會(huì)計(jì)隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的發(fā)展而發(fā)展，隨著組織形態(tài)的演進(jìn)而演進(jìn)。但無(wú)論是從記錄原始自然經(jīng)濟(jì)的簿記還是傳遞現(xiàn)代資本時(shí)代信息的信息系統(tǒng)，會(huì)計(jì)都是作為界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系、維護(hù)經(jīng)濟(jì)利益的機(jī)制而存在，從會(huì)計(jì)核算工具到會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，無(wú)不體現(xiàn)出會(huì)計(jì)在控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、確認(rèn)產(chǎn)權(quán)歸屬方面的的社會(huì)屬性，從自然經(jīng)濟(jì)的單一產(chǎn)權(quán)維護(hù)到現(xiàn)代契約經(jīng)濟(jì)的多維產(chǎn)權(quán)維護(hù)，會(huì)計(jì)控制實(shí)現(xiàn)了從作為核算和管理型的會(huì)計(jì)控制到?jīng)Q策與治理型會(huì)計(jì)控制的飛躍。
一、基于核算的會(huì)計(jì)控制
（一）原始記錄方法與單式簿記核算方式會(huì)計(jì)控制會(huì)計(jì)核算與會(huì)計(jì)監(jiān)督是會(huì)計(jì)的兩大重要職能，會(huì)計(jì)核算的技術(shù)方法在實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)核算職能的過(guò)程中自覺(jué)地實(shí)現(xiàn)著會(huì)計(jì)控制。原始社會(huì)以繩結(jié)記事的形式來(lái)反映客觀經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其數(shù)量關(guān)系的記錄方式，在剩余產(chǎn)品出現(xiàn)時(shí)實(shí)現(xiàn)對(duì)剩余產(chǎn)品記錄和核對(duì)的會(huì)計(jì)控制。在奴隸社會(huì)到封建社會(huì)的單式簿記制度時(shí)期，“莊園”或“莊院”簿記是莊園經(jīng)濟(jì)有組織管理活動(dòng)的重要組成部分，在保障莊園主財(cái)產(chǎn)占有與維護(hù)其經(jīng)濟(jì)權(quán)益方面起著不可替代的作用，莊園管家的報(bào)賬制度反映了莊園主與管家之間形成的最早受托責(zé)任關(guān)系。單式簿記制度時(shí)期的“官?gòu)d簿記”則通常采用“量入為出”的財(cái)政原則，自上而下的統(tǒng)一、系統(tǒng)的官?gòu)d簿記方法體系應(yīng)用使自上而下的財(cái)計(jì)控制成為可能，通過(guò)財(cái)計(jì)的考核與控制實(shí)現(xiàn)財(cái)政集權(quán)，為財(cái)政收支有效控制提供制度性保障，通過(guò)財(cái)政集權(quán)進(jìn)而強(qiáng)化中央集權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)國(guó)家的宏觀控制。無(wú)論是奴隸主、封建莊園主還是國(guó)家君主，都將簿記視為控制財(cái)物的載體，簿記既是控制財(cái)物的書面憑據(jù)，又是履行財(cái)物職責(zé)的書面報(bào)告，通過(guò)實(shí)物資產(chǎn)與簿記記錄的對(duì)比實(shí)現(xiàn)對(duì)財(cái)物的有效控制，維護(hù)資產(chǎn)的安全和權(quán)益人產(chǎn)權(quán)的實(shí)現(xiàn)。隨著單式簿記賬簿設(shè)置與分類方法的演進(jìn)，發(fā)展到“三賬”設(shè)置基本體系的單式簿記，則實(shí)現(xiàn)了憑證、賬簿與簿記報(bào)告的有機(jī)結(jié)合，使三者相互關(guān)聯(lián)又各自獨(dú)立，初步建立了證、賬、表之間的科學(xué)而系統(tǒng)的關(guān)系。形成的相互推進(jìn)和相互制約的邏輯關(guān)系，通過(guò)證、賬、表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系實(shí)現(xiàn)資財(cái)核算的控制與相互驗(yàn)證，進(jìn)而達(dá)到會(huì)計(jì)控制的目的。