一、引言
高校內(nèi)部審計(jì)是我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的主要組成部分，也是高校風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制體系的重要組成部分。近年來(lái)，面對(duì)民辦高等學(xué)校的異軍突起和國(guó)外教育資源紛紛搶占國(guó)內(nèi)市場(chǎng)局面，我國(guó)高等教育競(jìng)爭(zhēng)的焦點(diǎn)已從規(guī)模、數(shù)量轉(zhuǎn)向辦學(xué)質(zhì)量、內(nèi)涵和管理建設(shè)。作為肩負(fù)著高等人才培養(yǎng)重任的我國(guó)高校，為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展和高校自身發(fā)展，都在積極探索管理體制、運(yùn)行機(jī)制、辦學(xué)模式的改革和創(chuàng)新。其中，二級(jí)管理體制改革就成了當(dāng)前眾多高校內(nèi)部管理體制改革的重要內(nèi)容之一，其實(shí)質(zhì)是使學(xué)校原有的以職能部門(mén)為主體的管理模式轉(zhuǎn)變?yōu)橐远?jí)院（系）管理為主體的管理模式，目的是激活辦學(xué)活力，提高辦學(xué)質(zhì)量和辦學(xué)效益，以便能使二級(jí)院（系）成為相對(duì)獨(dú)立的辦學(xué)實(shí)體。高校實(shí)施二級(jí)管理后，二級(jí)院（系）作為學(xué)校教學(xué)管理的主體和基礎(chǔ)，其工作管理的好壞、水平的高低直接影響著整個(gè)學(xué)校的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的一種監(jiān)督機(jī)制，擔(dān)當(dāng)著參與高校內(nèi)部控制制度制定與修訂的重要任務(wù)以及對(duì)二級(jí)管理運(yùn)行情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和鑒證的職能等，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)決策及時(shí)提供依據(jù)。因此，內(nèi)部審計(jì)體系是否健全有效將直接影響著整個(gè)學(xué)校內(nèi)部控制的有效性和內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。高校實(shí)施二級(jí)管理后，如何構(gòu)建與二級(jí)管理體制相適應(yīng)內(nèi)部審計(jì)體系是一項(xiàng)專(zhuān)業(yè)性很強(qiáng)且十分重要的工作。為此，本文提出了建立與高校二級(jí)管理模式相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系的具體措施。
二、高校二級(jí)管理體制下內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀分析
（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置多樣化和發(fā)展不均衡 首先，由于《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》及其他法律、法規(guī)對(duì)我國(guó)高校內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定，我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)設(shè)置極不均衡。據(jù)調(diào)查，當(dāng)前我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置形式呈多樣性：其中約50%的高校獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、45%左右的高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)采用紀(jì)檢監(jiān)察或財(cái)務(wù)合署辦公的形式；另有約5%左右的高校未設(shè)立獨(dú)立內(nèi)審結(jié)構(gòu)，也未配備兼職內(nèi)審人員。此外，從調(diào)查情況看，本科院校獨(dú)立設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)比例遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于高職院，這在一定程度上也反映了本科院校比高職院校在機(jī)構(gòu)設(shè)置方面更重視內(nèi)部審計(jì)。其次，高校內(nèi)部審計(jì)隸屬關(guān)系的不均衡制約了內(nèi)部審計(jì)發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)隸屬關(guān)系表明了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的重要性和獨(dú)立性，而內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量直接與隸屬關(guān)系有關(guān)?？茖W(xué)合理的頂層設(shè)計(jì)是二級(jí)管理的組織保證，高校實(shí)施二級(jí)管理后，其內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置并沒(méi)有根據(jù)二級(jí)管理出現(xiàn)的新情況作出相應(yīng)的調(diào)整，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于紀(jì)檢監(jiān)察和財(cái)務(wù)的還比較多，內(nèi)審的獨(dú)立性仍較差?！