摘要:商業(yè)銀行的內(nèi)部審計是其“免疫系統(tǒng)”的重要組成部分,本文首先分析我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀及存在的問題,然后通過與國外商業(yè)銀行的比較指出我國銀行在內(nèi)部審計方面存在的差距及原因,最后提出相應(yīng)改進對策。
關(guān)鍵詞:商業(yè)銀行;內(nèi)部審計;信息時代
中圖分類號:F830文獻標(biāo)識碼:A文章編號:1006-1428(2006)11-0073-03
一、我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及存在的問題
(一)內(nèi)部審計獨立性差,監(jiān)督能力有限
在我國國有商業(yè)銀行的法人治理架構(gòu)中,內(nèi)部審計的獨立評價角色未能凸現(xiàn)出來?？傂屑耙患壏中蟹謩e設(shè)有審計局和審計處,但由于缺乏獨立性和規(guī)范有效的審計標(biāo)準,很難真正發(fā)揮作用。在分行審計部門及其負責(zé)人直接對分行行長負責(zé)并報告的情況下,要保持分行審計的獨立性是較為困難的。審計部門不能參加有關(guān)的經(jīng)營管理會議,與審計有關(guān)的會議資料也很少送達內(nèi)部審計機構(gòu);對內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的問題,缺乏責(zé)任追究機制,導(dǎo)致很多問題不能得到根本解決,審計的權(quán)威性不足。
(二)內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范性的審計標(biāo)準
目前,國有商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作缺乏規(guī)范化的審計標(biāo)準,法制化、制度化建設(shè)未能取得實質(zhì)性的進展。許多銀行依據(jù)審計法規(guī),結(jié)合實際情況,制定了有關(guān)內(nèi)部審計工作的規(guī)章制度,但相對于審計工作規(guī)范化要求相差甚遠,如在審計計劃制定、目標(biāo)確立、報告渠道及工作程序的設(shè)計、審計質(zhì)量的監(jiān)督和控制等方面缺乏專業(yè)和完善的標(biāo)準,審計人員開展審計工作大多依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)和自己的經(jīng)驗及習(xí)慣做法。
(三)內(nèi)部審計工作內(nèi)容不夠全面,工作范圍僅限于事后審計
商業(yè)銀行內(nèi)部審計還停留在查錯防弊上,只注重檢查會計憑證、報表等資料是否真實、完整,業(yè)務(wù)操作是否合規(guī)、合法等,缺乏對信貸資產(chǎn)質(zhì)量、風(fēng)險責(zé)任、經(jīng)濟效益進行事前和動態(tài)的審計和監(jiān)督,更缺乏對銀行內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制狀況、各崗位業(yè)務(wù)規(guī)范狀況等做出事前的總體評價和建議。如銀行貸款審查委員會沒有審計部門人員的參加,貸前調(diào)查資料也不需審計部門的審查等。
(四)審計價值不高
我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計滿足于真實性、遵循性等較基礎(chǔ)的審計目標(biāo),審計發(fā)揮的作用有限,審計方式單一、內(nèi)容陳舊,審計方法往往是圍繞報表、賬簿、憑證及規(guī)章制度開展查賬、算賬、找問題、提建議的思路,難以提供有重要價值的審計信息,審計價值難以提升,也未能形成一套風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)及風(fēng)險識別控制體系。
(五)審計手段落后
審計中完全依賴審計人員的個人能力和素質(zhì),審計手段相對滯后于業(yè)務(wù)發(fā)展,導(dǎo)致審計時間長、成本高、審計效果不明顯。
(六)復(fù)合型的審計人才缺乏
目前,我國銀行系統(tǒng)的內(nèi)部審計人員主要來源于財會人員,他們在行業(yè)背景、信息技術(shù)、法律知識及風(fēng)險管理等方面都存在一定的欠缺,這導(dǎo)致我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的發(fā)展受到很大的制約。
二、美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計的特點
(一)內(nèi)部審計獨立性強,有很強的監(jiān)督能力
