一、引言
從20世紀90年代后期開始，經(jīng)濟的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊妗氐椎刎瀼氐秸麄€審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。
從20世紀90年代后期開始，經(jīng)濟的全球化及網(wǎng)絡(luò)化的發(fā)展，企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)出虛擬化、集約化、專業(yè)化和扁平化矩陣式等新的商業(yè)特征。傳統(tǒng)的風(fēng)險管理模式的管理范圍是局部的、管理過程是分散的，管理成本偏高而銷量偏低，無法適應(yīng)新形勢企業(yè)風(fēng)險管理的需要。許多跨國公司開始實施新的企業(yè)全面風(fēng)險管理辦法。2006年6月，國資委發(fā)布了《中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引》，這是我國第一個全面風(fēng)險管理的指導(dǎo)性文件，標(biāo)志著我國企業(yè)已開始試行全面風(fēng)險管理。2010年，我國新修訂的《注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》中，強調(diào)如何將風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟钊?、徹底地貫徹到整個審計工作中。內(nèi)部審計作為風(fēng)險管理體系的重要組成部分，也必須積極的做出相應(yīng)創(chuàng)新，調(diào)整自身的審計目標(biāo)、審計內(nèi)容和審計程序，形成與企業(yè)全面風(fēng)險管理相一致的內(nèi)部審計新模式。因此，如何將內(nèi)部審計與全面風(fēng)險管理相結(jié)合，吸收傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，同時也關(guān)注企業(yè)戰(zhàn)略、績效、內(nèi)部控制等全面風(fēng)險管理，如何確保企業(yè)內(nèi)部審計資源有效配置、審計目標(biāo)充分實現(xiàn)、審計效率得以提高，成為當(dāng)前理論和實踐工作中迫切需要解決的問題。
二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性
二、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的重要性
2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的客觀的確認和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：
2001年1月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會（IIA）重新修訂并頒布了《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》，將內(nèi)部審計重新定義為，是一種獨立的客觀的確認和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作。它運用系統(tǒng)性的專業(yè)方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織目標(biāo)。從中可以看出，在企業(yè)全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計的重要性主要體現(xiàn)在：
1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞?、風(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進行甄別，在對企業(yè)管理層進行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負面影響的所有重要事件進行識別，確定各類風(fēng)險的來源。
1.內(nèi)部審計有助于企業(yè)識別風(fēng)險。內(nèi)部審計模式經(jīng)過60多年的發(fā)展，先后經(jīng)歷了控制基礎(chǔ)審計、流程基礎(chǔ)審計（也稱為經(jīng)營審計）、風(fēng)險基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫞L(fēng)險管理基礎(chǔ)審計（也稱為風(fēng)險管理審計）四個階段，企業(yè)風(fēng)險管理設(shè)計結(jié)合了前述幾個傳統(tǒng)審計模式的優(yōu)點，對影響企業(yè)經(jīng)營的各種風(fēng)險因素進行甄別，在對企業(yè)管理層進行風(fēng)險偏好和風(fēng)險容忍度調(diào)查的基礎(chǔ)上，充分考慮企業(yè)內(nèi)部客觀條件、發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營目標(biāo)，及外部環(huán)境制度因素制約的情況下，對影響企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的，可能產(chǎn)生重要負面影響的所有重要事件進行識別，確定各類風(fēng)險的來源。
2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進行確認，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
