完善我國企業(yè)內(nèi)部控制制度，對規(guī)范會計行為，提高會計信息質(zhì)量，保護資本市場的有效運行等具有重要意義。2006年，財政部、國資委、證監(jiān)會、審計署、銀監(jiān)會和保監(jiān)會聯(lián)合發(fā)起成立企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會，設(shè)立內(nèi)部控制咨詢委員會，組織開展內(nèi)部控制的科研課題，為構(gòu)建我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系提供了組織、技術(shù)和理論支持。此后，五部委聯(lián)合發(fā)布了我國首部《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，要求首先在上市公司范圍內(nèi)施行。2010年，五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》，標(biāo)志著適應(yīng)我國企業(yè)實際情況、融合國際先進經(jīng)驗的中國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。
一、企業(yè)實施內(nèi)部控制的意義
國內(nèi)外財務(wù)丑聞的頻頻爆發(fā)更加凸顯出內(nèi)部控制在企業(yè)管理中的地位和作用。加強和規(guī)范企業(yè)內(nèi)部控制對提高企業(yè)經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力、促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展、維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益具有重大的意義。
1.提高經(jīng)營透明度，樹立企業(yè)形象。企業(yè)根據(jù)內(nèi)部控制有效性的標(biāo)準(zhǔn)，合理設(shè)計內(nèi)部控制，并定期進行評估，有助于提高企業(yè)的透明度，增強投資者對企業(yè)的信心，提升企業(yè)的公眾形象，從而吸引投資者投資甚至溢價投資增加企業(yè)價值。
2.提高企業(yè)健康程度，實現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。隨著企業(yè)規(guī)模擴大和業(yè)務(wù)不斷拓展，企業(yè)管理層很難對付企業(yè)各種經(jīng)營活動直接進行管控，而內(nèi)部控制的目標(biāo)就是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。
3.滿足外部監(jiān)管要求。我國《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等規(guī)定，均要求企業(yè)建立和實施有效的內(nèi)部控制制度，提高上市公司經(jīng)營管理水平和風(fēng)險防范能力。
二、工程項目內(nèi)部控制在某科技公司實施現(xiàn)狀及存在問題
（一）實施現(xiàn)狀
1.項目背景。某科技公司編制的二次資源商業(yè)計劃書及項目可行性分析表明，以高新技術(shù)為先導(dǎo)的二次礦產(chǎn)資源綜合利用項目可綜合回收多種有價元素，實施過程免除了采掘、破碎、磨礦的費用，成本低，技術(shù)成熟，回報率高，并因此獲得風(fēng)險投資。
2.山東項目實施前。投資、收益概算。包括建筑工程、設(shè)備、安裝工程、其他等總投資概算價值在2300萬元。按當(dāng)前市場條件并參照類似礦業(yè)公司生產(chǎn)實際情況，以年處理氰化尾渣40萬噸，年產(chǎn)含硫47.5%硫精礦18.59萬噸為基礎(chǔ)來測算，年經(jīng)濟效益4900萬元，回收期8個月。
資金概算及項目實施進度表。在投資概算的基礎(chǔ)上，編制了以山東項目建設(shè)及試運營資金需求為依據(jù)的整個公司的資金需求表，對項目建設(shè)及試運營資金進行細化到了具體的項目，就投資概算外的資金，即試產(chǎn)運營資金的籌集方式也進行了明確。本著利于項目、優(yōu)化成本原則組建項目團隊，制定團隊成員工作要求，并以定期項目進度例會及時推進項目進行。
3.山東項目實施中。工程、設(shè)備招標(biāo)準(zhǔn)備、招標(biāo)、定標(biāo)。成立“招（議）標(biāo)領(lǐng)導(dǎo)小組”，結(jié)合招（議）標(biāo)工作要求、當(dāng)?shù)貙嶋H資源、現(xiàn)有資源配置確定了工程建設(shè)、設(shè)備采購的供應(yīng)商。