美國內(nèi)部審計協(xié)會制定的規(guī)范里明確規(guī)定各銀行要設(shè)立獨立的審計部門,對銀行的經(jīng)營管理活動進行監(jiān)督,保障股東的利益,直接對董事會負責(zé),任何一家銀行的董事會里一個必不可少的委員會就是審計委員會,該委員會的委員都是銀行高層管理人員以外的股東,這是銀行審計部門的最高決策機構(gòu)。各分行的審計部門向總行審計部門報告工作,總行審計部門直接對審計委員會負責(zé)和報告工作,審計部門的年度經(jīng)營預(yù)算、年度工作安排和季度審計工作的評價等,都由審計委員會最后決定。美國的審計管理體制具有很強的獨立性和權(quán)威性,各家銀行審計部門的外部環(huán)境也有利于銀行審計部門完成其重要責(zé)任。承認、尊重和發(fā)揮銀行審計部門的重要作用,是西方銀行家的一種基本常識和起碼品質(zhì)。董事會和審計委員會要求審計部門定期報告工作、不定期檢查和了解內(nèi)審工作結(jié)果。
(二)內(nèi)部審計工作有統(tǒng)一的規(guī)范性審計標(biāo)準
美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計部門一般都遵循內(nèi)部審計師協(xié)會發(fā)布的審計標(biāo)準,如審計工作底稿標(biāo)準、審計程序作業(yè)標(biāo)準和審計質(zhì)量控制標(biāo)準等。各項業(yè)務(wù)審計程序非常規(guī)范,每一項業(yè)務(wù)怎樣審計、主要風(fēng)險在哪些環(huán)節(jié),控制點是什么,審計哪些問題等都有具體的程序規(guī)定,各項審計都是照章操作。
(三)審計理念領(lǐng)先,審計工作全面,審計價值高
美國商業(yè)銀行現(xiàn)在的審計理念是:內(nèi)部審計人員應(yīng)是銀行管理的顧問,而不是巡邏的警察。在顧問咨詢的審計理念影響下,審計人員注重有關(guān)經(jīng)營審計技術(shù)方法的運用,建立和形成了內(nèi)部控制制度的評價方法體系,經(jīng)營風(fēng)險的識別、衡量與評估方法體系、計算機審計技術(shù)、審計風(fēng)險控制技術(shù)等一整套經(jīng)營審計技術(shù)。
(四)審計手段先進
美國審計部門一般都建立了單獨的網(wǎng)絡(luò),審計部門的計算機全部聯(lián)網(wǎng),能夠?qū)崿F(xiàn)信息和資源共享,并通過行政管理系統(tǒng)、項目管理系統(tǒng)、業(yè)績考核系統(tǒng)等信息系統(tǒng)對審計資源進行管理。此外,在銀行業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)和管理信息系統(tǒng)中,都留有審計部門獲取數(shù)據(jù)和信息的接口,以便審計人員能及時獲得業(yè)務(wù)經(jīng)營管理信息數(shù)據(jù),及時實施在線審計和非現(xiàn)場審計。
(五)審計人員專業(yè)素質(zhì)強
美國商業(yè)銀行對內(nèi)部審計人員素質(zhì)有很高的要求,美國內(nèi)部審計工作執(zhí)行標(biāo)準規(guī)定:內(nèi)部審計人員在進行審計工作時必須具備應(yīng)有的專業(yè)能力和職業(yè)審慎性,嚴格遵守職業(yè)道德標(biāo)準,必須具備或保持能夠完成其審計職責(zé)所必須的知識、技能和專業(yè)訓(xùn)練,在會計、經(jīng)濟、財務(wù)、計算機、工程、稅務(wù)和法律等履行審計職責(zé)所需要的專業(yè)中受過專門訓(xùn)練或具有合格的資格證書,并接受必要的后續(xù)教育來確保他們的專業(yè)技術(shù)能力。對美國商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員的抽樣調(diào)查表明,在商業(yè)銀行內(nèi)部審計人員中,有50%以上的人員獲得特許會計師、注冊內(nèi)部審計師、信息系統(tǒng)注冊審計師證或碩士學(xué)位,有90%的人員至少獲得過一個大學(xué)學(xué)位,其他均為有豐富工作經(jīng)驗或具有高風(fēng)險領(lǐng)域的專門技術(shù)人員。每年計劃交流12%-18%的人員到銀行其他部門工作,至少保持25%的內(nèi)審人員作為骨干較為固定地在內(nèi)部審計部門工作,以滿足內(nèi)部審計工作需要。
以美國著名的花旗銀行為例,它建立了總部一級的內(nèi)部審計組織,直接實施全轄內(nèi)部審計監(jiān)督。內(nèi)部審計部門設(shè)在總部,分行一律不設(shè)。如美國花旗銀行的亞太地區(qū)內(nèi)部審計分部有57人,又分為4個辦事處,分別駐中國香港、新加坡、悉尼和馬尼拉,在中國內(nèi)地的業(yè)務(wù)由設(shè)在香港地區(qū)的內(nèi)部審計分部負責(zé)。首席審計官雖然是高級副總裁,但不對總裁負責(zé),不向總裁報告工作,而是直接向董事會報告內(nèi)部審計工作,向董事會負責(zé)。內(nèi)部審計人員可以從各業(yè)務(wù)部門中優(yōu)先選聘,派駐內(nèi)部審計人員也可以在當(dāng)?shù)剡x聘,但必須由總行內(nèi)部審計部門直接選聘。內(nèi)部審計部門均有獨立的財務(wù)預(yù)算,其待遇從優(yōu),不低于業(yè)務(wù)部門。內(nèi)部審計部門的內(nèi)部機構(gòu)根據(jù)任務(wù)大小及其經(jīng)營業(yè)務(wù)品種的不同按業(yè)務(wù)種類、區(qū)域來劃分,它的內(nèi)部審計總部設(shè)首席審計執(zhí)行官,下設(shè)調(diào)查部、業(yè)務(wù)審計部、輔助管理部、監(jiān)督檢查部、審計培訓(xùn)部、現(xiàn)場審計部。在現(xiàn)場審計部又下設(shè)7個分部:北美一部(負責(zé)資金、證券審計)、北美二部(負責(zé)零售業(yè)務(wù)審計)、北美三部(負責(zé)衍生工具審計)、亞太部、拉美部、歐洲一部和歐洲二部。所有的內(nèi)部審計部門都直接歸花旗銀行內(nèi)部審計總部領(lǐng)導(dǎo),向首席審計執(zhí)行官報告工作?？偛績?nèi)部審計人員的配備均占相當(dāng)比重,它的審計部有575人,占全行員工總數(shù)的0.58%。
