一、引言
職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給與的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬不僅包括企業(yè)一定時(shí)期支付給全體員工的全部勞動(dòng)報(bào)酬，也包括按照工資的一定比例計(jì)算計(jì)入成本費(fèi)用的其他相關(guān)支出。職工薪酬核算質(zhì)量的好壞不僅直接影響企業(yè)利潤(rùn)的變化，而且對(duì)企業(yè)代扣個(gè)人所得稅的準(zhǔn)確與否和企業(yè)所得稅的準(zhǔn)確計(jì)算清繳有直接關(guān)聯(lián)。在國(guó)際貿(mào)易日益頻繁、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)逐步深化的今天，各方都迫切需要人工成本核算新規(guī)范的出臺(tái)。財(cái)政部于2006年發(fā)布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，作為新增的職工薪酬的規(guī)定是根據(jù)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況和相關(guān)政策，為規(guī)范企業(yè)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和信息披露而制訂的，具有鮮明的中國(guó)特色和時(shí)代特色。職工薪酬的規(guī)定以明確界定完整的職工薪酬的內(nèi)涵為起點(diǎn)，著重解決了職工薪酬的范疇、確認(rèn)、計(jì)量和披露，規(guī)范了除以股份為基礎(chǔ)的薪酬以外的其他所有職工薪酬的會(huì)計(jì)處理和相關(guān)信息的披露。認(rèn)真學(xué)習(xí)、分析、領(lǐng)會(huì)新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的本質(zhì)含義對(duì)企業(yè)更好的實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有重大意義。
二、新舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的差異
?。?一 ）職工內(nèi)涵的差異 根據(jù)我國(guó)企業(yè)類型眾多，職工構(gòu)成類型多樣化的實(shí)際情況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于職工的范圍給出了比較寬泛的定義。包括以下三類人員：首先包括普遍意義的職工，即包含全職、兼職和臨時(shí)職工，指與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同的所有人員；其次包括雖未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同但由企業(yè)任命的人員，如董事會(huì)成員、監(jiān)事會(huì)成員等；最后還包括在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未受其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員。新準(zhǔn)則對(duì)職工范圍的明確規(guī)定，不僅彌補(bǔ)了舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的空白，同時(shí)也有利于保護(hù)職工的合法權(quán)益，有利于明確企業(yè)與職工雙方的權(quán)利和義務(wù)。
?。?二 ）職工薪酬核算內(nèi)容的差異 職工薪酬的范圍有所拓展，除了在職和離職后提供給職工的貨幣性和非貨幣性薪酬，還包括提供給職工本人、配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利，以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供的保險(xiǎn)待遇等。職工薪酬的內(nèi)涵較以往相比也增加，除了傳統(tǒng)意義上的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，還有以往包含在福利費(fèi)和期間費(fèi)用中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、各類社會(huì)保險(xiǎn)、增加了諸如辭退福利、帶薪休假等新增的職工薪酬形式。這是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中首次明確地定義職工薪酬的內(nèi)容和范圍，這為新勞動(dòng)法中有關(guān)辭退補(bǔ)償、帶薪休假等規(guī)定提供了技術(shù)保障。不但適應(yīng)了我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的自主經(jīng)營(yíng)，滿足了不斷完善內(nèi)部管理機(jī)制、激勵(lì)機(jī)制的需求，也充分表達(dá)了以人為本以及職工薪酬與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同的理念。
