一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的背景及研究現(xiàn)狀
?。?一 ）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生背景 20世紀(jì)70年代，在西方國家“審計(jì)訴訟風(fēng)暴”制度背景下，產(chǎn)生了傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要是通過對會(huì)計(jì)報(bào)表固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的定量評估，從而確定實(shí)質(zhì)性測試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)實(shí)質(zhì)上是制度基礎(chǔ)審計(jì)方法的發(fā)展，還不是一種新的審計(jì)基礎(chǔ)方法。盡管使審計(jì)效率與效果有了實(shí)質(zhì)性的提高，但在理論與實(shí)務(wù)兩方面都存在固有的缺陷，傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)，這其實(shí)是假設(shè)固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)之間相互獨(dú)立。但固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都受企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境的影響，而且兩者之間還相互影響。因此，隨著企業(yè)與內(nèi)外部環(huán)境聯(lián)系緊密性的增強(qiáng)，這一假設(shè)的可靠性越來越受到質(zhì)疑。由于“假定”條件的現(xiàn)實(shí)不成立，實(shí)務(wù)中，注冊會(huì)計(jì)師往往將固有風(fēng)險(xiǎn)簡單地確定為高水平，忽略對固有風(fēng)險(xiǎn)的評估，從而無法發(fā)現(xiàn)由于內(nèi)控失效所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)和舞弊行為。一方面由于審計(jì)方法與環(huán)境需求有很大的差距，另一方面由于審計(jì)職業(yè)面臨巨大的壓力而缺乏獨(dú)立性，使得自20世紀(jì)60年代開始的管理欺詐行為到20世紀(jì)80年代和90年代，不僅沒有得到有效的控制，反而愈演愈烈。20世紀(jì)90年代開始，國際性的會(huì)計(jì)師事務(wù)所開始利用戰(zhàn)略管理理論與實(shí)務(wù)，探索新的審計(jì)方法，在探索中逐漸形成共識:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)是不可分割的，威脅企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)也是影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的來源。因此，有效的審計(jì)需要對企業(yè)所處的宏觀社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境、戰(zhàn)略目標(biāo)和措施、影響企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)以及剩余風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入地了解。注冊會(huì)計(jì)師需要充分認(rèn)識：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要來源于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)則主要來源于整個(gè)企業(yè)的戰(zhàn)略管理風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。這就是現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是以現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型――“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”為基礎(chǔ)進(jìn)行的審計(jì)。這里的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性；檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊會(huì)計(jì)師沒有發(fā)現(xiàn)的可能性；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過綜合評估經(jīng)營控制風(fēng)險(xiǎn)來確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，在充分識別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，針對性地設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性測試程序，從而有效地降低了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高了審計(jì)效果。
?。?二 ）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究狀況 為了規(guī)范審計(jì)過程中的風(fēng)險(xiǎn)分析和管理， 1999年，英國、美國、加拿大的準(zhǔn)則制定者和學(xué)術(shù)界專家聯(lián)合組成了“聯(lián)合工作組”， 采用實(shí)地訪談和問卷調(diào)查的方式對在實(shí)務(wù)中開始逐步推廣的新的審計(jì)方法的運(yùn)用進(jìn)行了分析， 并于2000年發(fā)布了《大會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)方法的發(fā)展》（APB， 2000）的研究報(bào)告。該聯(lián)合工作組認(rèn)為大會(huì)計(jì)師事務(wù)所運(yùn)用的新的審計(jì)模式雖然在具體的結(jié)構(gòu)性框架上存在細(xì)微的差異，但審計(jì)思路卻取得了共識，即從戰(zhàn)略和系統(tǒng)的高度全面衡量企業(yè)所處的宏觀環(huán)境、行業(yè)環(huán)境以及各經(jīng)營環(huán)節(jié)對會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的影響， 為報(bào)表使用者評估企業(yè)價(jià)值、進(jìn)行相關(guān)決策提供審計(jì)保障。