正如郭道揚(yáng)老先生在《會(huì)計(jì)史研究》中的論述：?jiǎn)问讲居浻涃~方法體系“通過(guò)法制化了的財(cái)政收支項(xiàng)目或簿記核算項(xiàng)目設(shè)置，實(shí)現(xiàn)了財(cái)政、簿記與審計(jì)的統(tǒng)一和系統(tǒng)控制”，“簿記核算項(xiàng)目統(tǒng)一和系統(tǒng)設(shè)置與執(zhí)行是實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)集權(quán)控制的基礎(chǔ)性條件之一”，“賬目自上而下的逐級(jí)報(bào)送、逐級(jí)審查，形成逐級(jí)監(jiān)督關(guān)系，記賬者為各級(jí)主管官員負(fù)責(zé)，而各級(jí)主管官員以賬目報(bào)送為據(jù)來(lái)解除自己的受托財(cái)計(jì)責(zé)任，最終體現(xiàn)為服從最高統(tǒng)治者的經(jīng)濟(jì)集權(quán)”。由此可見(jiàn)，單式簿記記賬方法體系不僅實(shí)現(xiàn)了微觀財(cái)物控制和受托責(zé)任考核，而且在官?gòu)d簿記的宏觀層面實(shí)現(xiàn)了對(duì)國(guó)家財(cái)政收支的宏觀會(huì)計(jì)控制。
?。ǘ?fù)式簿記核算方式會(huì)計(jì)控制17世紀(jì)城市取代莊園成為經(jīng)濟(jì)中心，資本積累與貿(mào)易的發(fā)展改變著商品交換的空間和規(guī)模，資本通過(guò)商品與貨幣運(yùn)作形式在市場(chǎng)中交錯(cuò)循環(huán)，催生了商業(yè)信用。交易的空間、規(guī)模和方式的改變呼喚新的核算方式以反映復(fù)雜的交易行為；私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y本進(jìn)改變著市場(chǎng)的同時(shí)也改變著簿記，要求簿記在記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的同時(shí)確認(rèn)資本投入者的權(quán)益；具有社會(huì)性意義的信用要求簿記對(duì)債權(quán)與債務(wù)的發(fā)生及清算進(jìn)行反映和監(jiān)控。永久性記錄的表現(xiàn)手段、貨幣交換流通的媒介出現(xiàn)和算術(shù)計(jì)量記錄手段的應(yīng)用使簿記存在狀態(tài)和水平的提升成為可能。復(fù)式簿記巧妙的科學(xué)核算系統(tǒng)是“人類智慧的絕妙創(chuàng)造之一（歌德）”，復(fù)式簿記原理“象歐幾里德的比率理論一樣，是絕對(duì)完善的（數(shù)學(xué)家凱利）”，“創(chuàng)造復(fù)式簿記的精神，也就是創(chuàng)造伽利略和牛頓系統(tǒng)的精神（經(jīng)濟(jì)史學(xué)家松巴特）”，“倘若沒(méi)有復(fù)式簿記，就沒(méi)有’資本‘的出現(xiàn)……復(fù)式簿記還創(chuàng)造出資本主義‘企業(yè)’的概念（會(huì)計(jì)學(xué)家黑澤清）”，“將簿記由‘代理商簿記’轉(zhuǎn)變?yōu)椤姓卟居洝ɡ囟D）”。復(fù)式簿記由早期記錄債權(quán)、債務(wù)擴(kuò)大到商品和現(xiàn)金，進(jìn)而設(shè)立了“損益“和”資本“賬戶，通過(guò)借方和貸方表示資金的運(yùn)動(dòng)狀態(tài)，設(shè)總賬和明細(xì)分類賬以總括或詳細(xì)地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，對(duì)于每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，以相等的金額進(jìn)行記錄，這樣可以很容易通過(guò)試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。這種相互對(duì)應(yīng)關(guān)系和平衡勾稽關(guān)系不僅可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而且還可以全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過(guò)程和結(jié)果，實(shí)現(xiàn)對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的有效控制。這種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系和平衡的勾稽關(guān)系為相互制約的會(huì)計(jì)行為提供了思路，在會(huì)計(jì)實(shí)踐中逐漸形成了一整套相互制衡的會(huì)計(jì)核算控制措施。