蔼?dú)立性”是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有效履行審計(jì)職責(zé)，使審計(jì)工作免受干預(yù)、干擾的基本保證，如內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)務(wù)部門(mén)，無(wú)論從層次、地位和獨(dú)立性來(lái)講都不太合適，連最基本得不相容職務(wù)都未得到分離；內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察合署辦公，由于工作職責(zé)和專(zhuān)業(yè)相差太大的原因，必然會(huì)影響各自的工作，審計(jì)的范圍、重點(diǎn)也會(huì)受到很大的牽制，紀(jì)檢、監(jiān)察的職責(zé)是對(duì)黨員干部、行政領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行黨紀(jì)、政紀(jì)和違法、違規(guī)行為進(jìn)行監(jiān)督，以辦案為主，與內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、服務(wù)、咨詢等職能具有明顯區(qū)別。 因此，這種審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置的不合理使得內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性已經(jīng)嚴(yán)重的喪失，其地位十分尷尬。內(nèi)部審計(jì)在性質(zhì)上屬于自我約束的管理控制行為，難以保證審計(jì)工作的自主性和權(quán)威性，一定程度上影響了其工作的正常開(kāi)展和審計(jì)質(zhì)量提高，從而無(wú)法正常發(fā)揮其參謀作用，更難以有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在二級(jí)管理體中監(jiān)督、服務(wù)、咨詢的作用。最后，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置與IIA在《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會(huì)與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)要求相比還有一定的距離。我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)歸屬校長(zhǎng)直接分管、紀(jì)委書(shū)記（副校長(zhǎng)）分管比例最高，從一定的層面上理解，體現(xiàn)了高校領(lǐng)導(dǎo)層仍然固化的“審計(jì)是一個(gè)監(jiān)督部門(mén)”，視內(nèi)部審計(jì)與紀(jì)檢監(jiān)察相似的機(jī)構(gòu)，監(jiān)督職能為主的意識(shí)，忽視了內(nèi)部審計(jì)的增值與改善組織經(jīng)營(yíng)職能，與IIA在《內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求的歸屬“董事會(huì)與高管層”雙重管理的標(biāo)準(zhǔn)要求相比還有一定很大的距離。
?。ǘ﹥?nèi)審工作重要性的認(rèn)識(shí)不夠 隨著我國(guó)高校二級(jí)管理改革的不斷深入，對(duì)內(nèi)審工作提出了新的要求。而我國(guó)目前的很多高校管理層和教職工對(duì)內(nèi)部審工作的思想認(rèn)識(shí)還相對(duì)滯后，認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)并不能為學(xué)校創(chuàng)造價(jià)值，不知道內(nèi)部審計(jì)在規(guī)避、防范和控制風(fēng)險(xiǎn)以及提高教育資金使用效益上的重要價(jià)值作用，尤其是一些高校對(duì)審計(jì)工作重要性還認(rèn)識(shí)不足，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備、經(jīng)費(fèi)保障、工作開(kāi)展等方面沒(méi)有給予足夠的重視和支持，僅僅是象征性按上級(jí)要求設(shè)置了該機(jī)構(gòu)，審計(jì)覆蓋面較低（或未開(kāi)展），審計(jì)質(zhì)量不高。高校在實(shí)施二級(jí)管理后，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)更加日趨復(fù)雜，如內(nèi)部審計(jì)工作沒(méi)有隨之跟上，將很難發(fā)揮其監(jiān)督和增加價(jià)值的作用，長(zhǎng)久下去將嚴(yán)重影響高校內(nèi)涵建設(shè)的深入開(kāi)展和黨風(fēng)廉政建設(shè)。此外，雖然《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》 規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的變動(dòng)和主要負(fù)責(zé)人的任免應(yīng)征求教育主管部門(mén)的意見(jiàn)”，但對(duì)所用人選的專(zhuān)業(yè)勝任能力卻未做出明確規(guī)定，以致很多教育主管部門(mén)和高校對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人審批、任用時(shí)，還未將專(zhuān)業(yè)勝任能力納入干部的任用條件。