一、引言
上市公司高質(zhì)量會(huì)計(jì)信息的披露能夠減少證券市場(chǎng)信息不對(duì)稱，從而減少投資者、債權(quán)人等利益相關(guān)者搜尋決策相關(guān)信息的成本和對(duì)公司治理層進(jìn)行監(jiān)督的成本。高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息不僅有助于利益相關(guān)者做出正確的經(jīng)濟(jì)決策，還能提高市場(chǎng)效率，優(yōu)化資本市場(chǎng)資源配置，增加整個(gè)社會(huì)的凈福利水平。這對(duì)于投資者利益保護(hù)、上市公司自身發(fā)展以及我國(guó)證券市場(chǎng)的健康發(fā)展都具有重要意義。公司內(nèi)部治理是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的制度體系，其健全與否直接影響著上市公司與證券市場(chǎng)的健康發(fā)展。完善而有效的公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)是上市公司健康發(fā)展的基礎(chǔ)，是上市公司披露的會(huì)計(jì)信息具有較高相關(guān)性和可靠性的體制保證。雖然目前我國(guó)《公司法》、《證券法》、具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等法律法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息的披露內(nèi)容、時(shí)間都作出明確規(guī)定，形成比較完善的會(huì)計(jì)信息披露體系。但我國(guó)有些上市公司為了股票上市，為了影響股票市價(jià)，為了公司管理者的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，為了經(jīng)營(yíng)管理上的特殊目的，為了避免退市等需要，披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量仍舊不高。表現(xiàn)在定期報(bào)告和臨時(shí)信息披露不及時(shí)，存在很多重大滯后事項(xiàng)。上市公司會(huì)計(jì)信息披露內(nèi)容過于簡(jiǎn)略，經(jīng)常發(fā)生招股說(shuō)明書、上市公告書及定期報(bào)告中對(duì)不利于公司形象的重大事件隱瞞的現(xiàn)象，許多公司未能對(duì)重組事項(xiàng)、擔(dān)保事項(xiàng)、訴訟事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)交易、股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓等事項(xiàng)以充分說(shuō)明。上市公司對(duì)一些重要事項(xiàng)的披露前后明顯不一致，投資項(xiàng)目、盈利或虧損預(yù)測(cè)以及虧損原因的說(shuō)明經(jīng)常發(fā)生變更。更有甚者，大量地運(yùn)用關(guān)聯(lián)交易、濫用會(huì)計(jì)政策來(lái)粉飾會(huì)計(jì)信息，進(jìn)行盈余管理，造成嚴(yán)重的會(huì)計(jì)信息失真問題。這些上市公司一般是與審計(jì)其單位財(cái)務(wù)報(bào)告的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或會(huì)計(jì)師事務(wù)所勾結(jié)在一起，披露和出具不合法合規(guī)的財(cái)務(wù)報(bào)告和無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告。在境外成熟證券市場(chǎng)，中介機(jī)構(gòu)和證券監(jiān)管部門共同監(jiān)督上市公司的信息披露，保證其出具的報(bào)告準(zhǔn)確、及時(shí)、完整。而在我國(guó)卻出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)在信息披露問題上的功能錯(cuò)位，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和上市公司一道與監(jiān)管部門周旋，使低質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息也貼上“質(zhì)量合格”的標(biāo)簽，讓眾多利益相關(guān)者遭受蒙騙的現(xiàn)象。
公司治理有廣義和狹義之分，狹義的公司治理是指一組聯(lián)結(jié)并規(guī)范公司股東、董事會(huì)、經(jīng)理人之間責(zé)、權(quán)、利關(guān)系的制度安排，主要包括董事會(huì)的結(jié)構(gòu)與功能、董事與經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，以及相應(yīng)的選聘、激勵(lì)與監(jiān)督方面的安排，是以公司治理結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)的內(nèi)部治理。廣義的公司治理不僅包括內(nèi)部治理，還包括公司與其他利益相關(guān)者之間的關(guān)系、經(jīng)理市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)、控制權(quán)市場(chǎng)以及有關(guān)的法律、法規(guī)和上市規(guī)則等形式的外部治理。因此，公司治理結(jié)構(gòu)（即法人治理結(jié)構(gòu)）是基于狹義的公司內(nèi)部治理的組成結(jié)構(gòu)，是一種對(duì)公司進(jìn)行管理和控制的體系。