。
一、準(zhǔn)則規(guī)定的核算與調(diào)整
?。劾?0X1年1月1日母公司A以1000萬元的價格購買子公司B80%的股份，該子公司當(dāng)時確認的實收資本為800萬元，資本公積為150萬元，盈余公積為200萬元，未分配利潤為100萬元。投資日子公司凈資產(chǎn)的賬面價值與公允價值相等。20X1年，子公司B實現(xiàn)的凈利潤為300萬元，當(dāng)年計提盈余公積30萬元（按凈利潤的10%計提），分配現(xiàn)金股利100萬元，其中支付母公司A80萬元。20X1年12月31日子公司B的所有者權(quán)益總額為1450萬元，其中，實收資本為800萬元，資本公積為150萬元，盈余公積為230萬元，未分配利潤為270萬元。
采用成本法進行相關(guān)會計核算，母公司A購股時的會計處理：
借：長期股權(quán)投資――子公司B 1000
貸：銀行存款 1000
子公司B宣告分紅時，母公司A的會計處理：
借：應(yīng)收股利 80
貸：投資收益 80
年末，母公司A編制合并財務(wù)報表時，采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行調(diào)整：
應(yīng)享有子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤的份額
借：長期股權(quán)投資――子公司B （300×80%）240
貸：投資收益 240
當(dāng)期收到子公司分派的現(xiàn)金股利
借：投資收益 80
貸：長期股權(quán)投資 80
合并財務(wù)報表編制抵消分錄
借：實收資本 800
資本公積 150
盈余公積 230
未分配利潤――年末 270
貸：長期股權(quán)投資――子公司B 1160
少數(shù)股東權(quán)益 290
借：投資收益 240
少數(shù)股東損益 60
未分配利潤――年初 100
貸：提取盈余公積 30
對所有者的分配 100
未分配利潤――年末 270
二、權(quán)益法核算的直接運用
承上例，采用權(quán)益法進行相關(guān)會計核算：
母公司A購股時的會計處理：
借：長期股權(quán)投資――子公司B（成本） 1000
貸：銀行存款 1000
由于母公司A長期股權(quán)投資的初始投資成本1000萬，剛好等于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額1000萬（1250×80%），會計不做相關(guān)反映。
母公司A按持股比例確認投資損益：
借：長期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整）240（300×80%）
貸：投資收益 240
子公司B宣告分紅時，母公司A的會計處理：
借：應(yīng)收股利 80
貸：長期股權(quán)投資――子公司B（損益調(diào)整） 80
在成本法會計核算下，年末，母公司A為了編制合并財務(wù)報表時，需要采用權(quán)益法對長期股權(quán)投資進行調(diào)整，只在使用合并工作底稿法的會計報表中反映調(diào)整數(shù)，并不在會計賬簿上進行相關(guān)會計分錄的記錄。但是，通過上例兩種核算方法的比較，可以看出，調(diào)整后的主要會計科目所對應(yīng)的金額是一致的。
三、成本法與權(quán)益法的比較分析
成本法的優(yōu)點在于：準(zhǔn)則中要求企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資在日常核算及母公司個別財務(wù)報表中采用成本法核算，主要是為了避免在子公司實際宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤之前，母公司墊付資金發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤等情況，解決了原來權(quán)益法下投資收益不能足額收回導(dǎo)致超分配問題。使用成本法的缺點在于：期末需要再根據(jù)權(quán)益法調(diào)整經(jīng)濟事項，增大會計人員的工作強度；不能全面真實反映母公司的投資情況。使用成本法核算時，只有當(dāng)子公司宣告發(fā)放股利時，母公司才確認投資收益，當(dāng)子公司產(chǎn)生虧損時，母公司也無法反映投資損失，不便于信息使用者全面真實了解投資情況；容易導(dǎo)致母公司操縱利潤。當(dāng)母公司當(dāng)年收益比較差時，可以控制子公司，讓其派發(fā)股利，而虛增母公司當(dāng)年利潤，而誤導(dǎo)信息使用者。
權(quán)益法的優(yōu)點在于：實時反映母公司對子公司的投資損益情況。不論子公司是否宣告發(fā)放現(xiàn)金股利乃至子公司虧損時，都要及時反映母公司的投資收益或投資損失，能比較真實、客觀、全面反映投資情況；使用權(quán)益法核算時，投資方期末的凈利潤和權(quán)益通常與合并報表結(jié)果一致。所以，可以避免平時采用成本法核算，期末還要再調(diào)整為權(quán)益法；合并會計報表法中的一些調(diào)整項目也適用于權(quán)益法。比如：抵銷內(nèi)部往來的收益或者損失。通常，投資的賬面價值和投資損益在投資方的資產(chǎn)負債表和利潤表中作為獨立項目單列，權(quán)益法核算更加方便；用權(quán)益法核算出的相關(guān)指標(biāo)能更真實反映信息，利于決策者做出正確決策。如：使用權(quán)益法計算出的資產(chǎn)負債率更低，使企業(yè)的償債更有保障，利于企業(yè)組織其債務(wù)舉借；使用權(quán)益法計算出的資產(chǎn)利潤率更高，說明企業(yè)的盈利能力比較好，股東的投資報酬率較高；使用權(quán)益法計算出的投資報酬率更高，有利于投資者投資決策。
