一、引言
公允價值作為一種重要的計量屬性，對我國企業(yè)的發(fā)展有著十分重大的作用。但就我國企業(yè)應(yīng)用公允價值的現(xiàn)狀而言，仍存在許多有待解決的問題，如企業(yè)內(nèi)部對公允價值的監(jiān)管力度不夠，會計人員的綜合素質(zhì)較低等。為了能夠找到相關(guān)改進措施，必須先對公允價值會計計量有一個更加深入地了解。公允價值（Fair Value），又稱公允價格或公允市價。其主要是指在熟悉市場情況下，經(jīng)濟交易雙方自愿進行交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值計量則是對公允價值進行的一種計量，是市場經(jīng)濟環(huán)境下維護經(jīng)濟秩序的重要手段，有利于提高會計信息質(zhì)量。20世紀(jì)早期，全球會計學(xué)界普遍認可的會計計量屬性是歷史成本。20世紀(jì)70年代，公允價值才在美國會計準(zhǔn)則中應(yīng)用。20世紀(jì)80年代，美國將公允價值計量應(yīng)用于股票投資、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、交易性金融資產(chǎn)、債務(wù)重組和租賃資產(chǎn)等會計處理中。這一時期屬于公允價值計量的萌芽期，僅限于對資產(chǎn)類科目進行有效計量。20世紀(jì)80年代屬于公允價值計量的探索時期，美國除了在資產(chǎn)類會計科目的計量中引用公允價值之外，還對公允價值的定義進行了更詳盡的論述，并建議將公允價值計量運用到企業(yè)抵押貸款和轉(zhuǎn)換債券業(yè)務(wù)中。并且由于當(dāng)時全球很多金融機構(gòu)紛紛破產(chǎn)，這種沒有預(yù)兆的情況讓人們意識到使用歷史成本計量方法存在較大的風(fēng)險。此后金融領(lǐng)域?qū)τ谟嬃糠绞礁觾A向于公允價值計量，其主要原因在于公允價值更接近于真實價值。隨之，美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會頒布了推動公允價值會計計量發(fā)展的會計準(zhǔn)則，其標(biāo)志著國際公允價值計量體系的初步建立，推動了財務(wù)會計計量的改革和發(fā)展。隨著現(xiàn)代經(jīng)濟環(huán)境的波動，歷史成本已經(jīng)不再適應(yīng)經(jīng)濟的發(fā)展，而公允價值的地位卻逐漸提升。
二、新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用分析
?。?一 ）新會計準(zhǔn)則下應(yīng)用公允價值的優(yōu)勢分析
?。?）有利于有效地保全企業(yè)資本。企業(yè)在開展生產(chǎn)活動時會對在生產(chǎn)過程中所耗費的生產(chǎn)能力進行回購，從而獲取更多的經(jīng)營效益。如若采用歷史進行會計計量，便無法回購與物價上漲相對于的生產(chǎn)能力。這種情形會使得企業(yè)的財務(wù)面臨不佳狀況，但新會計準(zhǔn)則下的公允價值會計計量能有效地解決這一弊端，企業(yè)通過采用公允價值會計計量的方法，在任何時候耗費的生產(chǎn)能力都能按照現(xiàn)行市價或者未來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值進行計量。由此可見，新會計準(zhǔn)則下的公允價值計量方法能夠彌補歷史成本計量方法的不足，也能有效地回購與物價上漲相應(yīng)規(guī)模的生產(chǎn)能力，從而有效地保全企業(yè)資本。（2）有利于更加合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況。資金是企業(yè)順利開展經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的基本條件，是企業(yè)尋求生存和發(fā)展的重要保障。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國經(jīng)濟發(fā)展過程中相應(yīng)地產(chǎn)生了較多的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動。歷史成本主要是對已發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，新出現(xiàn)經(jīng)營活動和經(jīng)濟業(yè)務(wù)中存在許多需要預(yù)算的業(yè)務(wù)。