一、引言
中國企業(yè)經過33年的改革和發(fā)展，其市場化進程經歷了突破性飛躍，已完全與市場經濟接軌，實行了完全的市場化運作，實現(xiàn)了在科學的現(xiàn)代企業(yè)制度和規(guī)范的市場經濟環(huán)境下運作。可以說，我國現(xiàn)代企業(yè)不僅對全部法人財產實際享有占有、使用、收益和依法處分的經濟性質的權利，而且還具有財產所有權的排他性，比經營權更具主體性和獨立性。由此，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)會計必須與之配套，其改革勢在必行。建立現(xiàn)代企業(yè)制度是一項艱巨復雜的系統(tǒng)工程，不可能是一蹴而就的事情。資本主義國家的現(xiàn)代企業(yè)經歷了整整一個世紀才發(fā)展成現(xiàn)在的樣子，而我國剛剛開始進入市場經濟，我們的目的就是要通過企業(yè)制度的創(chuàng)新提升我國企業(yè)的綜合實力和競爭力，尤其是迅速打造能夠與西方大企業(yè)和跨國公司進行抗衡的企業(yè)隊伍?，F(xiàn)代企業(yè)制度是指以市場經濟為基礎，以完善的企業(yè)法人制度為主體，以有限責任制度為核心，以公司企業(yè)為主要形式的新型企業(yè)制度。改革初期對現(xiàn)代企業(yè)制度籠統(tǒng)的界定為“產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學”。黨的十六屆三中全會《決定》首次提出包括“物權、債權、股權和知識產權”等各類產權才是其核心和主要內容，提出了要建立“歸屬清晰、權責明確、保護嚴格、流轉順暢”的現(xiàn)代產權制度。即在新的現(xiàn)代產權制度下，國有資本、私人資本、境外資本以及其他各種來源和形式的資本，在政府公共政策和市場規(guī)則下，平等競爭，盡顯活力?，F(xiàn)代企業(yè)制度的特征主要體現(xiàn)在以下方面：（1）歸屬清晰。歸屬清晰是根據(jù)“誰投資、誰受益、誰擁有產權”的基本原則，依法明確各類產權具體的所有者，使各類財產權的具體所有者得以準確界定，并為相關法律法規(guī)所明確規(guī)定。（2）權責明確。權責明確是在產權歸屬清晰的基礎上，具體劃分各類產權主體的權責范圍，促使其權利到位、責任落實，實現(xiàn)權利、義務和責任相統(tǒng)一。使產權在實施過程中各相關主體權利到位、責任落實。（3）保護嚴格。保護嚴格就是要保護各類產權的安全性和持續(xù)性，使各類產權主體的合法權益受到國家法律的平等保護，讓各方主體有實實在在的安全感。使法律制度系統(tǒng)、完備，各類性質、各種形式的產權享有平等的法律地位，并受到法律的嚴格保護。（4）流轉順暢。它反映了現(xiàn)代產權的可流動性、可交易性，從而有利于資源的有效配置。即在合法的基礎上，實現(xiàn)產權的自由流轉，不受所有制的局限，不受地方及部門利益的約束和限制；同時也要求規(guī)范發(fā)展多層次的產權交易市場，為流轉順暢提供平臺。當然，現(xiàn)代企業(yè)制度除了上述特征外，還具涉及面廣、綜合性強、靈敏度高等特點。
二、現(xiàn)代企業(yè)制度對會計改革的要求
要真正建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須要求會計改革與之配套。要正確把握中國會計的重大問題，改革現(xiàn)行會計管理體制，科學界定會計人員的身份；加強社會監(jiān)督，大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)；將其改革的重點要逐步轉移到規(guī)范企業(yè)的財務會計的行為上來。