2.內(nèi)部審計有助于企業(yè)度量風(fēng)險。在對企業(yè)發(fā)展過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險事件進行甄別之后，就需要對這些風(fēng)險進行評估。內(nèi)部審計人員的評估重點是對風(fēng)險管理部門的風(fēng)險衡量的恰當(dāng)性進行確認，包括風(fēng)險來源的類型是否全面、風(fēng)險發(fā)生的概率是否客觀、風(fēng)險衡量的方法是否科學(xué)、風(fēng)險衡量的模型是否可行等方面。對不恰當(dāng)?shù)墓烙嫅?yīng)予以更正。采用的方法一般包括：調(diào)查和專家打分法、風(fēng)險報酬率法、風(fēng)險當(dāng)量法、蒙特卡洛模擬法等。
3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。
3.內(nèi)部審計有助于企業(yè)防范風(fēng)險。企業(yè)風(fēng)險管理部門一般采用風(fēng)險回避、自留、轉(zhuǎn)移、分包等措施進行風(fēng)險防范與管理。內(nèi)部審計可以評估風(fēng)險防范措施的充分性，并在此基礎(chǔ)上提出改進措施。主要包括，風(fēng)險防范的措施是否充分、得當(dāng)；風(fēng)險自留的比例是否合理；風(fēng)險分包的成本收益是否均衡；風(fēng)險轉(zhuǎn)移能否實現(xiàn)等方面。
4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。
4.內(nèi)部審計在部門風(fēng)險管理中發(fā)揮積極的溝通與協(xié)調(diào)作用。從企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)的角度看，內(nèi)部審計處于企業(yè)的董事會、經(jīng)理層與各職能部門之間的位置，有利于發(fā)揮其企業(yè)風(fēng)險策略與各種決策的協(xié)調(diào)人角色，利用自身獨立性優(yōu)勢，積極投身企業(yè)的風(fēng)險管理體系建設(shè)。同時，組織內(nèi)部不僅有內(nèi)部風(fēng)險，還有管理部門共同承擔(dān)的綜合風(fēng)險，如生產(chǎn)部門可能面臨原材料價格上漲、勞動力工資上升的風(fēng)險；銷售部門可能面臨產(chǎn)品滯銷、價格下跌的風(fēng)險；對外貿(mào)易部門可能面臨人民幣匯率升值帶來的匯率風(fēng)險等。內(nèi)部審計師可以利用自身第三方的身份，與上述各方進行積極溝通與協(xié)調(diào)，應(yīng)對各部門風(fēng)險所帶來的綜合風(fēng)險。
三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足
三、內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的不足
雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月發(fā)布了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：
雖然，我國早在2005年就頒布并實施了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第16號――《風(fēng)險管理審計》，明確了內(nèi)部審計人員對企業(yè)風(fēng)險管理進行審查和評價的職責(zé)。但內(nèi)部審計在企業(yè)風(fēng)險管理中應(yīng)用的現(xiàn)狀卻并不令人樂觀。2009年中華會計視野網(wǎng)站發(fā)起并組織了“我國內(nèi)部審計情況調(diào)查”，德勤會計師事務(wù)所于2010年11月發(fā)布了“2010年度中國企業(yè)風(fēng)險管理調(diào)研報告”。綜合上述調(diào)研，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計在我國企業(yè)全面風(fēng)險管理中仍存在如下方面的不足：
1.內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。我國的內(nèi)審機構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
1.內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。我國的內(nèi)審機構(gòu)歸口管理部門主要包括：由董事會（或下設(shè)審計委員會）管理的占46%，由財務(wù)總監(jiān)（或總會計師）領(lǐng)導(dǎo)的占25%，由紀檢監(jiān)察部門管理的占21%，由財務(wù)經(jīng)理管理的占8%。同10多年前相比，內(nèi)部審計的獨立性顯著增強。且由于資金及人事的約束，內(nèi)部審計一般依附于公司管理層，內(nèi)部審計部門作為企業(yè)的職能部門之一，同樣處于公司管理層的領(lǐng)導(dǎo)下，審計過程中，易受到相應(yīng)干擾，無法做到真正的客觀、公正、公平的開展工作。
2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進行經(jīng)常審計。
2.內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)收支審計層面上，跟不上全面風(fēng)險管理的步伐。調(diào)查顯示，我國企業(yè)內(nèi)部審計工作仍以傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計為主，內(nèi)部控制審計和經(jīng)濟責(zé)任審計所占的比重也比較高，而只有7.25%的單位曾經(jīng)開展過風(fēng)險管理審計，沒有一家單位對風(fēng)險管理進行經(jīng)常審計。
3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進行的職業(yè)培訓(xùn)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。