由于歷史成本對此類業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的利得和損失并不能有效地進行會計計量，因此容易導(dǎo)致企業(yè)資金的流失，也使得企業(yè)的財務(wù)狀況沒有得到合理地反映。公允價值主要是對尚未履行和正在履行的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，其能較為準(zhǔn)確地計量即將產(chǎn)生的利得和損失，有利于更加合理地反映企業(yè)的財務(wù)狀況。從而更有效地保證企業(yè)資金的管理，為推動企業(yè)發(fā)展提供良好的資金基礎(chǔ)。（3）有利于更好地適應(yīng)金融體系的創(chuàng)新。隨著我國市場經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)經(jīng)濟活動的會計計量不在局限于對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行計量，其逐漸開始延伸至對即將發(fā)生的經(jīng)濟交易業(yè)務(wù)和活動進行初步計量和分析。社會經(jīng)濟的發(fā)展促使了新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟活動的出現(xiàn)，它們要求能夠?qū)ι形绰男泻驼诼男械慕?jīng)濟業(yè)務(wù)進行準(zhǔn)確地計量。但是歷史成本并不能有效地滿足這一要求，這種情況使得歷史成本會計計量體系面臨崩潰的局面。另外，在證�市場產(chǎn)生之前，受托責(zé)任觀主張采用歷史成本計量屬性。其主要原因是在當(dāng)時的經(jīng)濟交易環(huán)境下，歷史成本計量屬性所形成的信息十分可靠。但是在證�市場逐漸擴大之后，使得其經(jīng)濟收益和風(fēng)險之間的關(guān)系日益緊密。因此很多投資者便十分注重投資收益和風(fēng)險的相關(guān)波動，從而必須為獲取更多的投資收益做出準(zhǔn)確地決策。而為了有效地提高決策的實用性，應(yīng)該推動公允價值計量屬性的重要性。公允價值是對企業(yè)即將產(chǎn)生的利得和損失進行準(zhǔn)確地計量，由于投資著對公允價值的認識逐漸提高，使得企業(yè)能夠很好地適應(yīng)金融體系的創(chuàng)新。（4）有利于提高決策信息的實用性。經(jīng)濟的發(fā)展會引起價格和貨幣購買力的波動，導(dǎo)致信息的實用性下降。公允價值作為計量屬性中的一種，具有較強的時效性。通過對企業(yè)即將產(chǎn)生和已經(jīng)產(chǎn)生的收益和損失都能夠合理地進行計量，能夠更加準(zhǔn)確地反映企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)狀況。因此，公允價值也能夠提高財務(wù)信息的相關(guān)性和實用性。企業(yè)在作出重大決策時，需要對企業(yè)內(nèi)部的現(xiàn)金流量有個準(zhǔn)確的了解，而公允價值便能較為準(zhǔn)確地披露企業(yè)當(dāng)前所獲得的現(xiàn)金流量的具體情況。在了解現(xiàn)金流量的動態(tài)之后，對企業(yè)的經(jīng)營能力、償還能力和能承擔(dān)的風(fēng)險能力都有更為深入的了解，為作出正確的決策提供精準(zhǔn)的信息。由此可見，運用公允價值能夠有利于提高企業(yè)決策信息的實用性。（5）有利于促進會計收益的真實性和全面性。傳統(tǒng)的會計學(xué)指出，會計收益主要是指交易期間已經(jīng)實現(xiàn)的收入和費用之間的差額。但現(xiàn)代經(jīng)濟學(xué)中的收益除了包含會計收益之外，還包括非交易活動和未實現(xiàn)的利得和損失，其相對傳統(tǒng)會計學(xué)而言對會計收益的內(nèi)容更加真實和全面。公允價值會計計量既要計量資產(chǎn)和負債的公允價值，也需要計量由公允價值變動而造成的利得和損失，其符合現(xiàn)代會計學(xué)對會計收益的規(guī)定。由此可見，新會計準(zhǔn)則下應(yīng)用公允價值有利于促進會計收益的真實性和全面性。公允價值能夠較為準(zhǔn)確地揭露企業(yè)的現(xiàn)金流量情況，能夠深入地了解企業(yè)的經(jīng)營能力、償還能力和抵御風(fēng)險的能力。除此之外，公允價值計量屬性能夠更加合理地反映企業(yè)的真實收益狀況，能夠更全面地評價企業(yè)當(dāng)前的經(jīng)營業(yè)績。
?。ǘ┬聲嫓?zhǔn)則下應(yīng)用公允價值的弊端