據(jù)調(diào)查，目前我國(guó)高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)中，專(zhuān)業(yè)或知識(shí)結(jié)構(gòu)很不合理，一些高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人仍由不太了解審計(jì)或甚至根本不熟悉財(cái)務(wù)、預(yù)算管理、資金管理、及經(jīng)營(yíng)管理人員來(lái)?yè)?dān)任內(nèi)審計(jì)機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人，因其對(duì)內(nèi)審工作完全陌生，對(duì)工作的關(guān)鍵控制點(diǎn)較難把握，溝通不易，容易使簡(jiǎn)單事情復(fù)雜化，工作效率不高，一些審計(jì)人員本是好的工作創(chuàng)新卻難以及時(shí)實(shí)施，這就導(dǎo)致了內(nèi)審工作難以深入、有效開(kāi)展，久而久之還會(huì)影響內(nèi)審人員的工作積極性、創(chuàng)造性和審計(jì)工作質(zhì)量的提高。審計(jì)工作和財(cái)務(wù)工作一樣，與紀(jì)委、組織、學(xué)生管理等本質(zhì)區(qū)別，不是簡(jiǎn)單的管理崗，還是屬于專(zhuān)業(yè)性比較強(qiáng)工作，因此，高校在聘用內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人及從業(yè)人員在堅(jiān)持以德為先的前提條件下，更應(yīng)委派、任用那些具備合理的知識(shí)結(jié)構(gòu)和廣泛的知識(shí)面，既掌握會(huì)計(jì)法律法規(guī)、會(huì)計(jì)、審計(jì)專(zhuān)業(yè)知識(shí)，又了解一般性知識(shí)人員，以利于審計(jì)機(jī)構(gòu)工作順利而有效開(kāi)展。其中專(zhuān)業(yè)知識(shí)是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)的特色所在，也是審計(jì)人員進(jìn)行執(zhí)業(yè)判斷的前提條件。經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蛐纬膳c特定判斷任務(wù)相關(guān)的知識(shí)，使審計(jì)人員在面對(duì)相似的判斷對(duì)象時(shí)能作出更快更合理的判斷。若要作出公允、準(zhǔn)確的審計(jì)執(zhí)業(yè)判斷，除需具備相應(yīng)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)外，還需要有將知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)靈活運(yùn)用到實(shí)際情況的能力，包括記憶和聯(lián)想能力、觀察能力、思維能力。
?。ㄈ﹥?nèi)部審計(jì)范圍局限 我國(guó)高校內(nèi)部審計(jì)職能仍然過(guò)多的強(qiáng)調(diào)監(jiān)督和評(píng)價(jià)，缺乏面向未來(lái)的積極態(tài)度及服務(wù)理念，缺乏管理控制、洞察風(fēng)險(xiǎn)、評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的支撐體系。高校實(shí)施二級(jí)管理后，由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受人員編制、專(zhuān)業(yè)勝任能力等諸多因素的影響，其職能基本上還停留在財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合規(guī)性及查錯(cuò)防弊上，而不是對(duì)管理行為、運(yùn)行機(jī)制、行為主體的責(zé)權(quán)利做出分析、評(píng)價(jià)并提供管理建議書(shū)，以推動(dòng)高校內(nèi)部主要工作目標(biāo)的有效運(yùn)作。審計(jì)改進(jìn)需求恰恰是目前所有高校亟待加強(qiáng)的審計(jì)職能，也是內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型后的必然選擇，內(nèi)部審計(jì)更多的需求是對(duì)高校的各項(xiàng)活動(dòng)提供政策咨詢服務(wù)，將自身特有的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到學(xué)校管理的方方面面，在發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的同時(shí)，更側(cè)重于在建立健全制度、管理和控制等方面有針對(duì)性地提供咨詢服務(wù)。
?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)工作不規(guī)范 目前我高校內(nèi)部審計(jì)在審計(jì)工作方案、審計(jì)工作底稿等方面還存在一些不規(guī)范的地方。有的內(nèi)審人員在開(kāi)展審計(jì)時(shí)沒(méi)有審計(jì)證據(jù)、工作底稿和三級(jí)復(fù)核制度，對(duì)一些重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、期后事項(xiàng)、或有事項(xiàng)未能引起足夠關(guān)注，審計(jì)深度和廣度不夠；此外，高校實(shí)施二級(jí)管理后，一些高校財(cái)務(wù)管理水平還不高，會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)較為薄弱，會(huì)計(jì)處理極不規(guī)范，財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算工作還不能滿足二級(jí)管理需要，提供的被審計(jì)單位（項(xiàng)目）會(huì)計(jì)資料完整性、真實(shí)性、清晰性不高，甚至有的高校財(cái)務(wù)部門(mén)提供不出審計(jì)所需的資料、報(bào)表。審計(jì)人員大量的時(shí)間停留在整理賬務(wù)上，內(nèi)審的效果和效率均不理想，造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在增加。