?。?三 ）職工薪酬的確認(rèn)與計(jì)量的差異 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工薪酬的內(nèi)容從制度上做出了明確的界定，同時(shí)也規(guī)范了職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)范的職工薪酬的會(huì)計(jì)處理原則較以往有許多不同之處。（1）貨幣薪酬的會(huì)計(jì)處理。新準(zhǔn)則中關(guān)于職工薪酬的處理首先應(yīng)根據(jù)配比原則，要求企業(yè)在職工提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬為負(fù)債，按照“誰(shuí)受益，誰(shuí)負(fù)擔(dān)”的原則，根據(jù)受益對(duì)象分別計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，但辭退福利除外。應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本；應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計(jì)入固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)成本；其他職工薪酬，則計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。而以往則是除了工資津貼和福利費(fèi)按受益對(duì)象計(jì)入資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用外，其他職工薪酬則全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（2）職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)職工福利費(fèi)的提取傾向取消原制度按工資總額14％的規(guī)定，明確指出“應(yīng)付福利費(fèi)”屬于職工薪酬的范圍。除醫(yī)療保險(xiǎn)以外的其他福利性費(fèi)用（企業(yè)為職工繳納的基本醫(yī)療保險(xiǎn)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)用沖減企業(yè)職工福利費(fèi)負(fù)債的余額）則由企業(yè)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況自主決定提取福利費(fèi)或是據(jù)實(shí)列支，并按照職工提供服務(wù)的受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。另外舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中“五險(xiǎn)一金”被認(rèn)為是職工福利，新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬范圍，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，按照國(guó)家規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提，根據(jù)工資總額的一定比例計(jì)算。同樣根據(jù)受益對(duì)象計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。以往則是各類企業(yè)不盡相同，有的按工資總額的14％計(jì)提并保留余額，有的則按實(shí)列支不留余額，此準(zhǔn)則統(tǒng)一了對(duì)于職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。（3）非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理。原來(lái)的制度和規(guī)范中沒有將非貨幣性福利納入職工薪酬的范疇，發(fā)生非貨幣性福利時(shí)，計(jì)入管理費(fèi)用、應(yīng)付福利費(fèi)中核算，在會(huì)計(jì)處理上也較為隨意，給個(gè)人所得稅的征稽帶來(lái)很大困難。因此，為了使非貨幣性福利的列支更加規(guī)范，新準(zhǔn)則明確地將其納入職工薪酬的范圍，以規(guī)范企業(yè)對(duì)非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，分別計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用的，或租賃住房等資產(chǎn)供職工無(wú)償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。（4）辭退福利和帶薪休假等新型職工薪酬的會(huì)計(jì)處理。舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有規(guī)定辭退福利的概念，企業(yè)大多是按照收付實(shí)現(xiàn)制的原則列支經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，并計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從資產(chǎn)負(fù)債觀的角度出發(fā)，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則規(guī)定辭退福利。對(duì)于企業(yè)在正常退休之前解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系以及為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而提出給予的補(bǔ)償，在符合企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃和企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃這兩個(gè)條件時(shí)應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債并列入當(dāng)期費(fèi)用，不計(jì)入資產(chǎn)成本。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還引入了帶薪休假等新增職工薪酬形式，舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并沒有將其放入職工薪酬的范疇，同時(shí)在會(huì)計(jì)處理上也沒有具體的規(guī)定，實(shí)踐起來(lái)難免存在很多問題。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的相關(guān)規(guī)定對(duì)帶薪休假做了具體闡述。對(duì)于非累積的帶薪休假，諸如產(chǎn)假等，由于權(quán)利和義務(wù)不能結(jié)轉(zhuǎn)下期，故在會(huì)計(jì)上不作處理；對(duì)于可累積的帶薪休假，由于權(quán)利和義務(wù)可以結(jié)轉(zhuǎn)下期，根據(jù)下一年度預(yù)期休假數(shù)超過帶薪休假數(shù)對(duì)應(yīng)的工資金額，將其確認(rèn)為負(fù)債，計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)以現(xiàn)金補(bǔ)償未行使的職工累積帶薪休假時(shí)，沖減已計(jì)提的負(fù)債，差額計(jì)入當(dāng)期損益。