不相容職務(wù)之間的分離與牽制，管錢的不能管賬，管賬的不能管物，確定不同人員的職責(zé)權(quán)限，使其在各自的職權(quán)范圍內(nèi)相互交叉、制約，在各自授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，以防止和發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理過(guò)程中可能出現(xiàn)的差錯(cuò)和舞弊行為；健全和強(qiáng)化內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)，通過(guò)合理的職責(zé)分工，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃、指揮和控制的有序進(jìn)行；建立實(shí)物資產(chǎn)管理的崗位責(zé)任制度，對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的驗(yàn)收入庫(kù)、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、保管及處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制以避免資產(chǎn)的被盜、毀損和流失；制定商品或勞務(wù)等的定價(jià)原則、信用標(biāo)準(zhǔn)和條件、收款方式等銷售政策，建立合同訂立、商品發(fā)出和賬款回收的會(huì)計(jì)控制制度，實(shí)現(xiàn)對(duì)銷售與收款的會(huì)計(jì)控制，以避免或減少壞賬損失；合理設(shè)置采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)和崗位，建立請(qǐng)購(gòu)、審批、合同訂立、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等環(huán)節(jié)的會(huì)計(jì)控制以減少采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)；通過(guò)合理分工，建立其他重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)授權(quán)、執(zhí)行、記錄和保管等制度，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)融資、對(duì)外投資以及對(duì)外擔(dān)保等重大財(cái)務(wù)事項(xiàng)的財(cái)務(wù)控制。
?。ㄈ┥虡I(yè)資本主義基于市場(chǎng)價(jià)格的會(huì)計(jì)控制 從原始時(shí)代對(duì)剩余產(chǎn)品的原始記錄到商業(yè)資本主義時(shí)期，盡管人們也利用會(huì)計(jì)作為內(nèi)部管理的工具，但會(huì)計(jì)的主要控制功能不是為了管理。交易早期的形式大多采用物物交換的形式，會(huì)計(jì)控制的主要目的是對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的保全進(jìn)行控制。在商業(yè)資本主義時(shí)期，商人們的記賬動(dòng)機(jī)主要是對(duì)信用交易、存貨和合伙人的資本加以反映，17世紀(jì)的簿記技術(shù)沒(méi)有定期結(jié)賬和定期決算，決定利潤(rùn)總額不是會(huì)計(jì)的主要目的而是決算過(guò)程的副產(chǎn)品，資產(chǎn)會(huì)計(jì)只是供業(yè)主參考的綜合性總賬記錄，其目的主要是幫助商人們提高記憶的有用性。短期投機(jī)交易會(huì)計(jì)不需要計(jì)提折舊，也不知道系統(tǒng)的折舊計(jì)算方法。存貨會(huì)計(jì)也不是為了正確計(jì)算銷售成本，將不同商品的交易結(jié)果區(qū)分開(kāi)來(lái)是會(huì)計(jì)控制的主要目的，因此，商業(yè)資本主義時(shí)期，會(huì)計(jì)的控制功能主要不是為了管理的需要而是為了實(shí)現(xiàn)商品交易為目的，基于市場(chǎng)價(jià)格信息的會(huì)計(jì)控制成為簡(jiǎn)單商品交易時(shí)期會(huì)計(jì)控制的主要特征。
二、基于管理的會(huì)計(jì)控制