（1）公允價值的信息成本較高。企業(yè)人員在運用公允價值進行計量時，必須在每個會計期末對影響會計計量的各種因素進行分析，對資產(chǎn)和負債的公允價值做出準(zhǔn)確的認定。整個認定過程在一定程度上增加了企業(yè)的信息成本，這是公允價值相對于歷史成本計量方法存在著弊端之一。運用公允價值進行會計計量會增加報表成本，當(dāng)成本超出收益時，如若仍按公允價值進行會計計量，則是一種違背會計的成本效益原則的會計行為。（2）公允價值的主觀性較強。公允價值主要是參與經(jīng)濟交易活動的雙方對市場價值的一種評估。但由于隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，市場環(huán)境也是復(fù)雜多變的，使得市場價值波動較大。對于會計事項的交易價格只能做出估計，并不能有效地確認。另外，由于市場價值屬于商業(yè)機密，其具備保密原則。加上信息阻斷等因素，使得公允價值的取得及其判斷難度變大。這種情況使得會計信息的客觀性和可靠性大大降低，由此可見，公允價值的主觀性較強，這是新會計準(zhǔn)則下運用公允價值計量方法的又一弊端。（3）公允價值信息的可靠性較差。公允價值是一個變動性較強的計量方法，雖然在財務(wù)報告中能夠提供更有效地信息，但是其信息的可靠性并不能得到有效的保證。對于報表的編制者和使用者而言，與收益和風(fēng)險相關(guān)的信息之間存在較大的不對稱性，并且信息質(zhì)量的可靠性也難以保證。另外公允價值的獲得缺乏依據(jù)，估計公允價值存在不確定性，使得有些企業(yè)利用公允價值來進行利潤操作。這樣的情況導(dǎo)致公允價值信息的可比性、相關(guān)性受到較大的阻礙。（4）缺乏規(guī)范的公允價值計量的理論支持。雖然在我國新會計準(zhǔn)則的影響下，我國很多企業(yè)都開始應(yīng)用公允價值進行會計計量。但是目前為止，我國企業(yè)并沒有專門的關(guān)于公允價值的理論系統(tǒng)，且會計人員的實踐技術(shù)較差，使得公允價值計量無法按照較為科學(xué)和規(guī)范的方法體系進行，這是企業(yè)運用公允價值會計計量的不足之處。對此，企業(yè)應(yīng)該依據(jù)自身發(fā)展情況，不斷健全公允價值理論體系。
三、新會計準(zhǔn)則下公允價值應(yīng)用對策
?。ㄒ唬┩晟乒蕛r值的市場環(huán)境
公允價值是市場經(jīng)濟發(fā)展到一定時期的產(chǎn)物，推動了我國的社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展。公允價值主要包含交易活動雙方平等、資源和了解具體情況，這些要素的形成主要依托于完善的市場經(jīng)濟環(huán)境。2003年我國發(fā)布了《關(guān)于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》，標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟地位的確立。雖然我國社會主義市場經(jīng)濟地位已經(jīng)確立，但是目前我國的社會主義市場經(jīng)濟體制仍處于初級探索階段，在實際發(fā)展中仍存在許多不足，如有的上市公司與其相關(guān)公司在進行經(jīng)濟交易時，利用關(guān)聯(lián)方交易掩飾報表、虛添企業(yè)經(jīng)營利潤。為了能夠有效地解決這一弊端，企業(yè)必須不斷地完善與公允價值相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境。具體可以從以下方面進行努力：強化企業(yè)內(nèi)部治理和控制，對會計人員的違規(guī)行為進行嚴懲，提高交易活動過程的透明度；構(gòu)建上市公司的綜合監(jiān)督和管理體系；提高投資者對相關(guān)會計信息分析能力和判斷能力。通過以上幾個方面的改進來完善我國社會主義市場經(jīng)濟環(huán)境，從而更好地推動新會計準(zhǔn)則下公允價值的運用。
?。ǘ┨岣吖蕛r值會計計量的可操作性
公允價值會計計量的可操作性較差，是企業(yè)運用公允價值會計計量的難題。歸其原因，一是企業(yè)的資產(chǎn)分類較多且都處于不同的市場環(huán)境之中，市場信息的真實性受到懷疑。這種情況的出現(xiàn)導(dǎo)致企業(yè)無法較為準(zhǔn)確地判斷活躍市場上產(chǎn)品的真實交易價格，容易導(dǎo)致企業(yè)會計人員進行利潤操作。二是由于投資者之間對所投資的期望報酬率和實際報酬率之間存在極大地差異，對未來的現(xiàn)金流量的判斷具有不確定性，這種現(xiàn)象導(dǎo)致企業(yè)在公允價值會計計量工作的技術(shù)操作上存在一定的難度。針對此種不利情況，提高公允價值會計計量的可操作性逐漸成為了企業(yè)的重心工作之一。為了能夠保證公允價值會計計量的可操作性，企業(yè)可以從以下兩個方面進行改進，即會計人員的操作技能和企業(yè)操作技術(shù)。