?。ㄎ澹徲?jì)人員的素質(zhì)不高 當(dāng)前高校很多內(nèi)審人員專(zhuān)業(yè)背景已不能適應(yīng)高校審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展趨勢(shì)。隨著經(jīng)營(yíng)審計(jì)和管理審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展，必然產(chǎn)生新的方法和思想，因此，要求內(nèi)部審計(jì)人員從管理者角度出發(fā)，用管理者眼光看待被審項(xiàng)目，從而要求審計(jì)人員必須具備經(jīng)營(yíng)管理的思想和理念。目前我國(guó)高校內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理、理論功底不高，交流和溝通技能、鑒定分析能力、收集與評(píng)估證據(jù)能力、繼續(xù)學(xué)習(xí)能力和評(píng)價(jià)能力仍是審計(jì)工作中的弱項(xiàng)，審計(jì)工作缺乏應(yīng)有的廣度和深度，在加上落后的審計(jì)技術(shù)和審計(jì)方法更難以適應(yīng)二級(jí)管理體制下審計(jì)監(jiān)督的需要，需要在今后的學(xué)習(xí)和工作中不斷強(qiáng)化和提高。
三、高校二級(jí)管理體制下內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建
（一）高校二級(jí)管理體制下內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建的基本原理和前提 高校二級(jí)管理就是要實(shí)現(xiàn)學(xué)校從宏觀調(diào)控、院（系）自主辦學(xué)，職能部門(mén)通過(guò)轉(zhuǎn)變管理方式，使院（系）有較大決策權(quán)，高校內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制促使整個(gè)學(xué)校工作目標(biāo)的有效運(yùn)行和實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部審計(jì)作為高校內(nèi)部管理的監(jiān)督機(jī)制，擔(dān)當(dāng)著參與高校內(nèi)部控制管理的重要任務(wù)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)濟(jì)決策及時(shí)提供依據(jù)的部門(mén)，應(yīng)緊緊圍繞學(xué)校中心工作和工作目標(biāo)，將自身特有的專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)融入到學(xué)校管理的方方面面。因此，學(xué)校實(shí)施二級(jí)管理后，內(nèi)部審計(jì)體系構(gòu)建必須建立合理的內(nèi)控制度，建立和完善符合二級(jí)管理要求內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，形成科學(xué)的決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和監(jiān)督機(jī)制，確保二級(jí)單位目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行，杜絕漏洞，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)各種欺詐、舞弊行為。同時(shí)要側(cè)重于在建立健全制度、管理和控制等方面為各部門(mén)提供咨詢服務(wù)。
（二）高校二級(jí)管理體制下內(nèi)部審計(jì)體系的構(gòu)建措施 高校內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)包括審計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)、審計(jì)制度建設(shè)、人力資源建設(shè)、審計(jì)業(yè)務(wù)程序規(guī)范化、審計(jì)創(chuàng)新、審計(jì)建議采納和落實(shí)情況、審計(jì)作業(yè)完成情況及取得的經(jīng)濟(jì)效益等指標(biāo)體系。因此，高校實(shí)施二級(jí)管理后，應(yīng)圍繞上述目標(biāo)，構(gòu)建一套與二級(jí)管理相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)體系，以利于結(jié)合實(shí)際情況有效的開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作。