?。?四 ）信息披露的差異 長(zhǎng)期以來(lái)我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)以及舊企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則幾乎都沒有對(duì)于職工薪酬信息披露方面的要求，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次明確規(guī)范了披露的范圍和內(nèi)容，統(tǒng)一了關(guān)于職工薪酬的披露原則。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露支付給職工的工資獎(jiǎng)金津貼、各類社會(huì)保險(xiǎn)福利費(fèi)、住房公積金、支付因解除勞動(dòng)關(guān)系所給予的補(bǔ)償以及其他職工薪酬等項(xiàng)目的金額。同時(shí)規(guī)范了對(duì)于因接受企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償計(jì)劃建議的職工數(shù)量不確定而產(chǎn)生的或有負(fù)債，應(yīng)根據(jù)《或有事項(xiàng)》準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行披露。
三、舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬會(huì)計(jì)核算存在的弊端
?。?一 ）信息披露不透明――隱性收入 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則明確規(guī)定非貨幣性福利屬于職工薪酬的一部分。在原來(lái)的制度及相關(guān)規(guī)范中并沒有將這一部分納入職工薪酬的范疇，這就形成了職工的隱性收入，隱性收入正是信息披露不透明的產(chǎn)物。由于財(cái)務(wù)信息失真現(xiàn)象存在，對(duì)于信息披露的規(guī)定相對(duì)匱乏，致使企業(yè)在對(duì)這部分福利費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理也較為隨意，統(tǒng)計(jì)過程中時(shí)常出現(xiàn)實(shí)物收入部分遺漏，納入統(tǒng)計(jì)的實(shí)物收入難以在計(jì)量上進(jìn)行準(zhǔn)確的“貨幣化”等等情況，給報(bào)表使用者帶來(lái)了很多困擾。如原來(lái)的財(cái)務(wù)制度要求所有企業(yè)都按工資總額計(jì)提福利費(fèi)，大部分民營(yíng)企業(yè)按規(guī)定計(jì)提卻很少開支，許多國(guó)有大中型企業(yè)則將大量不合規(guī)的開支從應(yīng)付福利費(fèi)中列支，應(yīng)付福利費(fèi)經(jīng)常出現(xiàn)紅字等等，造成了會(huì)計(jì)核算范圍不符合事實(shí)。而我國(guó)企業(yè)職工的非貨幣性福利又一直是企業(yè)較大的費(fèi)用開支，同時(shí)也是企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，造成了企業(yè)成本費(fèi)用信息的混亂。在職工薪酬信息披露不足的背景下，利用應(yīng)付職工薪酬來(lái)平衡利潤(rùn)，調(diào)節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表顯然成為一些企業(yè)獨(dú)辟蹊徑的盈余管理手段。2007年爆出的浦發(fā)銀行的巨額薪酬事件就是一個(gè)典型，浦發(fā)銀行以前歷年計(jì)提的大量應(yīng)付職工薪酬并沒有直接在“應(yīng)付工資”科目核算，而是隱藏在“其他應(yīng)付款”賬戶中，浦發(fā)銀行在編制2007年報(bào)表時(shí)，按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定將原來(lái)在“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目下的款項(xiàng)調(diào)整到“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，使其余額發(fā)生巨大變化，還了職工薪酬的本來(lái)面目。這不僅給會(huì)計(jì)監(jiān)管界敲響了警鐘，也從中看出了制定完善的職工薪酬信息披露制度的迫切性。因此，新準(zhǔn)則明確將其納入職工薪酬的范疇，使非貨幣性福利的會(huì)計(jì)處理有了依據(jù)。