不僅規(guī)定了公司的各個(gè)參與者，如董事會(huì)、經(jīng)理層、股東和其他利害相關(guān)者的權(quán)力、責(zé)任、利益分布，而且明確了決策公司事務(wù)時(shí)所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是會(huì)計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。通俗的理解就是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)該是會(huì)計(jì)信息能夠滿足各個(gè)信息使用者需求特征的總和。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是指為了實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)而要求會(huì)計(jì)信息應(yīng)具備的品質(zhì)，是對(duì)會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體化，強(qiáng)調(diào)什么樣的會(huì)計(jì)信息才算有用或有助于決策。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低就可以根據(jù)會(huì)計(jì)信息所具備的質(zhì)量特征能否滿足人們的需要及其滿足的程度來(lái)衡量。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征是會(huì)計(jì)人員在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)所追求的質(zhì)量標(biāo)志，也可作為評(píng)估會(huì)計(jì)信息質(zhì)量高低的標(biāo)準(zhǔn)。
二、上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量影響分析
（一）公司股權(quán)結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
股權(quán)結(jié)構(gòu)是公司治理結(jié)構(gòu)的產(chǎn)權(quán)基礎(chǔ)，公司治理結(jié)構(gòu)則是股權(quán)結(jié)構(gòu)的具體運(yùn)行形式。由于不同的會(huì)計(jì)行為將生成不同的會(huì)計(jì)信息從而影響不同主體的利益，所以不同股權(quán)結(jié)構(gòu)下的不同權(quán)力的安排必將影響公司會(huì)計(jì)行為，進(jìn)而影響到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。我國(guó)上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)一般可以分為三類：國(guó)家股、法人股、流通股。對(duì)國(guó)家股而言，各級(jí)政府和行業(yè)主管部門是產(chǎn)權(quán)主體。由于行政機(jī)關(guān)并不享有剩余索取權(quán)，因而缺乏足夠的經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)去有效地監(jiān)督和評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者則很可能利用政府產(chǎn)權(quán)上的“超弱控制”，借助于失真的會(huì)計(jì)信息，來(lái)謀取個(gè)人與小集團(tuán)利益，損害股東的利益。因此，我國(guó)的國(guó)有股比例越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。與國(guó)家股相比，社會(huì)法人股東出于自身單位利益的考慮，更具有“經(jīng)濟(jì)人”人格化特征，相對(duì)來(lái)說(shuō)具有更大的動(dòng)力和能力對(duì)經(jīng)理人的行為進(jìn)行監(jiān)督和控制，對(duì)于抑制上市公司的會(huì)計(jì)信息失真具有良好的促進(jìn)作用。因此，我國(guó)的法人股比例越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越高。流通股股東雖然可以“用腳投票”，拋售或拒絕購(gòu)買上市公司的股票，對(duì)內(nèi)部人產(chǎn)生了一定的制約作用。但是我國(guó)上市公司中流通股比例過低，流通股股東沒有能力去監(jiān)督上市公司的行為，表現(xiàn)為股東大會(huì)的出席率極低，股票市場(chǎng)較高的換手率。再加之我國(guó)投資者的基本素質(zhì)并不高，分析和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)信息的能力有限，對(duì)財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性的要求不高，投機(jī)心理大于投資心理。因此，流通股比例的增加并不能有效減少管理者操縱會(huì)計(jì)信息來(lái)侵害中小股東的利益。
?。ǘ┒聲?huì)特征對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
董事會(huì)是公司治理的中心，對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息負(fù)有主要責(zé)任。董事會(huì)獨(dú)立性、構(gòu)成等特征影響著董事會(huì)效率，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。董事會(huì)中董事的人數(shù)對(duì)董事會(huì)的功效有很大的影響。規(guī)模過小的董事會(huì)容易被少數(shù)幾個(gè)內(nèi)部人所操縱，規(guī)模過大則有可能會(huì)引起董事會(huì)的行動(dòng)過于遲緩，內(nèi)部容易產(chǎn)生分歧而使決策效率低等問題。因此，根據(jù)公司具體情況保持適當(dāng)?shù)亩聲?huì)規(guī)模有利于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提高。