（1）完善審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)，優(yōu)化審計(jì)資源管理。內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)的好壞是直接影響內(nèi)部審計(jì)的重要因素。審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)包括機(jī)構(gòu)建設(shè)、制度建設(shè)、人力資源建設(shè)。其中機(jī)構(gòu)建設(shè)又包括審計(jì)組織領(lǐng)導(dǎo)、審計(jì)機(jī)構(gòu)及地位、審計(jì)經(jīng)費(fèi)保證情況及審計(jì)職責(zé)等；制度建設(shè)包括審計(jì)制度的制定情況、制度執(zhí)行情況、審計(jì)管理效率情況；審計(jì)人力資源建設(shè)則包括審計(jì)后續(xù)教育、人力資源結(jié)構(gòu)情況、持證上崗、廉政情況等。當(dāng)前，已制定并實(shí)施的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》和《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》在審計(jì)基礎(chǔ)建設(shè)方面已不能適應(yīng)蓬勃發(fā)展的高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理的需要，其制度還不完善，可操作性不強(qiáng)，如內(nèi)部審計(jì)的處罰權(quán)不夠明確。因此，在當(dāng)前情況下，應(yīng)建立一套適合當(dāng)前高校教育經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理特點(diǎn)，具有可操作性的高校內(nèi)部審計(jì)法規(guī)體系，以促進(jìn)高校內(nèi)部審計(jì)的健康和可持續(xù)發(fā)展。優(yōu)化審計(jì)資源管理就是以較少的審計(jì)資源實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)。高校實(shí)施二級(jí)管理后，面臨審計(jì)任務(wù)重和人力資源緊缺雙重局面，因此，優(yōu)化審計(jì)資源顯得尤為重要，其具體途徑是：將審計(jì)資源保證重點(diǎn)工作，科學(xué)安排審計(jì)計(jì)劃；充分開(kāi)發(fā)利用審計(jì)信息資源（審計(jì)成果），將有限的物質(zhì)、人力、時(shí)間資源用于最重要審計(jì)領(lǐng)域；改進(jìn)審計(jì)工作方法、規(guī)范審計(jì)作業(yè)等。
?。?）內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行重新定位。高校實(shí)施二級(jí)管理后，為了更好適應(yīng)內(nèi)涵建設(shè)的需要，對(duì)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)進(jìn)行重新定位。實(shí)踐證明，不同的內(nèi)部審計(jì)定位將會(huì)產(chǎn)生不同的審計(jì)效果。作為高校的內(nèi)審部門(mén)應(yīng)及時(shí)調(diào)整工作思路，根據(jù)實(shí)際需要，圍繞學(xué)校黨政工作重點(diǎn)，積極開(kāi)展各類(lèi)不同形式的審計(jì)服務(wù)（包括咨詢服務(wù)）來(lái)多角度發(fā)揮其建設(shè)功能。如可考慮學(xué)校在哪些方面還存在較高的辦學(xué)風(fēng)險(xiǎn)；在資金使用方面是否存在效益不高的環(huán)節(jié)；各院（系）及職能部門(mén)的管理活動(dòng)的控制程序是否有效等等。審計(jì)人員不能單純像過(guò)去那樣僅僅滿足于錯(cuò)誤與弊端的揭露，而是要進(jìn)一步指出其根源及后果，提出解決辦法，為各院（系）、職能部門(mén)改進(jìn)管理服務(wù)；在查錯(cuò)防弊審計(jì)的基礎(chǔ)上，分析各院（系）、職能部門(mén)在日常業(yè)務(wù)、管理活動(dòng)中存在的問(wèn)題，為管理者提供決策依據(jù)。
?。?）創(chuàng)新內(nèi)部審計(jì)新理念。樹(shù)立監(jiān)督與服務(wù)并重的審計(jì)理念， 加強(qiáng)對(duì)審計(jì)建議和審計(jì)決定整改和落實(shí)工作，充分發(fā)揮內(nèi)審的“免疫系統(tǒng)”功能。內(nèi)部審計(jì)具有預(yù)防、揭露和抵御功能，高校實(shí)施二級(jí)管理后，審計(jì)部門(mén)要積極梳理，找出審計(jì)工作的重點(diǎn)，有效發(fā)揮內(nèi)審“免疫系統(tǒng)”功能，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、分析和解決問(wèn)題，以便采取預(yù)防措施，避免因問(wèn)題發(fā)生而導(dǎo)致不必要的損失；對(duì)違紀(jì)違規(guī)、損失浪費(fèi)、體制機(jī)制和制度等問(wèn)題進(jìn)行必要揭示，深層次分析問(wèn)題并提出整改意見(jiàn)與改進(jìn)建議，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定和審計(jì)建議落實(shí)工作，促使學(xué)校及各院（系）、職能部門(mén)健全機(jī)制和完善制度，改進(jìn)和規(guī)范內(nèi)部管理，提高教育資金使用效益，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。同時(shí)，以內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型為契機(jī)，積極開(kāi)展績(jī)效審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)轉(zhuǎn)型主要強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)要突出管理審計(jì)和效益審計(jì)，它通過(guò)對(duì)高校及所屬的各部門(mén)的檢查與評(píng)價(jià)，來(lái)協(xié)助高校各院（系）、職能部門(mén)的管理層有效地履行管理職責(zé)，促進(jìn)整個(gè)學(xué)校內(nèi)部控制體系的健全有效，不斷改進(jìn)內(nèi)部管理和提高辦學(xué)效益。