他們認(rèn)為這是一種區(qū)別于傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法。2000年，國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)在聯(lián)合工作組以及美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建議下，聯(lián)合美國審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成立了“風(fēng)險(xiǎn)分析聯(lián)合項(xiàng)目組”，對新的審計(jì)方法進(jìn)行研究。2002年國際審計(jì)與鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的征求意見稿，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修訂為 “審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”并于2003年發(fā)布了一系列審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則。新準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)深入地了解被審計(jì)單位及其環(huán)境， 有效地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估， 把重點(diǎn)集中在財(cái)務(wù)報(bào)表出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域， 同時(shí)將風(fēng)險(xiǎn)評估與審計(jì)程序緊密聯(lián)系起來。在畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所研究小組進(jìn)行研究的同時(shí)，其他學(xué)者也在總結(jié)傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的缺陷并尋求改進(jìn)的途經(jīng)。芝加哥大學(xué)教授Erickson等（1996）指出，如果審計(jì)師在1987年林肯存貸社的審計(jì)中深入地理解企業(yè)的經(jīng)營，而并不是著重于會(huì)計(jì)處理的細(xì)節(jié)，那么就可以發(fā)現(xiàn)林肯存貸社整體上是有問題的，他同時(shí)指出應(yīng)該發(fā)展新的審計(jì)方法；挪威經(jīng)濟(jì)與商業(yè)管理學(xué)院副教授Eilifsen、新西蘭奧克蘭大學(xué)教授Knechel（時(shí)任佛羅里達(dá)大學(xué)教授）和阿姆斯特丹大學(xué)教授Wallage（2001）通過對畢馬威在捷克斯洛伐克商業(yè)銀行的審計(jì)中所運(yùn)用方法的研究，認(rèn)為新的方法可以使審計(jì)師提供更高程度的保證，從而減少對各利益相關(guān)者的風(fēng)險(xiǎn)；現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的開拓者――美國畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)與鑒證研究中心主任Timothy B. Bell博士和伊利諾伊大學(xué)香檳分校會(huì)計(jì)系主任Ira Solomon教授認(rèn)為：20世紀(jì)80年代開始出現(xiàn)的大量舞弊案件和針對審計(jì)師的訴訟、審計(jì)市場的激烈競爭以及審計(jì)服務(wù)價(jià)格降低的壓力等都迫使事務(wù)所為提高審計(jì)效率和質(zhì)量而重構(gòu)審計(jì)程序。他們還表示：從現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展過程來看，風(fēng)險(xiǎn)評估的定位在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中至少已經(jīng)存在了100年，其中需要的職業(yè)判斷是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的靈魂；美國佛羅里達(dá)大學(xué)安永會(huì)計(jì)學(xué)教授W. Robert Knechel認(rèn)為：現(xiàn)代企業(yè)的業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，相應(yīng)的審計(jì)環(huán)境也變得越來越復(fù)雜，傳統(tǒng)的審計(jì)方法已難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的缺失，而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的出現(xiàn)正是解決此類問題的一個(gè)工具；英國曼徹斯特大學(xué)曼徹斯特商學(xué)院的畢馬威會(huì)計(jì)學(xué)教授Stuart Turley認(rèn)為，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以被視為長期以來審計(jì)方法發(fā)展的必然結(jié)果，是一個(gè)繼往開來、發(fā)展的進(jìn)程。當(dāng)然在眾多支持聲中也有學(xué)者對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)提出質(zhì)疑，牛津大學(xué)教授Power （2003）就認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的審計(jì)方法與大事務(wù)所圍繞“戰(zhàn)略”模型重新塑造的審計(jì)方法之間的經(jīng)濟(jì)區(qū)別僅在于前者支持降低成本，后者支持增加投入，從而使提高審計(jì)收費(fèi)合理化。針對新審計(jì)方法的收費(fèi)提高，Turley 教授則有不同的觀點(diǎn)，他認(rèn)為：雖然現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)一開始所需的成本非常高，但是這并不是因?yàn)榉椒ǖ母淖?，而是由于審?jì)環(huán)境的變化導(dǎo)致審計(jì)責(zé)任的增加，而且這種成本是可以在以后消化的，所以不會(huì)阻礙現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在實(shí)際工作中的運(yùn)用。