?。?二 ）信息披露不完整――反傾銷的困境 我國(guó)出口企業(yè)和產(chǎn)品不斷被指傾銷，除了貿(mào)易壁壘和新保護(hù)主義以外，單純技術(shù)層面上的原因來(lái)說則主要屬會(huì)計(jì)問題了。長(zhǎng)期以來(lái)，因我國(guó)會(huì)計(jì)制度與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）存有實(shí)質(zhì)性差距，在反傾銷應(yīng)訴中確定產(chǎn)品的正常價(jià)值時(shí)，我方提供的成本數(shù)據(jù)常不被承認(rèn)，進(jìn)而被選用替代國(guó)數(shù)據(jù)，這成為我反傾銷應(yīng)訴失利的重要原因。我國(guó)出口產(chǎn)品中勞動(dòng)密集型產(chǎn)品往往占較大份額，產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)往往體現(xiàn)在低廉的人工成本上，但被反傾銷的風(fēng)險(xiǎn)也由此加大。在近幾年的反傾銷的案例中，國(guó)外反傾銷機(jī)構(gòu)一直將我國(guó)出口產(chǎn)品成本中人工薪酬成本偏低、人工成本列支不足，沒有完全反映人工成本實(shí)際耗費(fèi)水平作為反傾銷的理由。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定可以計(jì)入產(chǎn)品成本的人工成本的僅限于支付給從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人和在車間直接從事生產(chǎn)管理的人員的直接工資，以及在此基礎(chǔ)上按14%計(jì)提的職工福利費(fèi)，除此之外，企業(yè)的其他工資性支出，原則上均不得計(jì)入產(chǎn)品成本。該規(guī)定與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有一定差距。按我國(guó)原人工成本處理辦法，一方面因其他工資性支出不能進(jìn)入成本而使產(chǎn)品成本偏低，另外，因職工福利費(fèi)的提取數(shù)與實(shí)際支出數(shù)并不一致，致使該人工成本項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)受到扭曲。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改革體系中，與產(chǎn)品成本核算有關(guān)的準(zhǔn)則之中職工薪酬就是其一，全面的反映了人工成本的核算，使新準(zhǔn)則在國(guó)際等效趨同上取得了實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，對(duì)我國(guó)企業(yè)反傾銷應(yīng)訴有著十分積極的現(xiàn)實(shí)意義。
四、新職工薪酬核算變化對(duì)企業(yè)的影響
?。?一 ）職工薪酬新規(guī)定對(duì)職工薪酬管理的影響 《職工薪酬》準(zhǔn)則不但規(guī)范了傳統(tǒng)職工薪酬的會(huì)計(jì)處理，而且體現(xiàn)了先進(jìn)的薪酬管理理念?！堵毠ば匠辍窚?zhǔn)則中人工費(fèi)用資本化范圍的擴(kuò)大將改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，有利于企業(yè)克服短期行為、增加對(duì)創(chuàng)新性開發(fā)活動(dòng)的人力資本的投資。另外，新準(zhǔn)則取消了福利費(fèi)按工資總額14%計(jì)提的要求，企業(yè)可以按實(shí)際發(fā)生額列支，統(tǒng)一了職工福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法。這一規(guī)定適應(yīng)了企業(yè)當(dāng)前福利管理的需要，有利于企業(yè)進(jìn)行自主的薪酬管理活動(dòng)，讓企業(yè)充分行使理財(cái)自主權(quán)，允許企業(yè)根據(jù)市場(chǎng)人力資源的供求狀況和對(duì)不同層次人才的需求情況確定職工薪酬的支付標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則中對(duì)薪酬業(yè)務(wù)核算的一些規(guī)定更是增加了薪酬管理工作的難度，對(duì)人力資源管理從業(yè)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。如《職工薪酬》準(zhǔn)則要求應(yīng)用概率等方法對(duì)職工有選擇權(quán)的辭退福利的金額進(jìn)行預(yù)計(jì)；《股份支付》準(zhǔn)則要求應(yīng)用公允價(jià)值對(duì)股份支付業(yè)務(wù)進(jìn)行計(jì)量。這些要求勢(shì)必對(duì)企業(yè)薪酬方案的設(shè)計(jì)、預(yù)算及統(tǒng)計(jì)等管理工作提出新的挑戰(zhàn)。
?。?二 ）職工薪酬新規(guī)定對(duì)人工成本核算的影響 薪酬準(zhǔn)則反映了完整的人工成本概念，在準(zhǔn)則中規(guī)定凡是為獲得職工提供的服務(wù)所給予或付出的對(duì)價(jià)（代價(jià)）均構(gòu)成職工薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)；醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；住房公積金；工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；非貨幣性福利；因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。無(wú)論是貨幣還是非貨幣性的薪酬；無(wú)論是在職還是離職后的薪酬；無(wú)論是可以計(jì)量直接明確的常規(guī)性薪酬還是以權(quán)益工具為計(jì)量基礎(chǔ)的現(xiàn)代薪酬（認(rèn)股權(quán)、股票增值權(quán)等）；無(wú)論是支付給職工本人還是支付給職工家屬子女或其他被贍養(yǎng)人的福利；無(wú)論是物質(zhì)性薪酬還是教育性福利，均屬職工薪酬的范圍。除了企業(yè)按年金計(jì)劃為職工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和以股份為基礎(chǔ)的薪酬分別適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第10號(hào)――企業(yè)年金基金》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)――股份支付》外，薪酬準(zhǔn)則涵括了所有的人工成本支出。