根據(jù)績(jī)效審計(jì)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性三個(gè)基本要素的特點(diǎn)，對(duì)各院（系）、職能部門(mén)進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，建立相應(yīng)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，將二級(jí)各院（系）及職能部門(mén)在制度建建設(shè)、人才培養(yǎng)質(zhì)量（含畢業(yè)生學(xué)士學(xué)位授予率、四六級(jí)通過(guò)率、學(xué)生獲得校級(jí)及以上優(yōu)秀畢業(yè)設(shè)計(jì)的篇數(shù)等）、教學(xué)研究及成果（含部門(mén)教師和教學(xué)管理人員主持或參與校級(jí)以上課題數(shù)、公開(kāi)發(fā)表教研論文數(shù)、獲得教學(xué)成果獎(jiǎng)等）、教學(xué)質(zhì)量與監(jiān)控（含督導(dǎo)聽(tīng)課優(yōu)良率、學(xué)生評(píng)講優(yōu)良率等）、協(xié)議就業(yè)率、頂崗實(shí)習(xí)與所學(xué)專(zhuān)業(yè)的結(jié)合率、校企合作、人才培養(yǎng)、隊(duì)伍建設(shè)、科研成果（含省級(jí)、國(guó)家級(jí)精品課程建設(shè)）、服務(wù)能力、經(jīng)費(fèi)預(yù)算與執(zhí)行情況、危機(jī)管理（二級(jí)部門(mén)是否建立一整套危機(jī)監(jiān)測(cè)、預(yù)防、快速反應(yīng)制度和運(yùn)行體系）、學(xué)生素質(zhì)教育、投入和產(chǎn)出、安全穩(wěn)定等指標(biāo)，從數(shù)量和質(zhì)量上加以比較和分析，對(duì)被審計(jì)部門(mén)進(jìn)行客觀評(píng)價(jià)。當(dāng)然，績(jī)效審計(jì)內(nèi)容需要分析具體情況，堅(jiān)持定量與定性相結(jié)合，兼顧不同指標(biāo)體系和不同部門(mén)的實(shí)際情況，構(gòu)建一套比較系統(tǒng)、簡(jiǎn)便易行、客觀公正、又有廣泛基礎(chǔ)指標(biāo)體系，以便根據(jù)具體目標(biāo)制定科學(xué)、合理的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)綜合評(píng)價(jià)。
?。?）以審計(jì)獨(dú)立性為導(dǎo)向，完善內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置。第一，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，強(qiáng)化內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置層次和組織地位越高，其獨(dú)立性越強(qiáng)、權(quán)威性也越大，內(nèi)審的作用就越能充分發(fā)揮。高校實(shí)施二級(jí)管理后，可借鑒企業(yè)內(nèi)部審計(jì)體制，設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，以提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性與權(quán)威性，以便更有效地獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)，免受被審計(jì)單位及其他職能部門(mén)和個(gè)人的限制與干預(yù)，以體現(xiàn)審計(jì)的客觀性、公正性和有效性。具體設(shè)想是，高校在教職工代表大會(huì)（類(lèi)似企業(yè)董事會(huì)）中下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，委員由教職工代表大會(huì)選舉產(chǎn)生，接受黨委的直接領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)班子負(fù)責(zé)，并對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)和人員實(shí)施監(jiān)督和指導(dǎo)。在審計(jì)委員會(huì)中設(shè)內(nèi)審機(jī)構(gòu)并配備審計(jì)人員，獨(dú)立開(kāi)展日常審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)和報(bào)告工作。第二，建立審計(jì)從業(yè)人員資格準(zhǔn)入制度和科學(xué)用人制度，加大對(duì)內(nèi)審人員后續(xù)教育培訓(xùn)力度，建立科學(xué)人才評(píng)價(jià)制度和激勵(lì)制度。設(shè)立并合理提高內(nèi)審從業(yè)人員資格準(zhǔn)入門(mén)檻，突出高校內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)性和獨(dú)立性。內(nèi)審資格證得取得實(shí)行類(lèi)似會(huì)計(jì)從業(yè)資格國(guó)家統(tǒng)一考試制度。當(dāng)前，內(nèi)審資格證取得及其后續(xù)教育均由省級(jí)內(nèi)審協(xié)會(huì)管理，其取得可以說(shuō)是非常容易，任何人只要繳費(fèi)并參加簡(jiǎn)單幾天培訓(xùn)均能取得從業(yè)資格（沒(méi)有一點(diǎn)含金量），后續(xù)教育沒(méi)有強(qiáng)制性。