?。?一 ）立足實際，把握特色 現(xiàn)代企業(yè)制度是一種不同于現(xiàn)有體制的嶄新的企業(yè)制度，其目標是要理順現(xiàn)有的國有企業(yè)的產權關系和權責關系，實現(xiàn)政企分開。一是立足我國社會主義公有制特色，這一經濟基礎決定了我國社會主義市場經濟的特點之一是國家宏觀調控的力度比私有化國家要強，反映在會計上即是國家宏觀會計管理的范圍比私有化國家要廣，力度要強。二是著眼于市場經主體，要使企業(yè)會計信息與國家宏觀管理相關性的前提下，注重市場的自發(fā)調控性。三是保障企業(yè)能夠自主決策、自主經營，并承擔其一切經營后果，要求現(xiàn)代企業(yè)的會計人員必須要樹立市場觀念，管理觀念，效益觀念等新的會計觀念，積極有效地參與管理。
?。?二 ）克服極端，重在自治 建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求改革現(xiàn)行會計管理體制，科學界定會計人員的身份，使廣大會計人員把主要精力放在參與企業(yè)管理。一是要克服過去“財政式會計”的諸多弊端，會計工作真正從財政的卵翼下獨立出來，以保證會計工作自身的科學性、系統(tǒng)性。二是徹底改變極端性的“委派制”做法，不能再強調會計人員的雙重身份或代表國家管理企業(yè)的身份，會計人員回歸企業(yè)，要求會計人員在遵法、守法和執(zhí)法的基礎上，維護本單位的合法利益，并把主要精力放在參與企業(yè)管理、提高企業(yè)的經濟效益上。使企業(yè)成為獨立自主、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展的經濟主體。
?。ㄈ┘訌姳O(jiān)督，立足長遠 自主發(fā)展與民主管理并不是放任自流和信馬由韁，而是將企業(yè)從政府行政管理的懷抱中獨立出來，按照市場經濟的規(guī)律來組織生產，自主理財、自負盈虧，會計人員將站在會計主體的立場上來提供信息、參與管理。政府把主要精力放在加強社會監(jiān)督和大力發(fā)展注冊會計師事業(yè)上，發(fā)揮注冊會計師事業(yè)對現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和發(fā)展的作用。通過行之積極作用，通過有效的社會監(jiān)督體系來保證企業(yè)所有者的利益。
（ 四 ）規(guī)范行為，真實有效 公司制已經成為我國企業(yè)的主要組織形式，我國會計改革的重點就必須盡快轉移到規(guī)范公司的財務會計行為上來。要按照國際慣例，使公司提供的會計報表必須做到：一是會計報表的編制必須遵循各國的“公認會計原則”；二是報表符合會計準則和會計制度，提供真實而公正的信息，公布前必須經過注冊會計師審查；三是上市公司必須遵守各國政府證券與證券交易管理機構的有關規(guī)定；四是改進和完善目前股份公司會計準則，使《公司法》、《企業(yè)會計準則》等相關規(guī)定貫徹落實好。
三、現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)會計改革
要建立科學的管理機制，充分發(fā)揮現(xiàn)代會計作用。為此，對內應重視現(xiàn)代會計管理，拓展財務會計，完善內部審計，實行財務管理與會計機構的相分離；對外應建立以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督體系，建全職業(yè)道德規(guī)范體系。
?。?一 ）確保工作獨立，拓展會計空間 按照我國的《會計法》規(guī)定“任何單位和個人不得以任何方式授意、指使、強令會計機構、會計人員偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，提供虛假財務會計報告?！倍鴮嶋H中“會計獨立性的原則”在我國大打折扣，由此爆發(fā)問題也日趨嚴重，致使會計信息的質量的“水分”不斷擴大，以致我國大量的國有資產和國家稅收流失，導致國家宏觀經濟決策失誤，給我國經濟體制改革和社會經濟的可持續(xù)發(fā)展帶來了嚴重的障礙。企業(yè)要真正做到自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發(fā)展，首當其沖的就是要確保會計工作獨立完成。一是要確保不受政府及其外界當局的致使與干擾，確保企業(yè)獨立行使會計工作職能。