農(nóng)村信用社作為金融業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)之一，其風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在無(wú)處不有，是不可能消除、但不可以規(guī)避的。而內(nèi)部控制作為預(yù)防、化解、規(guī)避金融風(fēng)險(xiǎn)，保證信用社資產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)效益提高的內(nèi)部管理制度，越來(lái)越受到農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)決策者的普遍重視，它對(duì)化解金融風(fēng)險(xiǎn)、預(yù)防案件發(fā)生、確保依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)起了重要的作用。因此，加強(qiáng)和完善信用社內(nèi)控制度建設(shè)實(shí)屬必要。筆者根據(jù)近年來(lái)農(nóng)村金融機(jī)構(gòu)在內(nèi)控制度執(zhí)行中暴露出的問(wèn)題作一些初步的探討。
一、現(xiàn) 狀
當(dāng)前，農(nóng)村信用社在內(nèi)控制度評(píng)審執(zhí)行中存在某些不足，主要體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：
第一、重效益輕制度。追求利潤(rùn)的最大化是農(nóng)村信用社的根本目標(biāo)。然而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化是離不開(kāi)內(nèi)控制度，二者是相輔相成的。但是，我們?cè)趯?shí)際操作中往往會(huì)發(fā)生一些矛盾，特別是在深化農(nóng)村信用社改革的過(guò)程中，針對(duì)其點(diǎn)多面廣的特點(diǎn)，各信用社首先都是從機(jī)構(gòu)網(wǎng)點(diǎn)的增設(shè)上考慮，而對(duì)點(diǎn)多面廣、地域分散可能造成制度執(zhí)行困難卻考慮過(guò)少，這種現(xiàn)象在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的貧困落后地區(qū)表現(xiàn)尤為突出。因此就出現(xiàn)了內(nèi)部控制評(píng)審上的一些薄弱環(huán)節(jié)，有的人乘機(jī)挪用、貪污，使內(nèi)部控制失效。
第二、重開(kāi)拓輕管理。作為農(nóng)村信用社，開(kāi)拓和發(fā)展業(yè)務(wù)是必由之路，但開(kāi)拓必須與管理并舉、發(fā)展必須與監(jiān)督同行，從防范風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)經(jīng)營(yíng)的角度來(lái)說(shuō)應(yīng)該是內(nèi)控先行。然而在實(shí)際工作中，有的信用社或出于改革的需要，或出于競(jìng)爭(zhēng)的需要，往往是改革在先、開(kāi)拓在先，內(nèi)控在后、制度滯后。主要表現(xiàn)形式為：一是新業(yè)務(wù)開(kāi)辦，為了搶占市場(chǎng)，先做起來(lái)再說(shuō)，而管理制度不能及時(shí)跟上，使之對(duì)一些業(yè)務(wù)操作的監(jiān)督上出現(xiàn)真空或斷層。二是內(nèi)部崗位設(shè)置，從節(jié)約人力、方便服務(wù)出發(fā)，也會(huì)出現(xiàn)制度滯后、檢查不到位的問(wèn)題。三是對(duì)日常業(yè)務(wù)操作情況形成固定的印象，使內(nèi)部控制缺乏機(jī)敏性，忽略了相互制約、互為條件的控制，產(chǎn)生有章不循，違章操作、包干代替的現(xiàn)象。
第三、重檢查輕整改。近年來(lái)，隨著農(nóng)村信用社內(nèi)部體制的改革和業(yè)務(wù)的開(kāi)拓發(fā)展，稽核檢查的力度加大、頻率加快。但作為被稽核單位，首要的任務(wù)是如何應(yīng)付稽查，尤其對(duì)外來(lái)的、上面來(lái)的稽查，怕通報(bào)批評(píng)、怕考核扣分、怕進(jìn)行處罰，其心態(tài)是盡量少暴露問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題少報(bào)告或不報(bào)告，至于如何對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行整改則放在一邊，檢查人員一走，由于缺乏監(jiān)督，整改也就大打“折扣”。