?。ㄒ唬┕I(yè)革命及基于加工成本信息的會(huì)計(jì)控制19世紀(jì)的工業(yè)革命興起，企業(yè)主開(kāi)始在生產(chǎn)中投入大量的資本，為避免背負(fù)頻繁簽約的成本和風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)主開(kāi)始雇傭長(zhǎng)期員工，具有層級(jí)結(jié)構(gòu)的企業(yè)比在市場(chǎng)中完成所有交易的收益更大；企業(yè)生產(chǎn)比通過(guò)市場(chǎng)交易完成加工過(guò)程更有效率，與市場(chǎng)交易相比，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行集中控制管理能創(chuàng)造更大的價(jià)值，降低成本和提高勞動(dòng)生產(chǎn)率能夠給業(yè)主帶來(lái)更大的價(jià)值和更多的收益。市場(chǎng)價(jià)格無(wú)法再為決策制定和控制提供所有的信息，這促使企業(yè)主更多地關(guān)注加工過(guò)程中的價(jià)格信息。企業(yè)生產(chǎn)替代了市場(chǎng)交易，市場(chǎng)定價(jià)只能提供原料采購(gòu)和最終產(chǎn)品價(jià)格的信息，市場(chǎng)價(jià)格不能提供企業(yè)所有可用來(lái)決策和控制的信息。對(duì)內(nèi)部加工過(guò)程價(jià)格信息的關(guān)注催生了管理會(huì)計(jì)的誕生，企業(yè)主為管理控制的需要而生產(chǎn)會(huì)計(jì)信息。早期的管理會(huì)計(jì)控制通過(guò)評(píng)估每道工序、每個(gè)人的加工成本來(lái)確定中間產(chǎn)品和最終產(chǎn)品中包含的各類成本，為衡量加工過(guò)程效率提供基準(zhǔn)，達(dá)到激勵(lì)員工控制生產(chǎn)的目的。成本會(huì)計(jì)開(kāi)始為管理者提供重要的信息，從日常復(fù)式記賬提取出來(lái)的成本報(bào)表的數(shù)據(jù)為管理者提供了系統(tǒng)的成本信息，賬戶上有關(guān)加工成本的信息可以幫助管理者進(jìn)行評(píng)估和控制，管理者根據(jù)這些信息進(jìn)行短期決策，來(lái)控制整個(gè)加工過(guò)程，在加工的過(guò)程中，市場(chǎng)交易價(jià)格的控制不再發(fā)揮作用。
?。ǘ┛茖W(xué)管理運(yùn)動(dòng)及基于標(biāo)準(zhǔn)成本信息的會(huì)計(jì)控制缺乏自發(fā)性的市場(chǎng)信息來(lái)評(píng)估內(nèi)部產(chǎn)出的后果，是企業(yè)關(guān)注了生產(chǎn)那制造過(guò)程中的中間產(chǎn)品的價(jià)格信息，卻丟失了生產(chǎn)過(guò)程中生產(chǎn)效率信息，工人們的懈怠行為消耗了機(jī)械化的生產(chǎn)力優(yōu)勢(shì)，管理者期望通過(guò)內(nèi)部成本信息來(lái)監(jiān)督工人們的表現(xiàn)，通過(guò)反映效率的成本賬戶為生產(chǎn)過(guò)程提供激勵(lì)和控制。管理者對(duì)同一時(shí)間、同一工序的工人產(chǎn)出進(jìn)行比較，還可以對(duì)一個(gè)或多個(gè)工人不同時(shí)期的產(chǎn)出進(jìn)行比較，這樣的成本信息幫助管理者評(píng)估生產(chǎn)過(guò)程，鼓勵(lì)工人完成生產(chǎn)目標(biāo)?？茖W(xué)管理工程師開(kāi)始開(kāi)發(fā)標(biāo)準(zhǔn)信息以評(píng)估加工過(guò)程的效率，將加工過(guò)程中人工和原材料消耗的最佳方法作為標(biāo)準(zhǔn)績(jī)效信息對(duì)生產(chǎn)過(guò)程進(jìn)行管理控制，將原材料和時(shí)間的浪費(fèi)減少到最低限度，該方法側(cè)重于監(jiān)督物理勞動(dòng)和原材料的使用效率而不是財(cái)務(wù)成本。1900年P(guān)ercy Longmuir 提出利用原材料和人工的標(biāo)準(zhǔn)信息來(lái)控制成本，企業(yè)開(kāi)始廣泛應(yīng)用實(shí)際成本和標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差異信息來(lái)控制運(yùn)營(yíng)。標(biāo)準(zhǔn)成本也大大簡(jiǎn)化了存貨計(jì)價(jià)方式，通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本控制存貨管理成為可能。標(biāo)準(zhǔn)成本信息可以控制過(guò)程效率而無(wú)法控制企業(yè)整體績(jī)效，在目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上Alexander Hamilton Church提倡的運(yùn)用產(chǎn)品成本信息來(lái)追蹤產(chǎn)品利潤(rùn)來(lái)確定對(duì)企業(yè)總利潤(rùn)貢獻(xiàn)的方法解決了評(píng)估企業(yè)總體獲利效率的問(wèn)題。