二是不受企業(yè)經營管理人員的控制和指揮，避免在“道義”和“利益”之間權衡下的失真使其順應特有的職業(yè)道德和職業(yè)謹慎，充分地發(fā)揮自己的技能，真實地反映企業(yè)的財務狀況和經營成果，做到客觀公正、廉潔自律、誠實守信。以財務管理為中心，狠抓企業(yè)內部財務管理進而引領企業(yè)全面科學管理。既是市場經濟發(fā)展的需要，更是建立現(xiàn)代企業(yè)制度、促進企業(yè)資本運營和持續(xù)發(fā)展的使命。（1）重構會計體系。改革《會計法》中將所有企業(yè)、社會團體、行政事業(yè)單位的會計行為合并為一個法律規(guī)范的體系，使會計基本理論、會計概念結構框架與會計應用理論各部分有機組成的首尾一致、渾然一體，具有一定結構層次與功能的理論系統(tǒng)。（2）強調信息真實。確保各項業(yè)務的原始憑證完全符合要求；對于真實、合法、合理但內容不完整、填寫有錯誤的原始憑證，應退回給經辦人員，待憑證補充完整、重開或更正錯誤并在更正處加蓋開出單位的公章后，再辦理正式會計手續(xù)；對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構、會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。（3）改變調控方式。當前的會計宏觀調控僅限于企業(yè)會計法、企業(yè)會計準則體系、會計職業(yè)道德規(guī)范、有關會計人員的資格、監(jiān)督機制和可能的全社會的獎懲機制等宏觀層面?，F(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求政府對會計管理必須由統(tǒng)一的直接管理轉向宏觀的間接控制，通過制訂具體、詳實的會計準則對所有企業(yè)的會計行為加以規(guī)范。
?。?二 ）完善內部審計與財務管理部門 如今融多種產權主體為一體、多種所有制并存，跨行業(yè)、跨地區(qū)、跨國經營的大型企業(yè)集團較多，其內部管理層次多，經營跨度大，場地分散，各種權力、義務、責任關系復雜，需要發(fā)揮內部審計的自我控制、自我約束作用，以保障企業(yè)經營活動的協(xié)調健康運行。一是加強內部審計機構的獨立性和權威性使內部審計機構不受企業(yè)管理層的制約，獨立客觀地開展工作；二是將內部審計納入企業(yè)的規(guī)范化和制度化的軌道，明確規(guī)定內部審計的職權、責任、工作范圍、行為規(guī)范等，使審計工作的開展有章可循，進而淡化人際關系做到客觀公正；三是建立一支作風優(yōu)良、技術過硬的內部審計隊伍和一套行之有效的內部審計工作自身考核辦法，接受上級領導和公司員工的監(jiān)督；四是營造良好的內部審計環(huán)境，如此一來企業(yè)才有凝聚力，企業(yè)主與員工之間、“內部人”與“外部人”之間才會建立起一種相互信任的關系，營造一個良好的內部審計環(huán)境；五是視企業(yè)發(fā)展需積極拓展內部審計業(yè)務領域，使其真正成為以提高企業(yè)經濟效益為目標，以協(xié)助高級管理當局完成受托責任為重點，將經常性的財務收支審計、經濟責任審計與經濟效益審計相結合，抓好內部控制制度的評審、參與企業(yè)決策過程、深入到事前、事中、事后審計的內部監(jiān)督系統(tǒng)。企業(yè)財務管理發(fā)展至今，已成為由籌資決策、投資決策、股利決策組成的現(xiàn)代公司理財活動。改革開放以來，企業(yè)財務管理雖得到一定的加強，但離現(xiàn)代企業(yè)制度的要求仍相差很遠。現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，要求企業(yè)以獨立經濟實體和利益主體的身份在市場中公平競爭，特別是隨著現(xiàn)代金融工具的不斷創(chuàng)新，如何進行科學的籌資、投資決策？如何合理利用財務杠桿來降低資本成本、提高經濟效益？現(xiàn)代企業(yè)財務管理作為一種職能性的管理活動，既處理著財務關系，也直接管理著價值運動。而會計不是職能管理部門，它是提供綜合性財務信息的部門，是現(xiàn)代企業(yè)決策支持系統(tǒng)的重要組成部分。我們的企業(yè)能否適應勢必成為值得追問的突出問題。由此，現(xiàn)代企業(yè)制度的建立客觀上要求企業(yè)內部財務管理部門與會計部門分設，兩個部門各司其職。