新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首次如此明確定義了職工薪酬的內(nèi)涵，這樣有助于全面反映企業(yè)人工成本。首先，企業(yè)職工薪酬更加陽(yáng)光化，明確了企業(yè)職工薪酬的核算范疇。規(guī)范和統(tǒng)一了職工薪酬的會(huì)計(jì)核算，解決了近年來(lái)熱議的部分行業(yè)員工高額福利財(cái)務(wù)核算數(shù)出多門的問題。在新準(zhǔn)則下把幾乎所有與職工有關(guān)的支出納入一個(gè)統(tǒng)一的科目核算，使以前分散在各個(gè)科目的人工成本得到集中反映，使企業(yè)的實(shí)際人工成本更加透明、一目了然。增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性，這樣能有效減少人為的規(guī)避繳納所得稅行為，盡可能杜絕會(huì)計(jì)人員職業(yè)操守低下導(dǎo)致的舞弊行為。其次，增強(qiáng)了企業(yè)之間人工成本的可比性，有利于中國(guó)企業(yè)走出去。中國(guó)企業(yè)參與國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)的機(jī)會(huì)將來(lái)會(huì)越來(lái)越多，而制約因素也越來(lái)越多，其中由于我國(guó)原來(lái)的人工成本計(jì)量的會(huì)計(jì)核算特色，人工成本成為中國(guó)絕大部分反傾銷案調(diào)查的主要內(nèi)容。新職工薪酬準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，更加全面反映企業(yè)支付的人工成本與費(fèi)用。將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，改變了以前只將應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)根據(jù)受益對(duì)象核算，而教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)研發(fā)過程中發(fā)生的人工成本一律計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的做法，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的成本等信息。此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)職工薪酬的概念、確認(rèn)、計(jì)量和披露，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。
?。?三 ）職工薪酬新規(guī)定對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的影響 （1）對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的影響。職工薪酬準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系而給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象分別進(jìn)行費(fèi)用的歸集與賬務(wù)處理。這將對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中的流動(dòng)負(fù)債、存貨成本和經(jīng)營(yíng)成本中的期間費(fèi)用等產(chǎn)生一定的影響。職工薪酬按照受益對(duì)象成本費(fèi)用化，使得原來(lái)計(jì)入期間費(fèi)用的一些項(xiàng)目資本化，計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)、在建工程和產(chǎn)品成本。這樣，一方面增加了庫(kù)存商品、無(wú)形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值；另一方面提高了當(dāng)期利潤(rùn)，美化了當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表。 對(duì)于辭退補(bǔ)償，原制度規(guī)定在發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)列支，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中職工薪酬規(guī)定在符合一定條件下，應(yīng)做預(yù)計(jì)負(fù)債處理，使得當(dāng)期利潤(rùn)減少。這種做法會(huì)使企業(yè)在經(jīng)濟(jì)性裁員時(shí)管理費(fèi)用突然增加而使企業(yè)的利潤(rùn)不能真實(shí)反映。例如應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬中的職工福利費(fèi)，就可以直接計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。而根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)――存貨》的規(guī)定，對(duì)于生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)中的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員所發(fā)生的職工薪酬，也可以直接計(jì)人存貨成本。但對(duì)于因非正常消耗所負(fù)擔(dān)的直接生產(chǎn)人員和直接提供勞務(wù)人員的這部分職工薪酬，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，這樣就會(huì)使得存貨成本和經(jīng)營(yíng)過程中的期間費(fèi)用具有不確定性。