企業(yè)通過(guò)對(duì)機(jī)械產(chǎn)品進(jìn)行準(zhǔn)確和理性定價(jià)所形成的標(biāo)準(zhǔn)成本信息來(lái)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，即通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)過(guò)程效率和企業(yè)整體財(cái)務(wù)效率的管理控制。
?。ㄈ┮惑w化及基于預(yù)算、投資報(bào)酬率的會(huì)計(jì)控制1900年的兼并風(fēng)暴造就了諸如杜邦公司、通用公司的大企業(yè)，原來(lái)由不同企業(yè)完成的業(yè)務(wù)合并到一起，以前由單獨(dú)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的生產(chǎn)、采購(gòu)、運(yùn)輸、分銷等業(yè)務(wù)合并到一各企業(yè)中去，制造業(yè)企業(yè)為控制和促進(jìn)分銷建立或收購(gòu)屬于自己的分銷渠道，建立原材料或生產(chǎn)所需資源的進(jìn)貨渠道也會(huì)因批量采購(gòu)而享受來(lái)自供應(yīng)商的規(guī)模經(jīng)濟(jì)好處。交通通訊產(chǎn)業(yè)也促進(jìn)了大型層級(jí)企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)能夠在廣泛的地域協(xié)調(diào)原材料采購(gòu)并進(jìn)行分銷。向前或向后的縱向（或垂直）一體化使多重業(yè)務(wù)企業(yè)變成了一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)，會(huì)計(jì)控制被廣泛應(yīng)用于協(xié)調(diào)后勤、加工和分銷活動(dòng)。盡管管理良好的多層級(jí)企業(yè)與單純市場(chǎng)交易相比可以實(shí)現(xiàn)更多的盈利，但縱向一體化增加了業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和管理人員對(duì)組織總目標(biāo)的漠視。為了限制縱向一體化企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜帶來(lái)的控制效率損失和追求其他目標(biāo)所導(dǎo)致的損失，多部門的橫向一體化組織代替了縱向一體化的企業(yè)。在橫向一體化企業(yè)中，高層管理者負(fù)責(zé)制定公司的戰(zhàn)略，協(xié)調(diào)和控制各部門、各生產(chǎn)線和個(gè)分銷機(jī)構(gòu)的任務(wù)授權(quán)給下屬管理者，將高層管理者從監(jiān)控日常運(yùn)營(yíng)的任務(wù)中解脫出來(lái)，實(shí)現(xiàn)了制定政策的管理者和執(zhí)行運(yùn)營(yíng)的管理者的分離。制定政策的管理者重點(diǎn)監(jiān)控組織戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度，執(zhí)行運(yùn)營(yíng)的管理者管理各個(gè)部門，通過(guò)采購(gòu)、生產(chǎn)和銷售等下級(jí)管理者的報(bào)告來(lái)管理和控制各個(gè)部門。通過(guò)投資報(bào)酬率的指標(biāo)，高層管理者將有效運(yùn)營(yíng)資源的責(zé)任委托為下級(jí)管理者，各個(gè)層級(jí)的管理部門通過(guò)投資報(bào)酬率財(cái)務(wù)信息實(shí)現(xiàn)企業(yè)的總目標(biāo)?！皶?huì)計(jì)系統(tǒng)能夠比資本市場(chǎng)和管理者市場(chǎng)更加有效地完成三項(xiàng)職能：有效地激勵(lì)管理者追求企業(yè)的利潤(rùn)目標(biāo)；在內(nèi)部審計(jì)中通過(guò)一種可以識(shí)別的方式將績(jī)效指標(biāo)和其他原因聯(lián)系起來(lái)，從而實(shí)現(xiàn)激勵(lì)的強(qiáng)度；以及開(kāi)發(fā)監(jiān)控和評(píng)估程序，協(xié)助管理者按照順序?qū)①Y金適當(dāng)?shù)胤峙涞礁弋a(chǎn)出的領(lǐng)域?！变N售報(bào)告、彈性預(yù)算、運(yùn)營(yíng)預(yù)測(cè)管理者預(yù)測(cè)資本需求和投資回報(bào)率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)對(duì)資本配置的有效控制。