執(zhí)行董事是指在公司高級(jí)管理層中兼任職務(wù)的董事。由于經(jīng)理層具有信息優(yōu)勢(shì)，兼任經(jīng)理人員會(huì)使公司的董事更容易掌控信息來(lái)源、披露程度以及信息的真實(shí)性，從而有可能通過損害其他中小股東的利益來(lái)保障自身利益。因此，執(zhí)行董事比例越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。由于我國(guó)上市公司獨(dú)立董事的選聘機(jī)制不完善，獨(dú)立董事大多是憑“關(guān)系資源”產(chǎn)生的，且沒有建立起獨(dú)立董事問責(zé)機(jī)制，獨(dú)立董事缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和責(zé)任感。因此，獨(dú)立董事對(duì)公司的治理價(jià)值幾乎沒有貢獻(xiàn)，獨(dú)立董事比例的提高不會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高有顯著影響?！皟?nèi)部人控制”現(xiàn)象是指獨(dú)立于股東或投資者的公司經(jīng)營(yíng)管理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，利用控制權(quán)在公司決策中謀取個(gè)人利益，甚至聯(lián)手謀取小集團(tuán)利益，架空股東的控制和監(jiān)督，使股東的權(quán)益受到侵害。所以，內(nèi)部人控制的程度越高，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量越低。
?。ㄈ徲?jì)委員會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
審計(jì)委員會(huì)是在董事會(huì)下專門設(shè)立的委員會(huì)，由獨(dú)立董事占多數(shù)（至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人員）的成員組成，它的主要職能是審核公司的會(huì)計(jì)信息及披露，使董事會(huì)、高層管理者與內(nèi)、外部審計(jì)員關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)告的有效性與風(fēng)險(xiǎn)管理（關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和控制）的重要性，監(jiān)督財(cái)務(wù)報(bào)告的形成及其相關(guān)控制，保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)頒布的《上市公司治理準(zhǔn)則》建議上市公同設(shè)立審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立應(yīng)該是有助于公司會(huì)計(jì)信息及其披露的質(zhì)量，提升對(duì)董事會(huì)尤其是對(duì)公司財(cái)務(wù)的監(jiān)督功能。但對(duì)于我國(guó)上市公司，審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立與否與會(huì)計(jì)信息質(zhì)量關(guān)系不顯著。審計(jì)委員制度在中國(guó)的發(fā)展尚未真正起到其作用，但這并不能否認(rèn)審計(jì)委員會(huì)本身對(duì)公司提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的積極作用。審計(jì)委員會(huì)在我國(guó)仍然處于發(fā)展的初級(jí)階段，其制度本身所隱藏的巨大治理潛力還沒有得到充分的挖掘。
?。ㄋ模┍O(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
監(jiān)事會(huì)是上市公司監(jiān)督機(jī)構(gòu)，監(jiān)事會(huì)的作用主要是監(jiān)督董事會(huì)成員的所作所為有沒有違反法律法規(guī)和公司章程條款。但是監(jiān)事會(huì)實(shí)質(zhì)上缺乏對(duì)董事行為的制約力，《公司法》雖然賦予監(jiān)事會(huì)對(duì)董事和經(jīng)理的監(jiān)督權(quán)，卻沒有對(duì)董事和經(jīng)理違反法律法規(guī)和公司章程的行為的處置權(quán)。而且，在上市公司中，又存在監(jiān)事會(huì)成員由公司內(nèi)部人員兼任的現(xiàn)象，缺乏獨(dú)立監(jiān)督能力。從我國(guó)上市公司看，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能更多的是形同虛設(shè)，監(jiān)事會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量無(wú)顯著的影響。
?。ㄎ澹┘?lì)機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響