就企業(yè)會計人員的公允價值計量操作技能而言，其對企業(yè)開展會計計量的工作有著十分深遠的意義，其是會計人員開展公允價值計量工作的前提條件。很多企業(yè)的會計人員由于沒有較高的實際操作能力和職業(yè)判斷力，使得其并不能較為準(zhǔn)確地評估市場價值。這是目前我國企業(yè)發(fā)展中普遍存在的問題，對此企業(yè)應(yīng)該加強對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)，不斷地提高其操作技能和增強其職業(yè)道德修養(yǎng)，從而保障公允價值的全面運用。另外就企業(yè)操作技術(shù)而言，其對會計人員能否有效地完成會計計量工作有著一定的推動作用。但是隨著我國科學(xué)技術(shù)水平的不斷提高，企業(yè)操作技術(shù)也在一定程度上取得了進步。但是為了更好地提高企業(yè)操作技術(shù)和完善公允價值會計計量工作，企業(yè)必須加大資金投入，引進先進的電子計算機技術(shù)，從而鞏固公允價值的理論研究，促進公允價值的操作水平上的運用。通過提高會計人員的操作技能和企業(yè)操作技術(shù)，來更好地提高公允價值會計計量的可操作性，從而推動公允價值計量在會計工作中的運用。
?。ㄈ┩晟乒蕛r值信息披露
隨著公允價值會計計量在會計工作和其他領(lǐng)域的應(yīng)用逐漸廣泛，其對會計報告相應(yīng)地提出了較高的要求――對公允價值信息的披露。這一要求的目的在于更好地完善公允價值會計計量工作，但是由于公允價值會計計量會遇到復(fù)雜多變的市場環(huán)境，市場環(huán)境的不穩(wěn)定使得公允價值計量信息出現(xiàn)不對稱的情況，而這種情況的出現(xiàn)又會嚴重影響到資本市場的信譽。會計報告的使用者有權(quán)知道較為詳細的公允價值信息，但就我國企業(yè)目前的公允價值信息的披露工作的狀況來看，其并沒有得到有效地開展，使得新會計準(zhǔn)則下的公允價值計量工作受到一定的阻礙。針對此種現(xiàn)象，企業(yè)可以有序地從三個方面來改變這一不利現(xiàn)狀。首先，企業(yè)可以制定和實施強有力的監(jiān)督管理體制，通過制定符合企業(yè)發(fā)展需求和實際情況的管理來約束會計人員在進行公允價值會計計量的行為。制定監(jiān)管制度在一定程度能規(guī)范會計人員的行為，利于公允價值會計計量工作的順利開展。其次，企業(yè)可以會計報告的使用者清晰、規(guī)范地披露公允價值會計計量的相關(guān)過程和結(jié)果，例如公允價值的確定方法、風(fēng)險提示、判斷依據(jù)和公允價值會計計量對企業(yè)利潤的影響。通過讓會計報告的使用者對整個公允價值會計計量工作過程有個完整地了解，有利于公允價值會計計量工作的順利開展。最后，會計人員在運用公允價值進行會計計量工作時，還需要保證收集到的相關(guān)信息的高質(zhì)量和真實性。只有保障了會計信息的安全性和真實性才能有效地減少利潤操作的嫌疑，從而更好地滿足公允價值會計信息使用者的要求。
（四）加強對公允價值計量的監(jiān)督
隨著我國社會經(jīng)濟的飛速發(fā)展，我國企業(yè)也逐漸出現(xiàn)了較多新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)營活動，而這些新興業(yè)務(wù)大部分都涉及到公允價值會計計量。由此可見，公允價值會計計量已經(jīng)成為了企業(yè)發(fā)展中的重要組成部分，企業(yè)在尋求發(fā)展的過程中，必須有效地把握公允價值會計計量。為了更好地開展公允價值計量工作，一是完善公允價值相關(guān)的法律法規(guī)。新會計準(zhǔn)則中對公允價值計量提出了更高、更具體的要求，如企業(yè)在開展非貨幣交易活動、債務(wù)重組、接受固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資時，其計量方法由原本的歷史成本計量轉(zhuǎn)為公允價值計量。但是新會計準(zhǔn)則中對公允價值計量的適用范圍和具體方法的規(guī)定仍存在一定的限制，如小范圍的運用可能會提高會計信息的可驗證性，但卻會降低會計信息的相關(guān)性；大范圍的運用會提高會計信息的相關(guān)性卻降低了會計信息的可驗證性。由此看來，適用范圍是企業(yè)在運用公允價值計量是需要注意的問題之一，很多企業(yè)正式?jīng)]有有效地把握公允價值計量的適用范圍，使得其不能發(fā)揮其本質(zhì)作用。針對此種情況，國家應(yīng)該依據(jù)我國當(dāng)前的市場體系狀況來加強和完善公允價值相關(guān)的法律法規(guī)。