在國外實(shí)務(wù)界和學(xué)界對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究如火如荼之時(shí)，國內(nèi)對審計(jì)模式的理論研究也從未中斷，對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是否適合我國的應(yīng)用環(huán)境也存在爭議：黃世忠（2002）認(rèn)為目前我國企業(yè)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，注冊會(huì)計(jì)師行業(yè)對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足，還不具備應(yīng)用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的條件。王修岐和劉兵（2003）則認(rèn)為: 為了適應(yīng)新的情況必須使用一種新的、多維的審計(jì)技術(shù)，以緩解審計(jì)人員面臨的錯(cuò)綜復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)；2003年中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)列為研究課題之一，并且對外公開招標(biāo)；與此同時(shí)，上海國家會(huì)計(jì)學(xué)院專門建立了實(shí)驗(yàn)室來研究風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)問題，北京國家會(huì)計(jì)學(xué)院也同世界銀行合作開發(fā)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的課程等。這一階段的研究大多針對傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的不足，對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究還比較少。2004年陳毓圭《對風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的由來及其發(fā)展的認(rèn)識》（《會(huì)計(jì)研究》）的發(fā)表可以說揭開了對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)研究的序幕，自此專家學(xué)者開始了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的研究并提出了各自的認(rèn)識: 徐偉 （2004）等認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展的必然趨勢，但因?yàn)槲覈狈τ薪?jīng)驗(yàn)的復(fù)合型注冊會(huì)計(jì)師、沒有形成完善的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論、沒有建立功能強(qiáng)大的信息系統(tǒng)、以及缺乏有效的審計(jì)需求，從而使得風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國運(yùn)用有一定難度；謝榮、吳建友（2004）認(rèn)為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要比傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計(jì)站得更高，看得更遠(yuǎn)，對企業(yè)了解得更透……我們應(yīng)該積極地研究與學(xué)習(xí)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論與方法，并結(jié)合我國的實(shí)際情況，在實(shí)務(wù)中逐步推廣，在適當(dāng)?shù)臅r(shí)間結(jié)合我國對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法的掌握程度，對審計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的修訂。在全面借鑒新的國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型、充分研究我國審計(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)的模式特點(diǎn)后，財(cái)政部于2006年頒布了48項(xiàng)新審計(jì)準(zhǔn)則，同年《中華人民共和國審計(jì)法》得以修定，這標(biāo)志著現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型在我國正式推廣應(yīng)用。
二、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)和模式創(chuàng)新
?。?一 ）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ) 現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理論基礎(chǔ)是系統(tǒng)論和戰(zhàn)略管理理論，是審計(jì)技術(shù)方法在系統(tǒng)理論和戰(zhàn)略管理理論上的重大創(chuàng)新。系統(tǒng)理論認(rèn)為， 一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)由組成系統(tǒng)的各個(gè)部分相互作用， 從而形成一個(gè)整體， 達(dá)到更高的層次， 表現(xiàn)出突變行為和復(fù)雜特征。對于這一復(fù)雜系統(tǒng)的突變行為和復(fù)雜特征的研究，不能夠降低為研究各個(gè)組成部分，而應(yīng)該研究這一系統(tǒng)的整體，否則很可能得出錯(cuò)誤的判斷。正如注冊會(huì)計(jì)師對企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的研究，不能僅對其內(nèi)部控制進(jìn)行研究，而應(yīng)將企業(yè)的經(jīng)營與內(nèi)外部環(huán)境作為整體進(jìn)行分析，進(jìn)而分析其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)戰(zhàn)略管理是企業(yè)在宏觀層次通過分析、預(yù)測、規(guī)劃、控制等手段，實(shí)現(xiàn)充分利用本企業(yè)的人、財(cái)、物等資源，以達(dá)到優(yōu)化管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的目的。包括企業(yè)戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)、選擇、控制和實(shí)施，直至達(dá)到企業(yè)戰(zhàn)略總目標(biāo)的全過程。戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為隨著現(xiàn)代社會(huì)生產(chǎn)力的迅速提高和企業(yè)規(guī)模的愈來愈大，企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)必須要有正確的經(jīng)營戰(zhàn)略。企業(yè)的戰(zhàn)略管理是否正確、有效，不僅會(huì)影響企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)的成果，還會(huì)對企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的可靠性產(chǎn)生直接的影響。因此，注冊會(huì)計(jì)師要想將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低，就必須從影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性的源頭――即企業(yè)的戰(zhàn)略管理活動(dòng)著手分析，才能控制住財(cái)務(wù)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。戰(zhàn)略管理理論提醒會(huì)計(jì)師將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中進(jìn)行考察，并通過對企業(yè)保持和加強(qiáng)其在這一廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)中的競爭優(yōu)勢的戰(zhàn)略及其恰當(dāng)性的分析評價(jià)，來對審計(jì)取證的重點(diǎn)、范圍、目標(biāo)和程序予以指導(dǎo)，從而克服了傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)缺乏全面性分析而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺點(diǎn)。
?。?二 ）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的模式創(chuàng)新 （1）風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍擴(kuò)大。傳統(tǒng)審計(jì)模式的測試重點(diǎn)在于評價(jià)內(nèi)部控制的有效性，其風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍主要限于內(nèi)部控制的缺陷，對于可以信賴的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，通常只對其涉及的交易和賬戶余額進(jìn)行抽樣審計(jì)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)對風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估則貫穿在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中，風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍擴(kuò)大了，不僅包括財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目本身的風(fēng)險(xiǎn)評估，還將被審計(jì)單位置于廣泛的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)之中，對企業(yè)所處的宏觀社會(huì)環(huán)境和行業(yè)環(huán)境進(jìn)行深入的了解，分析企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)和戰(zhàn)略以及實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)和關(guān)鍵經(jīng)營環(huán)節(jié)，從而明確企業(yè)整體的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、管理風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。（2）審計(jì)思路和方法更加多元化。傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，主要依賴于實(shí)質(zhì)性測試，是一種“自下而上”的方式，這種審計(jì)思路視野過于狹窄，缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注，僅以交易作為審計(jì)的基礎(chǔ)，難以準(zhǔn)確評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用“自下而上”和“自上而下”相結(jié)合的審計(jì)思路。先“自上而下”對企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境和戰(zhàn)略管理進(jìn)行分析，對報(bào)表形成預(yù)期，根據(jù)預(yù)期確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序；然后“自下而上”， 通過實(shí)施審計(jì)程序，將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較，從而判斷財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。（3）分析性復(fù)核程序的應(yīng)用進(jìn)一步加強(qiáng)。傳統(tǒng)審計(jì)模式下，分析性復(fù)核程序應(yīng)用范圍窄，主要是對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析、比率分析等簡單的應(yīng)用。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)注重運(yùn)用分析性復(fù)核程序，以識別可能存在的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，分析性復(fù)核程序體現(xiàn)出多樣化的特征，審計(jì)人員不僅要對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，還要對非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù)，將大量客觀數(shù)據(jù)輸入計(jì)算機(jī)，借助相關(guān)分析軟件，快速、準(zhǔn)確地得出結(jié)論。這種分析使風(fēng)險(xiǎn)因素不再唯一，變一元風(fēng)險(xiǎn)評估為多元風(fēng)險(xiǎn)評估，使風(fēng)險(xiǎn)評估的結(jié)果更可靠。