會(huì)計(jì)信息是經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制實(shí)施的基本前提，會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)在激勵(lì)報(bào)酬機(jī)制中被廣泛的應(yīng)用。因此，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量往往受經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬激勵(lì)機(jī)制效用的影響。我國(guó)大多數(shù)上市公司的經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬由固定工資加獎(jiǎng)金組成，報(bào)酬激勵(lì)形式比較單一，只有少數(shù)公司實(shí)施了基于股權(quán)的長(zhǎng)期激勵(lì)計(jì)劃。報(bào)酬結(jié)構(gòu)中，短期激勵(lì)報(bào)酬遠(yuǎn)大于長(zhǎng)期激勵(lì)報(bào)酬。這容易導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者不用考慮長(zhǎng)期的利益，濫用控制權(quán)提供虛假的會(huì)計(jì)信息，來(lái)謀取合法收入之外的灰色收入。所以，需要建立合理有效的約束和激勵(lì)機(jī)制來(lái)全面調(diào)控所有者、經(jīng)營(yíng)者和公司員工的行為并使其充分發(fā)揮各自的積極性，防止他們利用失真的會(huì)計(jì)信息獲取個(gè)人利益。總之，合理有效的激勵(lì)機(jī)制能促進(jìn)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高，反之，則使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量降低。
三、上市公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素及治理對(duì)策
?。ㄒ唬┥鲜泄局卫斫Y(jié)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響因素
?。?）上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。我國(guó)上市公司大多是經(jīng)國(guó)有企業(yè)改造而成的，國(guó)家股在公司總股本中占有絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，形成一股獨(dú)大的局面。社會(huì)流通股比重卻太低，使中小股東無(wú)法參與經(jīng)營(yíng)管理，普遍存在著“搭便車”的問題。這種不合理的股權(quán)結(jié)構(gòu)容易導(dǎo)致控股股東利用優(yōu)勢(shì)地位操縱上市公司的決策，為自己謀取不當(dāng)利益。（2）董事會(huì)中內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重。目前我國(guó)有相當(dāng)多的上市公司董事由第一大股東派出，股權(quán)過度集中導(dǎo)致大股東事實(shí)上控制了董事會(huì)，在董事會(huì)的人員結(jié)構(gòu)上表現(xiàn)為內(nèi)部董事人數(shù)占絕對(duì)優(yōu)勢(shì)，其結(jié)果容易產(chǎn)生內(nèi)部人控制現(xiàn)象。而且我國(guó)上市公司中董事長(zhǎng)和總經(jīng)理由一人兼任的情況很普遍，這更容易造成內(nèi)部人控制狀態(tài)。（3）審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和有效性缺失。我國(guó)大多數(shù)上市公司為了迎合監(jiān)管當(dāng)局的要求設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，但大多數(shù)時(shí)候是形同虛設(shè)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事未占審計(jì)委員會(huì)成員的多數(shù)，會(huì)計(jì)專業(yè)人員的比例不夠，對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員的選擇、激勵(lì)和監(jiān)督工作也沒有實(shí)施到位，這些都嚴(yán)重影響著審計(jì)委員的獨(dú)立性和有效性，使其職能的發(fā)揮受到限制，不能高質(zhì)量的對(duì)董事會(huì)進(jìn)行監(jiān)督。（4）監(jiān)事會(huì)監(jiān)督職能的弱化。我國(guó)《公司法》中雖然對(duì)監(jiān)事會(huì)的職責(zé)做出了明確規(guī)定，但是，就如何充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的職權(quán)和作用，《公司法》中缺乏行之有效的操作細(xì)則。監(jiān)事會(huì)成員雖有批評(píng)權(quán)卻沒有處置權(quán)，監(jiān)督能力薄弱。在上市公司中，監(jiān)事會(huì)成員由公司內(nèi)部人員兼任的現(xiàn)象嚴(yán)重，缺乏獨(dú)立監(jiān)督能力，監(jiān)督職能形同虛設(shè)。（5）經(jīng)營(yíng)者激勵(lì)機(jī)制的不合理。目前經(jīng)理的報(bào)酬往往根據(jù)利潤(rùn)等財(cái)務(wù)指標(biāo)來(lái)考核確定，在激勵(lì)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)選擇上更多地傾向于會(huì)計(jì)業(yè)績(jī)指標(biāo)而非市場(chǎng)業(yè)績(jī)指標(biāo)。單一、不合理的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)與報(bào)酬激勵(lì)相掛鉤就導(dǎo)致了經(jīng)理人為了取得高報(bào)酬，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行包裝粉飾，以提高自己的業(yè)績(jī)。大多數(shù)上市公司的報(bào)酬形式單一，報(bào)酬結(jié)構(gòu)不合理，也導(dǎo)致了激勵(lì)效應(yīng)低下。
（二）上市公司治理結(jié)構(gòu)及會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的治理對(duì)策