?。?三 ）承擔社會責任 建立社會責任會計，從社會的角度對受托經濟主體履行社會責任的情況進行計量與報告，以增強受托經濟主體的社會責任觀念，不斷提高社會性代理效益。（1）主動承擔社會責任。一是關注職工是否同工同酬和提高福利待遇、工作條件與環(huán)境的改善，開展職工技術教育、提高職工業(yè)務水平與社會統(tǒng)籌保險基金等。二是保護消費者權益，不斷提高產品質量與性能，加強產前與售后服務，滿足消費者不同層次的需求。三是維護政府利益，在提高國民經濟主體效益的前提下提高企業(yè)的經濟效益。四是支持公益事業(yè)，除了依法向國家納稅外，積極支持社會公益事業(yè)，在力所能及的范圍內給予必要的捐贈與幫助。五是保護生態(tài)環(huán)境，企業(yè)對環(huán)境污染進行有效防護，減輕并消除環(huán)境污染，提高資源綜合利用率，降低能源消耗，倡導生態(tài)文明。（2）揚長避短與時俱進?，F(xiàn)代企業(yè)財務會計制度要求滿足信息的有用性及管理的靈活性，而稅法更強調納稅基礎的可靠性和嚴肅性。不同的要求導致這兩方面信息在事實上有著不同的目標與著眼點，使用不同的會計慣例與會計方法，最終使稅務會計與現(xiàn)代管理會計一樣，也從財務會計中分離出來，成為現(xiàn)代會計系統(tǒng)的另一個重要分支。（3）適度做秀別有用心。企業(yè)作為社會的重要組成部分，不僅要維護政府利益，還要支持公益事業(yè)，更要作保護生態(tài)環(huán)境的先行者。企業(yè)要發(fā)揮各種媒體的宣傳與放大效應，甚至利用一些突發(fā)事件和一些社會熱點與焦點問題彰顯企業(yè)“親民心、體民意”的善舉，要“變酒香不怕巷子深為好酒也要多吆喝”，做到揚名效益兩不誤和雙提升(其實很多社會救助可以在稅收中減免)，企業(yè)如此用心良苦必然能夠帶來綜合效益，可謂一舉多得。
（ 四 ）建立咨詢體系，恪守制度流程 當前，企業(yè)會計信息的日益公開化，對企業(yè)報送的會計信息的質量要求將更加嚴格，企業(yè)除了提供相關可比、可靠的會計信息之外，企業(yè)對外公布的財務報告必須受注冊會計師的審查和簽證，以保證其公允性、真實性和合法性。完善以注冊會計師和會計師事務所為主要形式的會計信息質量的社會監(jiān)督評價體系，已成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度、應對企業(yè)需求和發(fā)展市場經濟的必然要求。鑒于企業(yè)自身的實力和當前我國專業(yè)人才資源不足的現(xiàn)實，發(fā)揮“他山之石可以攻玉”的作用，一是要做到不求所在，只求所用，可以網絡一些科研機構和高等院校的專家教授為我所用；二是借雞生蛋，發(fā)揮社會上專業(yè)咨詢體系的作用為我服務；三是定身量做，盡快在實踐中培養(yǎng)一批自己的專業(yè)人才隊伍，因企制宜的打造一支自己的咨詢體系團隊，并逐步做大做強。會計制度及流程的改革應該具有超前性，必須轉變會計職能及對會計職能的認識，實事求是地認識會計監(jiān)督職能的有限性、脆弱性和認識會計在新形勢下發(fā)展起來的會計信息交流的職能。（1）揚長避短。一是推陳出新，現(xiàn)行的外商投資企業(yè)會計制度，股份制企業(yè)會計制度和工業(yè)會計制度中呈三足鼎立狀并存，導致了不同的企業(yè)在相同會計事項的處理上存在較大的差距。比如在壞賬準備的計提比例、預計存貨變現(xiàn)損失的規(guī)定、權益法核算投資額等均有機可乘并造成混亂。二是吸收借鑒，在與國際慣例接軌方面力度不夠，突出表現(xiàn)在有價證券的計價方法上，比如不允許使用“成本與市價孰低法”、在會計報表體系中沒有采用功能更佳的“現(xiàn)金流量表”等。