（4）對注冊會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平要求更高。傳統(tǒng)審計(jì)模式從控制風(fēng)險(xiǎn)入手，不對企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施評估，注冊會(huì)計(jì)師主要關(guān)注的是企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)下，審計(jì)重心向風(fēng)險(xiǎn)評估轉(zhuǎn)移，審計(jì)證據(jù)也由內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移。風(fēng)險(xiǎn)評估的各個(gè)環(huán)節(jié)對注冊會(huì)計(jì)師提出了更高的要求。注冊會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)審計(jì)等專業(yè)知識，還應(yīng)掌握現(xiàn)代管理知識、企業(yè)戰(zhàn)略與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的相關(guān)知識等，以充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境及其戰(zhàn)略目標(biāo)，以便從外部取得大量的證據(jù)來評價(jià)風(fēng)險(xiǎn)評估的恰當(dāng)性，并以此評估客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
（ 三 ）推行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的意義 （1）有利于提高審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)重大錯(cuò)報(bào)的能力。經(jīng)濟(jì)狀況不佳會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位產(chǎn)生財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)或壓力，公司的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)可能會(huì)轉(zhuǎn)化為財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入了“重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”（即財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性），擴(kuò)大了風(fēng)險(xiǎn)評估的范圍，要求注冊會(huì)計(jì)師站在更高的角度關(guān)注公司管理層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的情況，強(qiáng)調(diào)在保持合理的職業(yè)懷疑基礎(chǔ)上評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)施審計(jì)程序，并將風(fēng)險(xiǎn)評估的思想貫穿整個(gè)審計(jì)程序，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c運(yùn)用，從而可以使審計(jì)人員有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)機(jī)，評估發(fā)生財(cái)務(wù)舞弊的可能性。因此，在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員揭露由財(cái)務(wù)舞弊導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的能力顯著提高。（2）有利于實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的有效配置，提高審計(jì)質(zhì)量?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)以分析性復(fù)核為重心，針對評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和實(shí)施控制測試和實(shí)質(zhì)性程序。參與審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中需要密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)實(shí)際情況，及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源，把審計(jì)資源集中在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表中容易出現(xiàn)舞弊的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，同時(shí)科學(xué)、合理地分配投入到其他領(lǐng)域的時(shí)間和精力，實(shí)現(xiàn)了審計(jì)資源的有效配置，在提高審計(jì)效率的同時(shí)，保證了審計(jì)質(zhì)量。（3）有利于審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化。審計(jì)是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的學(xué)科，需要審計(jì)人員擁有豐富的審計(jì)知識和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。但是每個(gè)審計(jì)人員的知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)閱歷都存在差異，他們所采用的審計(jì)方法也各有不同，這勢必會(huì)影響到審計(jì)結(jié)果的一致性和正確性。所以，有必要在審計(jì)工作中制定一套有章可循的方法?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)正順應(yīng)了這一要求，制定了一套比較標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范的審計(jì)程序，有了這個(gè)程序，審計(jì)人員就有了明確的審查線索和統(tǒng)一的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而可以減少不同審計(jì)人員對同一個(gè)被審計(jì)單位得出兩種截然不同的審計(jì)意見的可能性，有利于審計(jì)工作的規(guī)范化和標(biāo)準(zhǔn)化建設(shè)。