結(jié)合我國具體國情和企業(yè)發(fā)展需要，建立更加規(guī)范和實用的公允價值應(yīng)用體系，將新會計準(zhǔn)則中對公允價值的運用范圍具體到“必須運用”、“可以運用”、“暫緩運用”。另外，還需要給出具體的操作指引，使得其能發(fā)揮真正的作用。在法律上認可公允價值，鞏固公允價值的合法地位，為開展公允價值會計計量工作創(chuàng)造良好的發(fā)展環(huán)境。二是加強對公允價值會計計量的內(nèi)部監(jiān)督。很多企業(yè)由于濫用公允價值計量對利潤進行操作，使得公允價值計量工作的順利開展和完成受到一定的阻礙。因此，為了能夠減少企業(yè)進行利潤操作的情況，必須更好地推動公允價值會計計量的科學(xué)性。除了需要完善與公允價值會計計量相關(guān)的法律法規(guī)之外，還需要加強企業(yè)內(nèi)部對公允價值計量工作的監(jiān)督。要想加強企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督，企業(yè)應(yīng)該充分發(fā)揮企業(yè)審計部分、行業(yè)自律機關(guān)、企業(yè)主管部門等單位的監(jiān)管作用，嚴格地規(guī)范企業(yè)的公允價值計量行為。
?。ㄎ澹┨岣邥嬋藛T的綜合素質(zhì)
會計人員的素質(zhì)對企業(yè)會計工作的開展之間有著十分緊密的聯(lián)系，很大程度上決定了會計工作質(zhì)量的好壞。公允價值會計計量是一項十分關(guān)鍵的工作，這項工作對企業(yè)的各種資產(chǎn)價值的進行估量的一種計量方法，其在企業(yè)的發(fā)展過程中占據(jù)著十分重要的作用。公允價值會計計量是一項十分嚴謹?shù)墓ぷ?，其對會計人員的綜合素質(zhì)的要求相當(dāng)高。其除了要求企業(yè)的會計人員擁有較高的公允價值實際操作技能和職業(yè)判斷力之外，還要求其擁有較強的職業(yè)道德修養(yǎng)，能夠保持一定的獨立性，不在開展計量過程中進行利潤操作。就我國目前企業(yè)的發(fā)展而言，企業(yè)會計人員的綜合素質(zhì)普遍較低已經(jīng)成為了阻礙企業(yè)發(fā)展的一大因素。很多企業(yè)的會計人員并沒有擁有較強的公允價值計量技能和較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，使得企業(yè)的公允價值計量工作的順利開展受到一定的限制。對此，企業(yè)應(yīng)該加強人力資源管理體制。在招聘員工時，應(yīng)該注重應(yīng)聘人員的專業(yè)知識水平、工作經(jīng)驗和實際工作能力。在員工上崗之前，應(yīng)該加強員工的崗前技能培訓(xùn)。通過崗前培訓(xùn)能夠有效地幫助員工熟悉具體工作流程和任務(wù)，最重要的是對員工的職業(yè)道德進行相關(guān)培養(yǎng)。在員工上崗之后中，企業(yè)還應(yīng)該定期對員工進行相關(guān)的職業(yè)培訓(xùn)，不斷地完善員工的知識體系和提高員工的職業(yè)道德修養(yǎng)。另外，企業(yè)還需要建立嚴格的用人制度和分配制度，做到人盡其才，不浪費企業(yè)人力資源。
四、結(jié)語
公允價值是指在熟悉市場情況下，經(jīng)濟交易雙方自愿進行交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。公允價值會計計量作為一種相對科學(xué)和規(guī)范的計量模式，已經(jīng)在我國現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中占據(jù)著十分重要的作用。公允價值會計計量的作用主要體現(xiàn)在以下五個方面：有利于有效地保全企業(yè)資本；有利于更加合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況；有利于更好地適應(yīng)金融體系的創(chuàng)新；有利于提高決策信息的實用性；有利于促進會計收益的真實性和全面性。公允價值會計計量的應(yīng)用體現(xiàn)了我國會計制度改革的進步，順應(yīng)了新會計準(zhǔn)則下對公允價值的要求。但是我國目前企業(yè)在運用公允價值計量屬性時，并沒有真正做到規(guī)范和合理。為了能夠有效地規(guī)范我國企業(yè)運用公允價值計量的會計行為，具體可以從以下幾個方面進行改進：第一，完善與公允價值相適應(yīng)的市場經(jīng)濟環(huán)境；第二，提高公允價值會計計量的可操作性；第三，完善公允價值信息的披露；第四，加強對公允價值會計計量的監(jiān)督和管理；第五，提高會計人員的綜合素質(zhì)相信做到以上四點，能夠有效地解決新會計準(zhǔn)則下應(yīng)用公允價值的弊端，從而推動企業(yè)發(fā)展。