第四、重外審輕內(nèi)審。外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)都是為了幫助查找問(wèn)題，糾正違規(guī)，防范風(fēng)險(xiǎn)，促使其依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)，然而由于各種原因，農(nóng)村信用社普遍存在重外審輕內(nèi)審的問(wèn)題，對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部稽查重視程度不夠，抱著敷衍了事、無(wú)所謂的態(tài)度，但一聽(tīng)說(shuō)銀監(jiān)委要來(lái)審計(jì)、人民銀行要來(lái)檢查卻慌了手腳。這種輕視內(nèi)部審計(jì)的做法實(shí)際上是輕視了內(nèi)部控制的作用。
第五、重稽核輕處罰?；颂幜P是保證稽核檢查目的的實(shí)現(xiàn)。但作為稽核監(jiān)督部門，如果只查不處，虎頭蛇尾，甚至有頭無(wú)尾，這樣也就失去了稽查的意義，稽核的目的也就難以達(dá)到。然而，在稽核處罰實(shí)施過(guò)程中，往往受一些主客觀因素的制約，使一些稽核處罰沒(méi)有得到真正落實(shí)或處理不力，因此屢查屢犯的現(xiàn)象也就不足為奇。
二、途 徑
第一、完善內(nèi)控制度建設(shè)評(píng)審的切入點(diǎn)
1、制定統(tǒng)一制度、規(guī)范操作程序。農(nóng)村信用社原有內(nèi)部控制制度不僅零散不成熟，隨著新型業(yè)務(wù)的開(kāi)拓發(fā)展，有的甚至是相互矛盾和沖突。這就要求我們：一是必須在對(duì)原有制度進(jìn)行整理歸集的基礎(chǔ)上，然后根據(jù)本社實(shí)際，制訂出統(tǒng)一的業(yè)務(wù)管理制度及操作規(guī)程，從根本上解決制度多而流于形式的問(wèn)題。
二是按照組織控制方法，加快內(nèi)部機(jī)構(gòu)改革，使信用社內(nèi)部各部門、各崗位形成權(quán)責(zé)明確、相互制約、相互牽制的統(tǒng)一體。三是完善人事內(nèi)部控制制度。制定嚴(yán)格的員工行為規(guī)范制度和勞動(dòng)管理分配制度，解決目前存在的分配報(bào)酬吃大鍋飯等問(wèn)題。四是決策部門應(yīng)盡快制定一個(gè)管理各項(xiàng)制度的處罰制度，使職能監(jiān)督部門真正做到處罰有據(jù)，從而有效遏制違規(guī)經(jīng)營(yíng)和有章不循、屢查屢犯行為。
2、完善以“三道防線”為主體的內(nèi)控監(jiān)督機(jī)制。監(jiān)督機(jī)制作為內(nèi)部控制的重要組成部分，是內(nèi)部控制制度建設(shè)的基礎(chǔ)和核心，其運(yùn)行好壞，直接關(guān)系到整個(gè)信用社業(yè)務(wù)開(kāi)拓和發(fā)展。因此，首先要完善各業(yè)務(wù)部門的自身監(jiān)督，加強(qiáng)規(guī)范管理，形成橫向的制約機(jī)制，筑造好第一道自控防線。其次要完善相關(guān)部門、相關(guān)崗位相互制約、主管部門領(lǐng)導(dǎo)以檢查管理為主要內(nèi)容的相互制約機(jī)制，筑造好第二道互控防線。最后要完善以稽核監(jiān)督部門為主體以紀(jì)檢監(jiān)察部門為輔導(dǎo)的內(nèi)部稽核監(jiān)督體系，筑造好第三道監(jiān)控防線。另外我們還要重視和完善社會(huì)監(jiān)督和群眾監(jiān)督，認(rèn)真執(zhí)行公開(kāi)辦事制度和民主監(jiān)督制度。通過(guò)構(gòu)筑和完善“三道防線”，使內(nèi)部控制達(dá)到科學(xué)、規(guī)范、嚴(yán)密、有效的要求。
第二、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)評(píng)審的突破點(diǎn)
1、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，要在加強(qiáng)內(nèi)控制度教育上下功夫。內(nèi)控制度近年來(lái)在信用社內(nèi)部雖然強(qiáng)調(diào)的不少，尤其是各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可謂是逢會(huì)必說(shuō)、有會(huì)就講，但真正作為內(nèi)控制度專題還未進(jìn)行教育學(xué)習(xí)過(guò)，員工對(duì)內(nèi)控的內(nèi)涵缺乏全面的了解和正確的理解，只是存在模糊的認(rèn)識(shí)。因此，學(xué)習(xí)是基礎(chǔ)，教育須先行，惟有知其然同時(shí)也知其所以然，才能增強(qiáng)全體員工執(zhí)行內(nèi)控制度的自覺(jué)性。
2、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，要在加強(qiáng)內(nèi)控科技含量上下功夫。內(nèi)控制度建設(shè)必須走人控、物控、技控相結(jié)合之路。人控主要是指抓人的素質(zhì)提高，增強(qiáng)遵章守紀(jì)、遵紀(jì)守法的自覺(jué)性。物控主要是指配備必要的器具和硬件設(shè)施，代替自控互控不到位的真空。技控主要是指開(kāi)發(fā)軟件程序控制起到人控物控控制不了的作用，從根本上做到有效地防止和控制差錯(cuò)事故、案件的發(fā)生。