三、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀及實(shí)施途徑
?。ㄒ唬┈F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國應(yīng)用現(xiàn)狀 2006年新審計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)布，標(biāo)志著我國已經(jīng)步入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)時(shí)代?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種新的審計(jì)理念和方法，已經(jīng)成為我國審計(jì)理論及實(shí)務(wù)界普遍關(guān)注的熱點(diǎn)。但我國的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)起步較晚，與發(fā)達(dá)國家相比還存在很多不足。（1）法律法規(guī)不健全?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因就是法律訴訟風(fēng)險(xiǎn)的增加。而在我國，雖然現(xiàn)行的《公司法》、《證券法》、《注冊會(huì)計(jì)師法》等一系列法律的出臺對規(guī)范注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任起到了一定作用。但這些法律法規(guī)大都是以行政責(zé)任為主，輔之以民事責(zé)任或者刑事責(zé)任，其中關(guān)于應(yīng)該由會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)法律責(zé)任的民事賠償責(zé)任部分的規(guī)定比較空洞，缺乏具體的可操作性。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法違規(guī)成本較小，導(dǎo)致相關(guān)法律法規(guī)失去了其應(yīng)有的約束和震懾作用，審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)重視不夠，在缺乏相關(guān)法律法規(guī)約束下會(huì)計(jì)師事務(wù)所不會(huì)主動(dòng)采用費(fèi)時(shí)、費(fèi)力、又費(fèi)錢的現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。（2）審計(jì)市場競爭無序。我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所數(shù)量多、規(guī)模小，缺乏品牌效應(yīng)和具有強(qiáng)大號召力的領(lǐng)軍人物，行業(yè)自律性差。由于“僧多粥少”，許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了維持生存，不得不以降低審計(jì)質(zhì)量為代價(jià)爭取客戶，甚至不惜侵害社會(huì)公眾的利益。這種過度競爭造成了審計(jì)市場的無序和混亂，也為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用制造了障礙。因?yàn)楝F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)評估范圍的擴(kuò)大、分析性復(fù)核程序的加強(qiáng)以及對注冊會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)水平要求的提高勢必引起審計(jì)成本增加。在審計(jì)市場競爭激烈、無序的情況下，審計(jì)收費(fèi)的增加往往不能與成本的增加同步，如果審計(jì)成本得不到有效補(bǔ)償，會(huì)計(jì)師事務(wù)所就不會(huì)有實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的積極性。（3）缺乏有效的需求市場。由于我國公司的治理結(jié)構(gòu)尚不健全，內(nèi)部人控制問題十分嚴(yán)重，很多公司董事會(huì)成員與企業(yè)管理層的高度重疊，出現(xiàn)了委托者出錢委托注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)自己會(huì)計(jì)報(bào)表的現(xiàn)象。經(jīng)營者既是被審計(jì)者又是委托人，他們當(dāng)然不希望注冊會(huì)計(jì)師對自己出具的報(bào)表有更多不同意見，即企業(yè)對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的需求動(dòng)機(jī)。由于他們決定著注冊會(huì)計(jì)師的續(xù)聘、收費(fèi)等事項(xiàng)，在這種委托關(guān)系中，注冊會(huì)計(jì)師處于明顯的被動(dòng)地位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了生存，在審計(jì)過程中很可能迫于“委托人”的壓力而做出妥協(xié)，出具不真實(shí)的審計(jì)報(bào)告，造成審計(jì)失敗，這種需求市場的缺乏抑制了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的應(yīng)用。（4）人力資源素質(zhì)不高。人力資源在審計(jì)組織的戰(zhàn)略管理中起主導(dǎo)作用，人力資源的優(yōu)劣直接影響審計(jì)質(zhì)量。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序，注冊會(huì)計(jì)師必須花費(fèi)大量的時(shí)間和精力去了解客戶及其環(huán)境，評估客戶風(fēng)險(xiǎn)，包括了解客戶的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、經(jīng)營目標(biāo)、經(jīng)營戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評價(jià)、內(nèi)部控制等，這就需要注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，不僅要熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)知識， 而且要掌握戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績評價(jià)等現(xiàn)代管理知識。 