合同簽訂、預(yù)付款、工期跟蹤。定標(biāo)后，進入合同修訂及簽訂環(huán)節(jié)，付款、送貨、安裝調(diào)試、期限等各項條款在雙方多次協(xié)商前提下分別達成一致。公司如期支付預(yù)付款，各項工作拉開帷幕。
人事調(diào)整。在合同陸續(xù)簽訂階段，因多種原因，人事有調(diào)整，對項目團隊成員的穩(wěn)定性及積極性，各塊工作銜接會產(chǎn)生一定影響，如前期合同簽訂是否在投資概算內(nèi)，概算是否需要調(diào)整，項目進度及各塊工作是否齊頭并進等。
趕工期與加速付款。項目實際操作中經(jīng)常遇到?jīng)]有預(yù)料或者預(yù)料又無法如期解決的問題，鎮(zhèn)政府、村民、施工方、市各相關(guān)機構(gòu)等，多次交涉、多次讓步、多次跟進，才能解決遇到的難題，客觀因素延誤了工期。為確保如期試產(chǎn)，項目建設(shè)不分白天、晝夜，也加速了付款進程。
設(shè)備及安裝，土建工程陸續(xù)完工。隨著付款加速，設(shè)備到位、安裝，土建陸續(xù)完工，形成了一定規(guī)模的廠房、設(shè)備。
4.山東項目實施后。試產(chǎn)、調(diào)試及投產(chǎn)運營。工程項目仍處于收尾階段，現(xiàn)場管理較混亂，但水、電、設(shè)備、試車等試產(chǎn)工作分別在進行，相繼出現(xiàn)了很多的問題，也逐一改進完善，直到月底跑通了整個試車，取得了階段性的勝利。
投資總概算盤點。根據(jù)付款、完工進度及估算實際情況，對比投資概算，預(yù)計將超支1000萬元，主要體現(xiàn)在土建及安裝兩部分的超支。
融資。盤算資金缺口2000萬元，必須先解決資金問題。否則，很難保證試產(chǎn)、生產(chǎn)管理及正常運營。
工程結(jié)算及驗收、竣工決算。工程項目基本完工，在工程結(jié)算及竣工決算中，諸如一系列問題：工程項目資料的歸檔、工程量的認(rèn)定、驗收扯皮、現(xiàn)場管理影響、付款授權(quán)的規(guī)范、工程量變更手續(xù)的完整性、工程及資產(chǎn)總價值最終認(rèn)定的一致性等。
（二）存在問題
結(jié)合該工程項目實際情況，內(nèi)部控制上存在的問題如下：
1.內(nèi)部控制制度不健全。工程項目的建設(shè)過程中，沒有將工程項目的內(nèi)控制度建設(shè)納入日程，沒有意識到內(nèi)控制度能促進工程項目的順利推進，內(nèi)控意識不強。
2.內(nèi)部控制與全面預(yù)算管理脫節(jié)。工程項目建設(shè)往往都有相對好的概預(yù)算，但實際執(zhí)行過程中，沒有將投資概算的預(yù)算、執(zhí)行、資金監(jiān)管、付款授權(quán)等方面進行落實及跟進，預(yù)算與執(zhí)行脫節(jié)，沒有相應(yīng)的內(nèi)部控制制度來約束預(yù)算執(zhí)行的整個過程，導(dǎo)致投資資金控制失控。
3.項目風(fēng)險評價機制不完善，防范機制不健全。工程項目建設(shè)中對困難、不可預(yù)料事項估計不足，導(dǎo)致工期延期、資金失控、試產(chǎn)延期。
4.工程項目內(nèi)部控制活動各環(huán)節(jié)薄弱。工程項目建設(shè)中，工程造價超概算，工程建設(shè)進度未確保、工程驗收環(huán)節(jié)的結(jié)算及竣工決算受到一定制約。
三、結(jié)合科技公司山東投資項目實際，工程項目內(nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點
結(jié)合該工程項目實際情況，工程項目內(nèi)部控制應(yīng)注意的關(guān)鍵點如下：
1.明確職責(zé)分工，建立授權(quán)批準(zhǔn)控制。企業(yè)應(yīng)根據(jù)工程項目的特點，配備合格的人員辦理工程項目業(yè)務(wù)，配備專門的會計人員辦理工程項目會計核算業(yè)務(wù)；應(yīng)建立工程項目授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，并按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理工程項目業(yè)務(wù)；應(yīng)制定工程項目業(yè)務(wù)流程，明確工程立項、工程招標(biāo)、工程造價、工程建設(shè)、工程驗收等環(huán)節(jié)的控制要求，并設(shè)置相應(yīng)的記錄或憑證，如實記載工程項目各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的開展情況，確保工程項目全過程得到有效控制。