從實(shí)務(wù)操作層面看，內(nèi)審從業(yè)資格應(yīng)該比會(huì)計(jì)從業(yè)資格要求更高，一般來(lái)說(shuō)，一位新從事內(nèi)審工作的人員，如要獨(dú)立有效開(kāi)展審計(jì)工作，除應(yīng)具備審計(jì)、會(huì)計(jì)、管理或相關(guān)的知識(shí)和技能外還需有一定的實(shí)踐工作經(jīng)驗(yàn)才能勝任。因此，作為內(nèi)審主管部門(mén)也應(yīng)予以深刻反思，這種繳費(fèi)發(fā)證的現(xiàn)象必須予以盡快糾正。要想提高內(nèi)審的地位，對(duì)內(nèi)審從業(yè)資格考試應(yīng)盡快做出嚴(yán)格規(guī)定，資格證的取得一律實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一考試制度。針對(duì)當(dāng)前高校內(nèi)審人員素質(zhì)偏低及人員較少的現(xiàn)狀，高校應(yīng)改變用人機(jī)制，選派具有相應(yīng)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格和業(yè)務(wù)能力的人員充實(shí)內(nèi)審隊(duì)伍。嚴(yán)把“進(jìn)人”關(guān)，平衡審計(jì)機(jī)構(gòu)知識(shí)和專(zhuān)業(yè)體系。作為具有核心作用的內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)人同等重要，因此，其任職條件也應(yīng)效仿高等學(xué)校財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的任職條件作出規(guī)定一樣，除符合《黨政領(lǐng)導(dǎo)干部選拔任用工作條例》規(guī)定外，還必須具有財(cái)經(jīng)、管理、審計(jì)等類(lèi)似專(zhuān)業(yè)專(zhuān)科以上學(xué)歷并已取得相應(yīng)專(zhuān)業(yè)中級(jí)職稱(chēng)以上，且具有從事過(guò)財(cái)經(jīng)管理、審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)。以利于其正常、有效開(kāi)展審計(jì)工作。現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的需求是綜合知識(shí)體系，高校在充實(shí)審計(jì)力量，配備審計(jì)人員時(shí)，要堅(jiān)決拒絕做“老好人”，要嚴(yán)把用人關(guān)，真正選撥在具備能做事、肯做事、有道德、有素質(zhì)、有能力的前提下，將那些具備專(zhuān)業(yè)勝任能力的人充實(shí)到審計(jì)隊(duì)伍中。同時(shí)，要注意機(jī)構(gòu)內(nèi)知識(shí)體系、專(zhuān)業(yè)體系等的平衡，以更好的適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)業(yè)務(wù)的需要。加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的后續(xù)教育，使他們快速熟練掌握審計(jì)基本知識(shí)、基本技能和基本方法。提高其審查能力、協(xié)調(diào)能力及表達(dá)能力，以有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)教育主管部門(mén)應(yīng)主導(dǎo)建立以質(zhì)量為導(dǎo)向，科學(xué)合理的審計(jì)人才評(píng)價(jià)制度、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度及激勵(lì)機(jī)制，并以此為據(jù)，建立一個(gè)全省教育審計(jì)人才庫(kù)，整合教育審計(jì)有限的資源，可以將優(yōu)秀審計(jì)人才委派到人才比較緊缺的高校，實(shí)施內(nèi)審機(jī)構(gòu)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人的委派制。建立激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)機(jī)制不僅是物質(zhì)報(bào)酬，更重要的是精神激勵(lì)，是對(duì)業(yè)績(jī)和能力的肯定，同時(shí)還是一種工作再設(shè)計(jì)，讓審計(jì)人員自我價(jià)值實(shí)現(xiàn)和挑戰(zhàn)自我的過(guò)程，即通過(guò)工作輪換、工作內(nèi)容擴(kuò)大化、工作豐富化等方式對(duì)有關(guān)工作內(nèi)容、工作職能和工作關(guān)系重新進(jìn)行設(shè)計(jì)，讓審計(jì)人員在完成工作的過(guò)程中接受挑戰(zhàn)，并享受到工作的樂(lè)趣。
?。?）建立健全二級(jí)管理體制下的財(cái)務(wù)管理制度，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，為內(nèi)部審計(jì)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。高校實(shí)施二級(jí)管理后，二級(jí)院（系）、職能部門(mén)管理的資金越來(lái)越多，作財(cái)務(wù)部門(mén)需要在制度上做重大調(diào)整，在核算、授權(quán)和監(jiān)督方面有較大的突破。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)加強(qiáng)成本管理和成本核算，加強(qiáng)節(jié)約、減少浪費(fèi)，對(duì)院（系）及職能部門(mén)應(yīng)推行項(xiàng)目成本核算，建立健全高效二級(jí)財(cái)務(wù)制度、加強(qiáng)預(yù)算管理研究，提高預(yù)算管理水平，規(guī)范科研管理模式、提高科研經(jīng)費(fèi)的管理水平，為內(nèi)部審計(jì)提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息，提高審計(jì)的執(zhí)行力。