在分析性復(fù)核程序的運(yùn)用中，注冊會(huì)計(jì)師需要根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況，尋求數(shù)據(jù)間的內(nèi)在關(guān)系來構(gòu)建模型，并借助于計(jì)算機(jī)軟件進(jìn)行分析，這就要求注冊會(huì)計(jì)師具備足夠的數(shù)理統(tǒng)計(jì)知識并掌握一些常用的分析軟件和工具的使用方法。只有這樣， 注冊會(huì)計(jì)師才能準(zhǔn)確識別財(cái)務(wù)報(bào)表上的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。但目前我國審計(jì)人員綜合素質(zhì)普遍偏低，知識結(jié)構(gòu)和經(jīng)驗(yàn)還難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求。這是因?yàn)殚L期以來我國的注冊會(huì)計(jì)師考試沒有涉及除會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法以外的內(nèi)容，限制了注冊會(huì)計(jì)師知識面的擴(kuò)展，盡管注快考試從2009年進(jìn)行了改革，增加了《企業(yè)戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》，由于實(shí)行的時(shí)間較短，再加上缺乏數(shù)理統(tǒng)計(jì)、審計(jì)軟件等相關(guān)知識的培訓(xùn)與考查，在短期內(nèi)還難以較明顯地提升審計(jì)隊(duì)伍的素質(zhì)，這也成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)推廣的障礙。（5）信息系統(tǒng)支撐不夠?，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移，注冊會(huì)計(jì)師要在制定計(jì)劃之前充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境，然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。為此， 會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的信息庫， 以滿足注冊會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)的需要。但目前國內(nèi)很多會(huì)計(jì)師事務(wù)所信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求，對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解， 數(shù)據(jù)積累不足，對客戶整體的經(jīng)營環(huán)境缺乏足夠的了解，社會(huì)上也缺乏能針對具體客戶提供相關(guān)信息的中介機(jī)構(gòu)。另一方面， 我國商品化的審計(jì)軟件開發(fā)不夠理想，很多軟件過于簡單，不能滿足現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)測試程序的要求，難以從根本上幫助審計(jì)人員完成抽樣、測試、推斷等工作并得出可靠結(jié)論。
?。?二 ）現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國實(shí)施途徑 （1）完善現(xiàn)有法律環(huán)境。注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的規(guī)范性取決于法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管是否成熟，一個(gè)成熟的法律環(huán)境和行業(yè)監(jiān)管環(huán)境不僅可以為注冊會(huì)計(jì)師合法執(zhí)業(yè)起到保護(hù)作用， 還可以起到監(jiān)督作用。而目前我國這方面的法律規(guī)范還存在許多漏洞， 無法從根本上引起注冊會(huì)計(jì)師的的足夠重視，因此必需采取措施完善我國的法制環(huán)境，加強(qiáng)外部執(zhí)業(yè)環(huán)境建設(shè)。目前我國相關(guān)法律追究會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師的行政責(zé)任的相關(guān)規(guī)定較為完善， 而對其刑事責(zé)任與民事責(zé)任， 特別是民事責(zé)任的追究的相關(guān)條款太籠統(tǒng)， 不具備可操作性。使會(huì)計(jì)師事務(wù)所與注冊會(huì)計(jì)師能夠逃避法律責(zé)任， 縱容了注冊會(huì)計(jì)師的違法行為， 也增加了注冊會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)， 因此，應(yīng)加大對注冊會(huì)計(jì)師違法行為的責(zé)任追究與處罰力度，尤其是刑事責(zé)任與民事賠償責(zé)任，以強(qiáng)化注冊會(huì)計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)意識。（2）加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管，建立公平競爭的市場秩序。在行業(yè)監(jiān)管方面，應(yīng)充分發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的作用，通過立法賦予其自律管理的權(quán)力，從而維護(hù)中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)本身的獨(dú)立性和權(quán)威性，通過行業(yè)自律促進(jìn)審計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境的優(yōu)化。財(cái)政部門可通過行使行政監(jiān)管權(quán)利與注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)進(jìn)行協(xié)調(diào)。注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)充分發(fā)揮其行業(yè)監(jiān)管的技術(shù)優(yōu)勢，可以通過信用或資質(zhì)評級等方法對各會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)管理，通過創(chuàng)建名優(yōu)會(huì)計(jì)師事務(wù)所并擴(kuò)大宣傳，樹立品牌效應(yīng)，以維持公平競爭的市場秩序，實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源的合理配置，提高審計(jì)效率。注冊會(huì)計(jì)師自身應(yīng)加強(qiáng)誠信建設(shè)，以維護(hù)社會(huì)公眾利益為宗旨，在提高職業(yè)道德的同時(shí)，提高自身素質(zhì)，樹立良好形象，共同維護(hù)和發(fā)展公平競爭的良好市場秩序。