無(wú)論是工業(yè)革命、科學(xué)管理運(yùn)動(dòng)還是一體化運(yùn)營(yíng)的企業(yè)管理時(shí)期，會(huì)計(jì)的各項(xiàng)控制指標(biāo)和控制方法都是為了滿足管理內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)效率和盈利信息的追求，管理者始終依賴產(chǎn)生財(cái)務(wù)數(shù)字的生產(chǎn)過(guò)程、交易和事件的信息，從這個(gè)意義上講，會(huì)計(jì)控制是基于管理的需要而產(chǎn)生的控制。
三、基于決策的會(huì)計(jì)控制
?。ㄒ唬﹥?nèi)部決策需要的會(huì)計(jì)控制 早期的制造企業(yè)利用加工過(guò)程收集的財(cái)務(wù)信息，通過(guò)規(guī)模經(jīng)濟(jì)獲取收益，縱向一體化和橫向一體化使得企業(yè)從關(guān)心規(guī)模經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展到范圍經(jīng)濟(jì)，管理者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求超越了內(nèi)部過(guò)程效率的范圍，會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供有關(guān)規(guī)模經(jīng)濟(jì)（效率）和范圍機(jī)會(huì)（產(chǎn)品差異化）的與決策相關(guān)的信息。會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)滿足使用者，尤其是管理層的需要，與強(qiáng)調(diào)全部成本的確認(rèn)相比更強(qiáng)調(diào)相關(guān)成本，“不同目的不同成本”的指導(dǎo)思想強(qiáng)調(diào)潛在用戶的決策需要。根據(jù)特定決策而改變的差異成本、相對(duì)決策選擇而放棄的機(jī)會(huì)成本成為管理者關(guān)注的決策內(nèi)容，即使結(jié)束企業(yè)也無(wú)法避免的沉沒(méi)成本則由于決策無(wú)關(guān)性而備受管理者冷落。決策分析成為管理會(huì)計(jì)新的研究焦點(diǎn)。先是新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派的框架被管理會(huì)計(jì)研究人員廣泛運(yùn)用于決策分析。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)派分析問(wèn)題的基本方法是邊際分析法，其基本理論假設(shè)是信息完整充實(shí)、不需要任何成本便可取得信息，其重要概念包括邊際成本、邊際收入、增量現(xiàn)金流量等。在上述方法論、理論假設(shè)和概念的基礎(chǔ)上，用嚴(yán)格的數(shù)學(xué)方法分析管理會(huì)計(jì)決策問(wèn)題成為可能，管理會(huì)計(jì)的研究向著精密的數(shù)量化技術(shù)方法的方向發(fā)展。本量利分析、成本估算、投入產(chǎn)出法，線性規(guī)劃、學(xué)習(xí)曲線、存貨控制和方差分析等計(jì)劃決策模型在這一時(shí)期發(fā)展起來(lái)。在以后的時(shí)期里，管理會(huì)計(jì)研究人員將不確定性引入決策過(guò)程，但管理會(huì)計(jì)信息本身是一種有成本的經(jīng)濟(jì)商品，應(yīng)按成本效益原則進(jìn)行生產(chǎn)。這里有一種形象的說(shuō)法，管理會(huì)計(jì)有關(guān)信息、模型、專家的“市場(chǎng)”需要受成本效益原則這只看不見(jiàn)的手操縱（Horngren，1975）。于是，信息經(jīng)濟(jì)學(xué)的成本效益分析的技術(shù)方法，被廣泛用于不確定環(huán)境的決策分析。