3、加強(qiáng)內(nèi)控制度建設(shè)，要在加大稽核處罰力度上下功夫?；颂幜P是內(nèi)控制度建設(shè)的手段，并不是目的。因此要著重解決四個(gè)問(wèn)題：一是統(tǒng)一處罰標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)事不對(duì)人，只要違反了制度規(guī)定，不論哪一級(jí)稽核檢查發(fā)現(xiàn)，都應(yīng)用同一標(biāo)準(zhǔn)處罰。二是實(shí)行累進(jìn)處罰制，對(duì)同樣性質(zhì)問(wèn)題屢查屢犯的實(shí)行累進(jìn)處罰。三是建立有效的違規(guī)舉報(bào)機(jī)制，鼓勵(lì)員工舉報(bào)違規(guī)行為、舉報(bào)風(fēng)險(xiǎn)情況，并嚴(yán)厲追究有關(guān)人員責(zé)任。四是實(shí)行內(nèi)部通報(bào)制，對(duì)那些重大違規(guī)問(wèn)題，屢查屢犯問(wèn)題，進(jìn)行內(nèi)部通報(bào)。這樣做既可起到相互借鑒作用又可起到威懾作用，從而達(dá)到加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)行為，減少經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，確保安全經(jīng)營(yíng)之目的。
第三、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)評(píng)審的控制點(diǎn)
1、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，要建立健全經(jīng)營(yíng)效益、業(yè)務(wù)拓展、風(fēng)險(xiǎn)控制涵蓋三個(gè)方面的內(nèi)控考核指標(biāo)體系，通過(guò)建立完善的內(nèi)控考核體系，達(dá)到對(duì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人的有效控制和銀行內(nèi)部自我控制、自我約束、靈活經(jīng)營(yíng)的目的，使業(yè)務(wù)發(fā)展與內(nèi)部控制保持和諧的統(tǒng)一。
2、強(qiáng)化內(nèi)控制度建設(shè)，要完善三個(gè)機(jī)制即：內(nèi)部自律機(jī)制、內(nèi)部制約機(jī)制、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制。一是自律機(jī)制的建立，可以對(duì)業(yè)務(wù)操作人員產(chǎn)生一種制約，使之在業(yè)務(wù)工作運(yùn)行中自覺(jué)地執(zhí)行制度，照章操作，達(dá)到一種自律的效果。二是制約機(jī)制的建立，可以使業(yè)務(wù)處理與業(yè)務(wù)監(jiān)督徹底分離，避免由一個(gè)人包攬經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)全過(guò)程而容易產(chǎn)生的漏洞和弊端。三是監(jiān)督機(jī)制的建立，即信用社內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督部門，它是內(nèi)部控制中不可缺少而又無(wú)法替代的一個(gè)主要環(huán)節(jié)，是 內(nèi)部控制的特殊組成部分。內(nèi)部審計(jì)對(duì)各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)具有檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)的職能和防范金融風(fēng)險(xiǎn)、堵塞漏洞的作用。
3、重塑農(nóng)村信用社內(nèi)部稽核制度。內(nèi)部稽核制度是農(nóng)村信用社內(nèi)部控制的重要組成部分，也是支撐內(nèi)部控制有效發(fā)揮作用的前提和保證。要適應(yīng)商業(yè)銀行內(nèi)部控制的需要，首先必須對(duì)現(xiàn)有的稽核體制進(jìn)行改革。通過(guò)改革，逐步建立起在組織體制上具有獨(dú)立性、在處理與被稽核對(duì)象關(guān)系上具有超脫性、在稽核工作開(kāi)展上具有權(quán)威性的直接隸屬于聯(lián)社一級(jí)法人并對(duì)聯(lián)社一級(jí)法定代表人負(fù)責(zé)的稽核監(jiān)督體制。在稽核體制改革后，當(dāng)務(wù)之急是要通過(guò)各種途徑盡快建立一支政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的員工隊(duì)伍。與此同時(shí)，要制定農(nóng)村信用社內(nèi)部控制評(píng)審標(biāo)準(zhǔn)，大力開(kāi)展內(nèi)部控制制度執(zhí)行結(jié)果與控制目標(biāo)的差異分析，促進(jìn)業(yè)務(wù)部門改進(jìn)管理、完善控制，切實(shí)將各項(xiàng)制度落到實(shí)處。
（洪都農(nóng)村信用聯(lián)社綜合業(yè)務(wù)管理部）