（3）完善公司治理結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大需求市場。我國現(xiàn)階段的審計(jì)需求多為來自政府行政部門的強(qiáng)制性需求，由于公司存在嚴(yán)重的內(nèi)部人控制現(xiàn)象，他們當(dāng)然不希望注冊會(huì)計(jì)師對自己出具的財(cái)務(wù)報(bào)表有更多不同意見，即企業(yè)對高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù)缺乏內(nèi)在的需求動(dòng)機(jī)，需求市場不足。為了提高對高質(zhì)量審計(jì)的需求，促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施，一方面要進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，建立現(xiàn)代公司制度，以培育高質(zhì)量審計(jì)需求主體。如建立健全監(jiān)事會(huì)和獨(dú)立董事制度，強(qiáng)化對管理者的約束和激勵(lì)機(jī)制，避免內(nèi)部人控制現(xiàn)象的發(fā)生；完善上市公司“審計(jì)委員會(huì)”制度，審計(jì)委員會(huì)成員由股東大會(huì)任命，可由獨(dú)立董事和其他不直接參與公司經(jīng)營管理的人員擔(dān)任，審計(jì)委員會(huì)有權(quán)向董事會(huì)提議聘用或解除會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。另一方面可通過宣傳教育提高社會(huì)公眾對審計(jì)信息重要性的認(rèn)識，加強(qiáng)社會(huì)各界對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督，逐步培育對高質(zhì)量審計(jì)具有需求的社會(huì)群體，促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的推廣和應(yīng)用。（4）改革考試和選拔方式，提供高質(zhì)量人才。如前所述，現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要注冊會(huì)計(jì)師是熟悉會(huì)計(jì)和審計(jì)知識、掌握戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績評價(jià)等現(xiàn)代管理知識的復(fù)合型人才。為適應(yīng)這一要求，應(yīng)從以下幾方面入手：首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)知識體系的培訓(xùn)，改善注冊會(huì)計(jì)師知識結(jié)構(gòu)單一、難以適應(yīng)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需求的狀況，使其不僅精通會(huì)計(jì)審計(jì)等方面的專業(yè)知識，而且掌握戰(zhàn)略管理、風(fēng)險(xiǎn)管理、業(yè)績評價(jià)等方面的知識。其次，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員結(jié)構(gòu)，注意聘用一些法律、數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)等方面非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才，優(yōu)化注冊會(huì)計(jì)師隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，促進(jìn)人才的多元化發(fā)展。再次，調(diào)整現(xiàn)有的注冊會(huì)計(jì)師考試科目，在現(xiàn)有六科目的基礎(chǔ)上，可適當(dāng)增加與數(shù)理統(tǒng)計(jì)、計(jì)算機(jī)相關(guān)的知識，以作參考?？傊ㄟ^各種途徑提高注冊會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施創(chuàng)造優(yōu)質(zhì)的人力資源環(huán)境。（5）建立和完善信息共享系統(tǒng)。在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)人員將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。在保持成本一定的情況下，要想充分了解被審計(jì)單位的企業(yè)戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)、信譽(yù)、行業(yè)情況等外部信息，就必須通過相關(guān)機(jī)構(gòu)來建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。首先，注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)應(yīng)會(huì)同政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等單位建立各種級別的資料庫，將掌握的企業(yè)信息及時(shí)上網(wǎng)，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所、各級政府以及各個(gè)協(xié)會(huì)之間的聯(lián)網(wǎng)，構(gòu)建一個(gè)較為完善的信息平臺，實(shí)現(xiàn)資源共享。其次，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)建立自己的數(shù)據(jù)庫，建立客戶檔案，對注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)過程中所需要的各方面知識及有關(guān)被審計(jì)單位的各種資料進(jìn)行整理歸納，并及時(shí)更新數(shù)據(jù)庫，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)能充分獲取相應(yīng)資料，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高服務(wù)質(zhì)量。最后，加大相關(guān)審計(jì)軟件的引進(jìn)和研發(fā)力度，以便通過審計(jì)軟件的幫助對收集到的信息數(shù)據(jù)進(jìn)行加工和分析，降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率，促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的全面推行。