?。?）優(yōu)化上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu) 我國(guó)目前的股權(quán)結(jié)構(gòu)中“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象很突出，我們只有改善我國(guó)上市公司的治理結(jié)構(gòu)，調(diào)整現(xiàn)有的股權(quán)結(jié)構(gòu)，才能為提高我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量提供良好的產(chǎn)權(quán)制度基礎(chǔ)。建議國(guó)有股持減，引進(jìn)多種投資主體，增加法人股比例。通過國(guó)有股的減持，形成多員化的結(jié)構(gòu)，促進(jìn)各類股東對(duì)公司治理的參與和股東大會(huì)作用的發(fā)揮，以此加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)和經(jīng)理層的監(jiān)督和控制，特別是制約其操縱會(huì)計(jì)信息的行為，促進(jìn)上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的提高。同時(shí)，我國(guó)應(yīng)借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的經(jīng)驗(yàn)，積極培育機(jī)構(gòu)投資者，引入社會(huì)保障基金、養(yǎng)老基金、捐贈(zèng)基金以及保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)、信托機(jī)構(gòu)等專業(yè)性金融機(jī)構(gòu)，增加機(jī)構(gòu)投資者的持股比例。機(jī)構(gòu)投資者的成長(zhǎng)對(duì)于強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)具有重要作用。機(jī)構(gòu)投資者擁有資金、信息、技術(shù)、人才等方面的相對(duì)優(yōu)勢(shì)，更具有信息收集分析能力，能促使上市公司加強(qiáng)會(huì)計(jì)信息披露。
（2）抑制“內(nèi)部人控制”，完善董事會(huì)制度。一是在獨(dú)立董事的選擇問題上，不應(yīng)由控股股東或其控制的董事會(huì)選擇或決定獨(dú)立董事候選人。在獨(dú)立董事的選舉產(chǎn)生上，雖由股東大會(huì)選舉，但應(yīng)采取一人一票制，而不是根據(jù)股東所持股份來(lái)決定投票權(quán)的多少。中小股東與大股東在獨(dú)立董事的選舉上有同等表決權(quán)，這樣才能讓獨(dú)立董事代表全體股東，特別是中小股東的利益。以上做法可以有效抑制“內(nèi)部人控制”。 二是完善獨(dú)立董事制度，建立獨(dú)立董事的問責(zé)機(jī)制或風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)機(jī)制。借鑒CPA協(xié)會(huì)的模式，建立獨(dú)立董事協(xié)會(huì)。讓獨(dú)立董事加入自己自律的組織時(shí)，刻提高自己的能力和規(guī)范自己的行為。三是完善董事會(huì)制度，在董事會(huì)中建立共同決策機(jī)制，包括股東董事制度、獨(dú)立董事制度、員工董事制度、債權(quán)人董事制度等有關(guān)利益相關(guān)者董事制度。
（3）提升審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性和有效性。我國(guó)上市公司應(yīng)提高獨(dú)立董事占審計(jì)委員會(huì)成員的比例，并且要求審計(jì)委員會(huì)成員不能為所屬公司及其關(guān)聯(lián)企業(yè)的“關(guān)聯(lián)人士”。雖然我國(guó)現(xiàn)行的《上市公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定“審計(jì)委員會(huì)中至少應(yīng)有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專業(yè)人士”，但沒有對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)人士做出明確的資格限定。會(huì)計(jì)專業(yè)人士占審計(jì)委員會(huì)成員的比重和其專業(yè)性往往不夠。要提升審計(jì)委員會(huì)的工作有效性就應(yīng)該提高會(huì)計(jì)專業(yè)人士占審計(jì)委員會(huì)成員的比重，提高審計(jì)委員會(huì)成員的專業(yè)性水平。大多數(shù)審計(jì)委員會(huì)成員應(yīng)該具有豐富的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)和理論基礎(chǔ)，這樣才能監(jiān)察公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)價(jià)公司管理層的財(cái)務(wù)決策和內(nèi)部控制政策。建立審計(jì)委員會(huì)治理績(jī)效評(píng)價(jià)的配套機(jī)制也是提升審計(jì)委員有效性的重要途徑?？茖W(xué)、合理地評(píng)價(jià)審計(jì)委員會(huì)績(jī)效，根據(jù)評(píng)價(jià)結(jié)果進(jìn)行報(bào)酬激勵(lì)，并作為對(duì)審計(jì)委員會(huì)成員解聘、續(xù)聘的重要依據(jù)，以此促進(jìn)他們更好地履行審計(jì)委員會(huì)的職責(zé)。