（2）對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的規(guī)定全面規(guī)范了我國(guó)的現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，使得企業(yè)各類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理有所依據(jù)，將幾乎所有的職工薪酬按受益對(duì)象處理，有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本或當(dāng)期費(fèi)用，從而提供更為可靠的會(huì)計(jì)信息；改變了以前按工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)的做法，采用按實(shí)列支，體現(xiàn)了真實(shí)性的原則；明確界定了職工薪酬包含的福利費(fèi)內(nèi)容；歷史性的解決了職工薪酬的范圍、確認(rèn)、計(jì)量和披露。如此統(tǒng)一的福利費(fèi)的確認(rèn)和計(jì)量有助于企業(yè)正確核算資產(chǎn)、成本、或當(dāng)期費(fèi)用，提供相關(guān)、可比、可理解的會(huì)計(jì)信息，滿足報(bào)表使用者多層次的需要，提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。（3）對(duì)企業(yè)發(fā)展方向的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定研發(fā)與開發(fā)過程中直接參與開發(fā)人員的工資及福利費(fèi)等人工成本可準(zhǔn)予資本化，這無(wú)疑給企業(yè)管理者增加研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入、增強(qiáng)企業(yè)的發(fā)展后勁吃了定心丸。一方面，可以鼓勵(lì)企業(yè)內(nèi)涵式發(fā)展，大大減輕科技創(chuàng)新企業(yè)的利潤(rùn)指標(biāo)壓力。目前特大型和大型國(guó)資集團(tuán)的上市公司研發(fā)經(jīng)費(fèi)投人日益增加，特別體現(xiàn)在研發(fā)人工成本上，原準(zhǔn)則的財(cái)務(wù)核算曾是制約企業(yè)家增加研發(fā)投人的主要因素，職工薪酬新準(zhǔn)則將極大調(diào)動(dòng)企業(yè)家增加科技投人的積極性。另一方面，也有利于引導(dǎo)投資方向，鼓勵(lì)投資者投資高科技行業(yè)的上市公司。研發(fā)人員職工薪酬在符合相應(yīng)條件下準(zhǔn)予資本化，解決了原來(lái)研發(fā)人員的工資標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)利潤(rùn)之間的矛盾，將極大地提高國(guó)家鼓勵(lì)的高科技企業(yè)如軟件、信息產(chǎn)業(yè)類的上市公司盈利水平，有利于充分吸引和利用各種資本來(lái)發(fā)展國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策支持的行業(yè)。
五、新職工薪酬準(zhǔn)則應(yīng)用的相關(guān)建議
（ 一 ）福利費(fèi)的會(huì)計(jì)處理方法 新準(zhǔn)則實(shí)施后，企業(yè)不再按照工資總額14%計(jì)提職工福利費(fèi)，對(duì)2007年已經(jīng)計(jì)提的職工福利費(fèi)應(yīng)當(dāng)予以沖回。截至2006年底，應(yīng)付福利費(fèi)賬面余額（不含外商投資企業(yè)從稅后利潤(rùn)中提取的職工福利及獎(jiǎng)勵(lì)基金余額）區(qū)別以下情況處理：一種情況是余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤(rùn)，由此造成年初未分配利潤(rùn)出現(xiàn)負(fù)數(shù)的，依次以任意公積金和法定公積金彌補(bǔ)，仍不足彌補(bǔ)的，以2007年及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。另一種情況是余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后再按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。即在實(shí)際發(fā)生時(shí)直接計(jì)入相應(yīng)的成本費(fèi)用賬戶，而不需要預(yù)先提取，也不涉及年末調(diào)整，這樣既減少了會(huì)計(jì)人員的工作量，又符合配比原則，確保會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然規(guī)定了應(yīng)付福利費(fèi)不再按工資總額的14%計(jì)提，而是據(jù)實(shí)列支，但在應(yīng)用指南中沒有做出具體說明，因此雖然企業(yè)在原則范圍內(nèi)自主權(quán)增加，但這也使得各個(gè)企業(yè)在處理范圍和方式上可能各不相同，會(huì)計(jì)信息缺乏可比性。因此，有必要在其實(shí)施指南中作一些具體的規(guī)定和示例，便于會(huì)計(jì)人員在實(shí)務(wù)操作中進(jìn)一步統(tǒng)一理解和認(rèn)識(shí)，同時(shí)建議進(jìn)一步明確和統(tǒng)一對(duì)于福利費(fèi)使用范圍的定義，規(guī)范會(huì)計(jì)處理，提高會(huì)計(jì)信息的可比性。