（二）外部決策需要的會(huì)計(jì)控制 與此同時(shí)，公司管理者越來(lái)越受外部財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)字的影響，管理者不是為了成本管理的目標(biāo)而核算資源的消耗情況，相反，是為了財(cái)務(wù)報(bào)告目的對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)。對(duì)外部資本市場(chǎng)的依賴，企業(yè)不得不提供審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告，審計(jì)人員關(guān)注成本信息對(duì)報(bào)告利潤(rùn)的影響。正如財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第8號(hào)指出：財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)當(dāng)提供現(xiàn)在的、潛在的投資人和信貸人以及其他用戶用以評(píng)價(jià)預(yù)期現(xiàn)金流入的數(shù)量、時(shí)間和不確定性的有用信息，由于投資者和信貸人的現(xiàn)金流量與企業(yè)的現(xiàn)金流量有關(guān)，所以，財(cái)務(wù)呈報(bào)應(yīng)當(dāng)提供有助于投資人、信貸人和其他人士評(píng)價(jià)與相關(guān)企業(yè)預(yù)期現(xiàn)金凈流入的數(shù)量、時(shí)間和不確定性的信息。處于經(jīng)濟(jì)管理的需要和稅務(wù)部門征稅的需要，政府也同樣需要經(jīng)獨(dú)立審計(jì)的會(huì)計(jì)信息，非管理性的成本會(huì)計(jì)信息比真實(shí)存貨信息對(duì)管理者更有用，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)成為管理者決策需要的重要信息。管理者的會(huì)計(jì)控制是為了評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)告上的銷貨成本和存貨價(jià)值，而非管理控制的需要。為決策服務(wù)的會(huì)計(jì)信息取代了為管理服務(wù)的會(huì)計(jì)信息。
四、基于治理機(jī)制的會(huì)計(jì)控制
現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)學(xué)和管理學(xué)已經(jīng)達(dá)成一個(gè)基本的共識(shí)，現(xiàn)代企業(yè)是一個(gè)具有人格化的組織集合體，是各個(gè)利益關(guān)系方之間基于產(chǎn)權(quán)關(guān)系而形成的綜合性的社會(huì)契約的匯集點(diǎn)（多納德遜，鄧菲，2001）。會(huì)計(jì)系統(tǒng)提供的數(shù)字通常作為經(jīng)濟(jì)個(gè)體之間建立契約的基礎(chǔ)。在契約運(yùn)行的過(guò)程中，投資者自身稟賦的差異形成了投資者之間專有性的差異，導(dǎo)致投資者在契約運(yùn)行中不同的談判能力和對(duì)契約的影響能力。企業(yè)本質(zhì)上是關(guān)于企業(yè)所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)和控制權(quán)） 分配的一個(gè)動(dòng)態(tài)談判過(guò)程。正確的談判決策的前提就是談判者必須擁有相應(yīng)的信息。但是，由于信息的不對(duì)稱，經(jīng)理層與非人力資本投資者相比擁有更多關(guān)于公司投資機(jī)會(huì)價(jià)值的信息，而且存在動(dòng)機(jī)對(duì)投資者夸大公司的價(jià)值，投資者因而承擔(dān)著對(duì)投資公司預(yù)期價(jià)值的估價(jià)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)中強(qiáng)勢(shì)的主導(dǎo)者與弱勢(shì)的參與者之間由于對(duì)企業(yè)控制權(quán)的差異，也存在信息差異，不知情的弱勢(shì)參與者承擔(dān)著不公平交易風(fēng)險(xiǎn)（王華，張程睿2005）。信息優(yōu)勢(shì)者利用信息優(yōu)勢(shì)進(jìn)行不公平交易剝奪信息劣勢(shì)者的利益，后果可能促使好公司或信息劣勢(shì)者退出市場(chǎng)，資本市場(chǎng)不能有效運(yùn)轉(zhuǎn)甚至崩潰，導(dǎo)致檸檬問(wèn)題（Akedof，1970）。同時(shí)，利益相關(guān)者之間的效用函數(shù)是不一致的，因而對(duì)于企業(yè)信息的有不同關(guān)注點(diǎn)：股東主要關(guān)注企業(yè)的持久性盈利能力和競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，債權(quán)人主要關(guān)注企業(yè)償債能力，國(guó)家有關(guān)部門作為社會(huì)事物的宏觀管理者，更多地關(guān)注對(duì)企業(yè)的社會(huì)貢獻(xiàn)能力、社會(huì)積累能力信息的需求，企業(yè)的管理當(dāng)局則主要關(guān)心自我效用的最大化。