三是循序漸進，先借用、再創(chuàng)新、后超越。（2）放眼未來。一是通過修訂和完善實現(xiàn)現(xiàn)有會計制度的規(guī)范化，以還原會計信息在全社會范圍內的可比性、理解性。二是要從有利于現(xiàn)代企業(yè)制度的建設出發(fā)，找出我國會計與國際會計慣例不相協(xié)調的具體環(huán)節(jié)，謹慎而又策略地走上會計國際化的坦途。要應允許有價證券采用成本與市價孰低法；用現(xiàn)金流量表取代財務狀況變動表。（3）規(guī)范流程。沒有制度，不成方圓。要根據(jù)企業(yè)自身的情況制定自己的標準流程，明確職責、規(guī)范程序，營造出“一切問題都不是問題、問題就是答案、就按照您所想、所思、所做的辦”的氛圍，達到“自己應該干什么、怎么辦、如何辦好”的效果。
?。?五 ）注重成本核算 在產品設計階段我們通過對產品成本與功能關系的分析與研究，開展價值工程分析，提出成本最低、功能最全的滿意方案，做到“以質量求生存、以生存求發(fā)展、以發(fā)展求規(guī)模、以規(guī)模創(chuàng)效益、以效益擴美譽度、以美譽度提高知名度、以知名度創(chuàng)百年老字號”；在核算成本方面除了依據(jù)嚴密的科學計算外，還實行廣泛的參與制，使標準制訂者與執(zhí)行者面對面的溝通或者交流，共同制定出切實可行的標準成本；在成本分析方面，強調進行經常、及時和具體的調查研究，組織專家團、智囊團以及決策圈進行分門別類調研與合作，在合作中溝通、在溝通中交流、在交流中提升、在提升中超越、在超越和決策中達成共識。形成“自行調節(jié)、自行控制、自我提升、自求完美”的機制，充分調動執(zhí)行者在標準執(zhí)行中的積極性與主動性；在獎懲制度上強調綜合而又有效地運用各種激勵因素，激勵人們沿著既定目標卓有成效、水到渠成甚至不由自主的工作。
?。?六 ）強化人員培訓 目前我國會計人員無論是在文化素質、專業(yè)技能，還是在學歷結構、知識結構方面，均與現(xiàn)代企業(yè)制度對會計所提出的要求相差很遠。為此，要加快培養(yǎng)足夠數(shù)量的政治素質高、業(yè)務能力強、職業(yè)道德好、能夠勝任職責的現(xiàn)代會計人才。一是抓好會計人員的在職教育，實行以知識更新為主的普及性輪訓與重點提高專項培訓相結合的職業(yè)教育。二是改進與完善會計人員管理制度，創(chuàng)造一個尊重會計人員、鼓勵會計人才脫穎而出的社會氛圍，形成一個有利于科學培養(yǎng)、選拔會計人才的機制。三是改進與完善大專院校的會計教學工作，提高師資力量，改善教學方法，強化實踐環(huán)節(jié)，培養(yǎng)與造就大批能適應現(xiàn)代復雜多變的市場經濟環(huán)境需要的會計人才。四是立足切身打造與定身量做自身企業(yè)的專業(yè)人才，不苛求一味的“高精尖”、要重在自身隊伍“精氣神”，別人成功的經驗與做法只能是借鑒、采納、消化和吸收、利用，不可能是“拿來主義和東施效顰”。因為一個企業(yè)不能夠僅僅靠花點錢去購買成套的體系或者說是簡單的“學習學習、考察考察”就能夠取得真經的癡心妄想。更重要的是通過請進來：定期邀請學科專家做學術報告，促使企業(yè)的財務人員不斷地汲取、涉獵本學科的最新學術成果，提升駕馭財務管理能力，定期組織企業(yè)的骨干人員參加培訓會和研討會，促其在培訓和交流中得到提高；引項目――積極與科研院所與相關高校進行企校合作，開發(fā)和引進最新科研項目與成果，使企業(yè)熟知或獲悉前沿成果與發(fā)展方向，進而占領同行業(yè)至高地甚至引領同行業(yè)發(fā)展，做到別無我有、別有我優(yōu)、別優(yōu)我新；送出去：要鼓勵相關人員參加會計師、注冊會計師和研究生考試，同時積極爭取政策聯(lián)系有關財經高校，通過做訪問學者、培訓學習深造等辦法，盡快提高會計專業(yè)人才的能力與水平；坐下來：經常組織和挑選行業(yè)精英上示范課、公開課、交辦沙龍和業(yè)務研討，定期聘請知名專家、教授作報告，同時爭取研究課題，提升企業(yè)中會計專業(yè)人員的專業(yè)素養(yǎng)。