?。?二 ）非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量 企業(yè)以不同的方式向職工提供非貨幣性福利，按照新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)當(dāng)分情況處理，包括發(fā)放非貨幣性福利和自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品兩種業(yè)務(wù)：第一類業(yè)務(wù)產(chǎn)品離開了企業(yè)主體，雖然是發(fā)給企業(yè)員工，但已不屬企業(yè)，因此企業(yè)在進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，應(yīng)當(dāng)先通過過“應(yīng)付職工薪酬”科目歸集當(dāng)期應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的非貨幣性薪酬金額，以確定完整準(zhǔn)確的企業(yè)人工成本金額。按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，產(chǎn)品按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，根據(jù)現(xiàn)行稅法的規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。第二類業(yè)務(wù)產(chǎn)品雖然也是視同銷售，但由于產(chǎn)品依然是在為企業(yè)主體服務(wù)，屬于體內(nèi)循環(huán)，所以不能確認(rèn)為收入。按照稅法規(guī)定這類業(yè)務(wù)要交增值稅和消費(fèi)稅，所繳納稅費(fèi)應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪酬。還需注意的是在非貨幣性福利的確認(rèn)和計(jì)量方面上，新準(zhǔn)則沒有明確規(guī)定非貨幣性福利按什么方法計(jì)量，是按賬面價(jià)值還是公允價(jià)值，若按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額如何處理等缺乏具體操作指導(dǎo)。因此要進(jìn)一步細(xì)化非貨幣性福利的計(jì)價(jià)方法，充分考慮實(shí)務(wù)的可操作性，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的具體操作，更好的完善職工薪酬的會(huì)計(jì)核算。
?。?三 ）會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平要求 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布對(duì)會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求和挑戰(zhàn)，要求會(huì)計(jì)人員用新的思維去重新定義許多會(huì)計(jì)問題，要求會(huì)計(jì)人員在實(shí)踐當(dāng)中不斷的學(xué)習(xí)新準(zhǔn)則。人的因素對(duì)于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良好實(shí)施至關(guān)重要， 加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，結(jié)合新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，拓展培訓(xùn)范圍，培訓(xùn)一批具有較高專業(yè)素質(zhì)、職業(yè)操守和廣闊國(guó)際視野的會(huì)計(jì)人才，特別是與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理相關(guān)的會(huì)計(jì)人員十分重要，他們的專業(yè)知識(shí)、業(yè)務(wù)水平、職業(yè)道德及職業(yè)判斷能力的強(qiáng)弱會(huì)直接影響新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施效果。泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其職權(quán)受到的尊重成正比例”。從2007年初開始我國(guó)在上市公司率先實(shí)施了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，新準(zhǔn)則采取了“原則導(dǎo)向型”的框架，不可能詳細(xì)規(guī)范每一項(xiàng)可能發(fā)生的交易或事項(xiàng)。對(duì)于我國(guó)現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)處于高速發(fā)展時(shí)期，交易或事項(xiàng)呈現(xiàn)出復(fù)雜和多樣化趨勢(shì)的環(huán)境而言，需要執(zhí)行準(zhǔn)則的會(huì)計(jì)人員具備較高的專業(yè)知識(shí)和較強(qiáng)的職業(yè)判斷力。這既是有效實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要，也是擴(kuò)大新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則影響的重要途徑。
綜上所述，職工薪酬的應(yīng)用成為了一大亮點(diǎn)，此次新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中規(guī)范了企業(yè)發(fā)展中的人工成本核算內(nèi)容，這對(duì)于提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量，規(guī)范資本市場(chǎng)發(fā)展和市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，推動(dòng)對(duì)外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易都具有重大意義，新準(zhǔn)則的頒布標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。企業(yè)職工的主要收入來(lái)源于企業(yè)發(fā)給職工的薪酬，職工薪酬的核算、制度的完善與否對(duì)于企業(yè)以及企業(yè)的職工都有著重要的影響。隨著職工薪酬會(huì)計(jì)核算發(fā)生的重要變化，深入研究新準(zhǔn)則下職工薪酬問題，為職工提供更好的服務(wù)，成為經(jīng)濟(jì)管理工作者的責(zé)任。