?。?）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度的建設(shè)。我國(guó)上市公司監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能目前為止并沒有發(fā)揮出最有效的作用，表明我國(guó)上市公司的監(jiān)事會(huì)制度還不完善，在規(guī)范和監(jiān)督公司行為和財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊上的作用還很不足。筆者提出以下建議：一是加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性。因?yàn)楸O(jiān)事對(duì)董事沒有實(shí)質(zhì)意義上的罷免權(quán)，法律沒有賦予監(jiān)事會(huì)直接調(diào)整公司董事和經(jīng)理人行為的能力和手段。所以，只有通過法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范等途徑來(lái)加強(qiáng)監(jiān)事的獨(dú)立性，才能保證監(jiān)督作用的有效實(shí)施，從而保證所披露的會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。二是進(jìn)一步規(guī)范監(jiān)事會(huì)成員的任免制度。避免公司內(nèi)部人員兼任監(jiān)事，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)事任職資格的認(rèn)定，從而限制公司的財(cái)務(wù)舞弊行為。三是要加強(qiáng)對(duì)上市公司監(jiān)事會(huì)工作的監(jiān)督。要求證券監(jiān)督管理部門加強(qiáng)對(duì)上市公司監(jiān)事會(huì)工作的監(jiān)督和指導(dǎo)，同時(shí)在監(jiān)事會(huì)下設(shè)審計(jì)監(jiān)督職能部門，加強(qiáng)對(duì)監(jiān)事工作的考核，力促上市公司監(jiān)事會(huì)工作從實(shí)質(zhì)上要到位。
?。?）完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制。目前，我國(guó)上市公司經(jīng)理人的報(bào)酬一般采取固定工資加獎(jiǎng)金或年薪制形式，這種與短期企業(yè)業(yè)績(jī)相掛鉤的激勵(lì)方式容易引發(fā)經(jīng)理操縱財(cái)務(wù)報(bào)告的動(dòng)機(jī)。我們應(yīng)參照國(guó)際慣例，使經(jīng)營(yíng)者報(bào)酬包括年薪、年度獎(jiǎng)金、長(zhǎng)期激勵(lì)和福利計(jì)劃四種激勵(lì)方式。這樣，才能使經(jīng)營(yíng)者不僅在乎短期利益，同時(shí)也在乎長(zhǎng)期利益，經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與股東、投資者的目標(biāo)趨同。因此，對(duì)報(bào)酬機(jī)制的改革應(yīng)該把股權(quán)激勵(lì)與年薪制結(jié)合起來(lái)，并輔之以合理的退休金、養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)福利待遇，建立基于股權(quán)激勵(lì)的多元化薪酬體系。此外，還應(yīng)建立以外部董事為主體的薪酬考核委員會(huì)制度，健全科學(xué)的薪酬制定計(jì)劃和績(jī)效考核辦法，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)。建議由中國(guó)證券業(yè)協(xié)會(huì)設(shè)立上市公司薪酬和考核委員會(huì)專項(xiàng)基金，基金的資金來(lái)源于各上市公司。該基金專門用于發(fā)放各上市公司的激勵(lì)考核委員會(huì)成員的報(bào)酬，使成員與上市公司沒有直接的利害關(guān)系，從而保證經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制的獨(dú)立性和有效性。最后，應(yīng)當(dāng)建立和完善公開競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)理人才市場(chǎng)。明晰上市公司產(chǎn)權(quán)，克服經(jīng)理人市場(chǎng)缺位的制約，使得人才的流動(dòng)和交易順暢。這樣才能保證優(yōu)秀人才資源在上市公司的優(yōu)化配置，激勵(lì)經(jīng)理人更好的為公司服務(wù)。
四、總結(jié)
要提高上市公司披露的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不僅要從內(nèi)部治理角度來(lái)解決股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理、董事會(huì)的內(nèi)部人控制、審計(jì)委員會(huì)缺乏獨(dú)立性和監(jiān)事會(huì)監(jiān)督不力等問題，還應(yīng)從公司外部治理的角度解決我國(guó)資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)、產(chǎn)品市場(chǎng)等應(yīng)有功能難以發(fā)揮，法律法規(guī)還需改善等問題。因此，完善公司治理結(jié)構(gòu)，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量是一個(gè)龐大復(fù)雜的社會(huì)系統(tǒng)工程。需要在立法上、制度改革上、外部監(jiān)督上不斷努力和完善，協(xié)調(diào)好各種影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量因素的關(guān)系，達(dá)到各項(xiàng)治理機(jī)制的配合和協(xié)助，以此來(lái)解決我國(guó)上市公司中普遍存在的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，從而保護(hù)投資者利益，促進(jìn)我國(guó)證券市場(chǎng)的健康持續(xù)發(fā)展。