2.論證項目可行性，立項合理性。企業(yè)應(yīng)編制項目建議書和可行性研究報告?？尚行匝芯繄蟾嬉Y(jié)合實際，注意不要流于形式，盲目適從，需要嚴(yán)格項目建議書、可研報告的審批制度，確?？裳袌蟾娴馁|(zhì)量和足夠的深度；應(yīng)組織規(guī)劃、工程、技術(shù)、財會、法律等部門的專家對項目建議書和可行性研究報告進行充分論證和評審，出具評審意見，作為項目決策的重要依據(jù)；應(yīng)在工程項目立項后、正式施工前，依法取得建設(shè)用地、城市規(guī)劃、環(huán)境保護、安全、施工等方面的許可。
3.公開招標(biāo)，擇優(yōu)定標(biāo)。選擇承包單位和監(jiān)理單位，一般應(yīng)采用公開招標(biāo)的方式，擇優(yōu)選擇具有相應(yīng)資質(zhì)的承包單位和監(jiān)理單位；應(yīng)依照國家招投標(biāo)法的規(guī)定，遵循公開、公正、平等競爭的原則，發(fā)布招標(biāo)公告，企業(yè)可以根據(jù)項目特點決定是否編制標(biāo)底。需要編制標(biāo)底的，標(biāo)底編制過程和標(biāo)底應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格保密；應(yīng)依法組織工程招標(biāo)的開標(biāo)、評標(biāo)和定標(biāo)，并接受有關(guān)部門的監(jiān)督；應(yīng)依法組建評標(biāo)委員會。評標(biāo)委員會由企業(yè)的代表和有關(guān)技術(shù)、經(jīng)濟方面的專家組成。
4.嚴(yán)控工程造價，確保工程預(yù)算。企業(yè)應(yīng)加強工程造價管理，明確初步設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制方法，按照規(guī)定的權(quán)限和程序進行審核批準(zhǔn)；應(yīng)建立工程項目概預(yù)算環(huán)節(jié)的控制制度，對概預(yù)算的編制、審核等作出明確規(guī)定；應(yīng)組織工程、技術(shù)、財會等部門的相關(guān)專業(yè)人員或委托具有相應(yīng)資質(zhì)的中介機構(gòu)對編制的概預(yù)算進行審核，重點審查編制依據(jù)、項目內(nèi)容、工程量的計算、定額套用等是否真實、完整和準(zhǔn)確，并出具書面審核意見，簽章確認(rèn)；工程項目概預(yù)算按照規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徍伺鷾?zhǔn)后執(zhí)行。
5.加快工程建設(shè)，確保工程進度。企業(yè)應(yīng)加強對工程建設(shè)過程的監(jiān)控，實行嚴(yán)格的概預(yù)算管理，重大設(shè)備和大宗材料的采購應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)招標(biāo)采購的規(guī)定執(zhí)行；應(yīng)實行嚴(yán)格的工程監(jiān)理制度，委托經(jīng)過招標(biāo)確定的監(jiān)理單位進行監(jiān)理。未經(jīng)工程監(jiān)理人員簽字，工程物資不得在工程上使用或者安裝，不得進行下一道工序施工，不得撥付工程價款，不得進行竣工驗收；財務(wù)部應(yīng)根據(jù)合同約定或工程項目進度，按照規(guī)定的審批權(quán)限和程序辦理工程價款結(jié)算；應(yīng)嚴(yán)格控制工程變更，確需變更的，應(yīng)按規(guī)定權(quán)限和程序進行審批。
6.完善工程驗收，確保工程質(zhì)量。企業(yè)收到承包單位的工程竣工報告后，應(yīng)及時編制竣工決算，開展竣工決算審計，組織設(shè)計、施工、監(jiān)理等有關(guān)單位進行竣工驗收；應(yīng)組織審核竣工決算，重點審查決算依據(jù)是否完備，相關(guān)文件資料是否齊全，竣工清理是否完成，決算編制是否正確。應(yīng)加強竣工決算審計，未實施竣工決算審計的工程項目，不得辦理竣工驗收手續(xù)；應(yīng)及時組織工程項目竣工驗收及收集、整理工程建設(shè)各環(huán)節(jié)的文件資料，建立完整的工程項目檔案；應(yīng)建立完工項目后評估制度，重點評價工程項目預(yù)期目標(biāo)的實現(xiàn)情況和項目投資效益等。