?。?）建立健全高校各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。高校實(shí)施二級(jí)管理后，建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制尤為必要。按照以責(zé)任為依據(jù)，責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，建立健全各級(jí)經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)在經(jīng)濟(jì)工作中按規(guī)定行使權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制建立應(yīng)貫穿于學(xué)校整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)全過(guò)程，包括日常經(jīng)費(fèi)收支的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制、國(guó)有資產(chǎn)完整與保值增值的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、重大支出項(xiàng)目安排的經(jīng)濟(jì)責(zé)任制等。按照“誰(shuí)主管，誰(shuí)負(fù)責(zé)”和“誰(shuí)簽字，誰(shuí)負(fù)責(zé)”的原則基礎(chǔ)上，建立健全校領(lǐng)導(dǎo)、二級(jí)院（系）、職能部門(mén)、科室等經(jīng)濟(jì)責(zé)任制及多層次的管理體系，通過(guò)一級(jí)管好一級(jí)、逐級(jí)實(shí)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，明確校內(nèi)各級(jí)人員在財(cái)經(jīng)管理中的權(quán)利和責(zé)任，增強(qiáng)部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)責(zé)任人的經(jīng)濟(jì)責(zé)任意識(shí)，使各級(jí)人員能按崗位責(zé)任制的規(guī)定在經(jīng)濟(jì)工作中各司其職、各負(fù)其責(zé)，使學(xué)校的財(cái)經(jīng)工作有章可循、有法可依，從而為高校二級(jí)管理后教育事業(yè)健康和可持續(xù)發(fā)展?fàn)I造一個(gè)良好的氛圍。
（7）推行審計(jì)公示、審計(jì)結(jié)果公告制度及審計(jì)結(jié)果運(yùn)用制度。審計(jì)公示制度是審計(jì)工作由傳統(tǒng)走向現(xiàn)代、封閉走向公開(kāi)的必然趨勢(shì)，能夠加大審計(jì)執(zhí)法的透明度、增加信息收集渠道、強(qiáng)化審計(jì)力度。當(dāng)前，很多高校對(duì)審計(jì)工作宣傳不夠，透明度不高。由于審前沒(méi)公示制度，失去了一條有效收集信息重要渠道，直接影響審計(jì)效果和審計(jì)成本的高低；審計(jì)結(jié)果公告制度是高校內(nèi)審部門(mén)將審計(jì)結(jié)果通過(guò)媒體向全校師生員工公開(kāi)，利用輿論監(jiān)督這一工具促使審計(jì)查出的問(wèn)題得到糾正和落實(shí)的一項(xiàng)重要制度。高校推行審計(jì)結(jié)果公告的現(xiàn)實(shí)意義在于促使各院（系）、職能部門(mén)依法行政和提高工作效能，依法維護(hù)學(xué)校和師生利益，形成行為規(guī)范、運(yùn)轉(zhuǎn)協(xié)調(diào)、公正透明和廉潔高效的管理體制。促進(jìn)建立相互約束機(jī)制，有效促使被審計(jì)單位或個(gè)人嚴(yán)格遵守國(guó)家和學(xué)校各項(xiàng)規(guī)章制度。審計(jì)結(jié)果是審計(jì)建設(shè)性作用的重要體現(xiàn)，高校實(shí)施二級(jí)管理后運(yùn)用好內(nèi)部審計(jì)結(jié)果是內(nèi)部審計(jì)建設(shè)性作用的重要體現(xiàn)。充分而有效地運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)結(jié)果，促使各院（系）、職能部門(mén)在規(guī)范內(nèi)部財(cái)經(jīng)管理秩序，提高資金使用效益，保障經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，完善領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)體系和任用機(jī)制等方面起著重要的作用，也是促進(jìn)高校內(nèi)部管理向科學(xué)方向發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。
隨著我國(guó)高校二級(jí)管理體制改革的不斷深入，社會(huì)各界更加關(guān)注高等教育，高校的內(nèi)審面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)并存，內(nèi)部審計(jì)在觀念上、地位上和職能上將會(huì)做出相應(yīng)改變，科學(xué)構(gòu)建新的內(nèi)部審計(jì)體系，以更好地適應(yīng)高校二級(jí)管理和建設(shè)現(xiàn)代大學(xué)制度，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。