利益相關(guān)者之間效用函數(shù)的不一致帶來(lái)的直接后果就是企業(yè)內(nèi)部提供的會(huì)計(jì)信息和非財(cái)務(wù)信息具有一定的經(jīng)濟(jì)后果，部分利益相關(guān)者將因信息而受益，而另外一些利益相關(guān)者則可能因信息而受損。正因此，Tirole 等人認(rèn)為那些擁有信息和知識(shí)優(yōu)勢(shì)的代理人掌握著實(shí)際運(yùn)作企業(yè)資源的“實(shí)際控制權(quán)”（real control），并且“實(shí)際控制權(quán)”的配置也應(yīng)該與信息和知識(shí)的分布相對(duì)稱，會(huì)計(jì)信息就成為企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)是否匹配、監(jiān)督和激勵(lì)是否相容的關(guān)鍵變量，良好的信息披露機(jī)制也成為公司治理機(jī)制必不可少的有機(jī)組成部分（杜興強(qiáng)，2001）。
政府享有一般通用會(huì)計(jì)規(guī)則的制定權(quán)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者享有剩余的會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)（謝德仁，1997）。不同資源的計(jì)量難易程度是不同的，計(jì)量的方法可能也是多種多樣的，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者在生成、處理會(huì)計(jì)信息的過(guò)程中，不可避免地夾雜有個(gè)人的主觀判斷，經(jīng)理人利用剩余會(huì)計(jì)規(guī)則制定權(quán)操縱企業(yè)的財(cái)務(wù)信息。在所有權(quán)契約的動(dòng)態(tài)調(diào)整中，通過(guò)制定會(huì)計(jì)規(guī)則約束管理層的機(jī)會(huì)主義，實(shí)現(xiàn)所有權(quán)契約的有序均衡和持續(xù)發(fā)展，會(huì)計(jì)控制作為治理機(jī)制，維系著資本市場(chǎng)的穩(wěn)定和利益相關(guān)者的權(quán)益保護(hù)。
會(huì)計(jì)控制的發(fā)展演進(jìn)過(guò)程體現(xiàn)了會(huì)計(jì)控制隨會(huì)計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的歷史使命發(fā)展而不斷發(fā)展的歷史規(guī)律。在自然經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)剩余產(chǎn)品的實(shí)物核算是會(huì)計(jì)的核心使命，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)是通過(guò)賬簿記錄控制實(shí)物資產(chǎn)；在商業(yè)資本主義時(shí)期，對(duì)市場(chǎng)價(jià)格信息進(jìn)行準(zhǔn)確反映是商業(yè)交易中會(huì)計(jì)的核心使命，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)為了實(shí)現(xiàn)商品交易，幫助商人們提高記憶的有用性；在企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)替代了市場(chǎng)交易，成本信息逐漸取代了市場(chǎng)價(jià)格信息，會(huì)計(jì)控制的核心使命是為了管理的需要，當(dāng)一體化使得企業(yè)從關(guān)心規(guī)模經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展到范圍經(jīng)濟(jì)時(shí)，提供決策相關(guān)的信息成為會(huì)計(jì)的核心使命，會(huì)計(jì)控制作為決策控制系統(tǒng)而存在；網(wǎng)絡(luò)化管理時(shí)代，會(huì)計(jì)信息成為企業(yè)剩余索取權(quán)和控制權(quán)是否匹配、監(jiān)督和激勵(lì)是否相容的關(guān)鍵變量，實(shí)現(xiàn)良好的治理機(jī)制成為會(huì)計(jì)控制的核心使命，會(huì)計(jì)控制由公司層面的管理控制發(fā)展成為社會(huì)層面的治理機(jī)制。