三、解決我國商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題的對策
(一)建立相對獨立的內(nèi)部審計體系,完善銀行法人治理結(jié)構(gòu)
首先銀行應(yīng)該確定內(nèi)部審計發(fā)展的目標(biāo)和改革路徑,如實行垂直領(lǐng)導(dǎo),提高其獨立性,并給予內(nèi)部審計部門在人力和物力上的支持。
隨著我國銀行法人治理結(jié)構(gòu)的完善,應(yīng)考慮由審計委員會來領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計工作。各級分行的內(nèi)審部門人員由總行審計委員會統(tǒng)管,其人事、勞資等關(guān)系全部集中在總行,以提高內(nèi)審人員的獨立性。各級內(nèi)審部門應(yīng)該不受限制地向上級內(nèi)審部門報告審計結(jié)果并提出必要的改進建議,內(nèi)審人員的業(yè)績表現(xiàn)由上級內(nèi)審部門來進行考核,這樣可以避免內(nèi)審人員承受不必要的壓力,正確履行其職責(zé)。
(二)提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作標(biāo)準化、規(guī)范化和程序化
盡快制定統(tǒng)一的《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作準則》和《商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作操作規(guī)程》,促進內(nèi)審工作的標(biāo)準化、規(guī)范化和程序化。
為了規(guī)范內(nèi)部審計行為,同時也有利于管理決策層和被審計單位對內(nèi)審工作的理解和評價,該準則和規(guī)程應(yīng)達到以下目的:說明內(nèi)審工作應(yīng)遵循的原則;為內(nèi)審工作提供流程框架和指南;建立內(nèi)審工作業(yè)績的評價標(biāo)準;運用系統(tǒng)的方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程。只有審計評價標(biāo)準規(guī)范化、程序化,才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督和制約作用。
(三)應(yīng)大力加強非現(xiàn)場審計和以風(fēng)險為導(dǎo)向的動態(tài)審計
從目前銀行審計的流程來看,我國國有商業(yè)銀行內(nèi)審部門在審計過程中很少實施風(fēng)險評估和內(nèi)控測試這兩個步驟。在審計過程中也普遍未采用科學(xué)化的抽樣方法,審計重點基本上憑經(jīng)驗確定。因此審計中很有可能遺漏重大風(fēng)險點。我國商業(yè)銀行可通過加大信息化審計手段的建設(shè)來廣泛應(yīng)用各種實時在線審計方法,對各項業(yè)務(wù)的各類風(fēng)險進行連續(xù)、系統(tǒng)、綜合地評價和分析,識別異常波動的成因,從而及時發(fā)現(xiàn)各種重大風(fēng)險,提高審計監(jiān)督的針對性和準確性。內(nèi)審部門應(yīng)定期與其他職能部門一起對各項業(yè)務(wù)進行分析和評價,找出高風(fēng)險業(yè)務(wù)領(lǐng)域和風(fēng)險控制點,建立起風(fēng)險防控和預(yù)警機制,真正實現(xiàn)動態(tài)、有效的監(jiān)督。
(四)加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè),強化后續(xù)教育和培訓(xùn)
商業(yè)銀行應(yīng)確保銀行擁有與其規(guī)模和業(yè)務(wù)性質(zhì)相匹配的審計能力,改變內(nèi)審部門屬于后臺部門的觀念,將優(yōu)秀的人才吸引到內(nèi)部審計部門。同時,鼓勵和支持審計人員參加專業(yè)資質(zhì)考試,如注冊會計師(CPA)、國際注冊內(nèi)部審計師(CIA)、注冊金融分析師(CFA)和信息系統(tǒng)審計師(CISA)等考試。
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(責(zé)任編輯: 姜天鷹)
摘自：《上海金融》2006年11期 作者：諶 瑜