3.內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)單一，綜合素質(zhì)水平不高。我國企業(yè)中的內(nèi)部審計人員絕大多數(shù)是會計、審計人員，結(jié)構(gòu)不合理。這部分人員的綜合素質(zhì)水平不高，缺少風(fēng)險管理、企業(yè)戰(zhàn)略、市場營銷、信息化管理等方面的知識背景，很難履行監(jiān)控風(fēng)險管理的職能，更別說在全面風(fēng)險管理的框架下，對企業(yè)的風(fēng)險承受能力、利潤目標(biāo)、市場定位、控制活動進行有效監(jiān)督。中華會計網(wǎng)校對內(nèi)審人員急需進行的職業(yè)培訓(xùn)進行調(diào)查，發(fā)現(xiàn)所需培訓(xùn)的前五項分別是內(nèi)部控制制度與評審、管理審計、計算機輔助審計、信息系統(tǒng)審計、公司治理結(jié)構(gòu)與審計。事實上，內(nèi)審人員的培訓(xùn)需求也正反應(yīng)了其知識結(jié)構(gòu)的缺失。
目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機，促進企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。
目前，國內(nèi)多數(shù)企業(yè)內(nèi)部審計的重心仍是事后評價控制，而對事前風(fēng)險管理和過程管理的審計仍較少，這些都促使內(nèi)部審計人員更加關(guān)注風(fēng)險、關(guān)注危機，促進企業(yè)全方位構(gòu)建風(fēng)險防范新模式。
四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議
四、完善我國企業(yè)在全面風(fēng)險管理下內(nèi)部審計的建議
1.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。
1.提高內(nèi)部審計部門的獨立性。獨立性是影響內(nèi)部審計有效性最重要的因素，從前面的分析中已經(jīng)看出，我國大部分企業(yè)目前尚未完成內(nèi)部審計的獨立性建設(shè)。我們可以借鑒國際上的成功做法，設(shè)置由獨立董事組成的審計委員會，內(nèi)部審計機構(gòu)受審計委員會和總經(jīng)理雙重領(lǐng)導(dǎo)，制定內(nèi)部審計的規(guī)章制度，明確內(nèi)部審計的地位、職責(zé)權(quán)限、業(yè)務(wù)報告程序。一方面，可以增強內(nèi)部審計的獨立性、權(quán)威性，更加有效地發(fā)揮監(jiān)督、管理職能；另一方面，可以將經(jīng)濟活動中存在的風(fēng)險及其采取的防范措施及時向管理層匯報。
2.多途徑加強審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補。同時，需要加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
2.多途徑加強審計人員隊伍建設(shè)，提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)。為了滿足企業(yè)全面風(fēng)險管理的需要，企業(yè)內(nèi)部審計部門要積極改進現(xiàn)有人員結(jié)構(gòu)，積極的吸收會計、審計專業(yè)外人員加入到內(nèi)部審計部門，主要包括企業(yè)戰(zhàn)略管理部門、風(fēng)險管理部門、銷售部門、生產(chǎn)部門等專業(yè)人員，有利于實現(xiàn)在全面風(fēng)險管理的框架下，內(nèi)部審計人員業(yè)務(wù)背景、專業(yè)背景等方面的互補。同時，需要加強對企業(yè)內(nèi)部審計人員的企業(yè)文化、發(fā)展戰(zhàn)略及技術(shù)技能培訓(xùn)，增強內(nèi)審人員對企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、市場定位、風(fēng)險識別及審計工具的熟悉程度，提升綜合素質(zhì)水平。
存入我的閱覽室
3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。 3.樹立風(fēng)險管理審計監(jiān)督的新理念。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計多數(shù)合規(guī)性審計，忽略風(fēng)險審計監(jiān)督的作用，多是事后監(jiān)督，缺乏事中、事前監(jiān)督，側(cè)重于對已經(jīng)形成的漏洞和凸顯的問題進行審查，而沒有做到預(yù)見性的事先防范。很顯然，這種監(jiān)督方式是一種滯后、被動的做法，與現(xiàn)代企業(yè)全面風(fēng)險管理的要求相差甚遠。因此，內(nèi)部審計應(yīng)積極探索，進行主動審計，事中和事前審計，引用預(yù)期風(fēng)險管理內(nèi)部審計的新理念，實現(xiàn)內(nèi)部審計職能的根本轉(zhuǎn)變。
4.構(gòu)建適應(yīng)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。內(nèi)部審計模式一般包括審計目標(biāo)、審計對象、審計方法和審計程序四個方面。在企業(yè)全面風(fēng)險管理的指引下，內(nèi)部審計要積極探索，構(gòu)建新型審計模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。模式。根據(jù)內(nèi)部審計的新定義及與風(fēng)險管理的關(guān)系，我們可以將風(fēng)險管理內(nèi)部審計目標(biāo)定位在創(chuàng)造企業(yè)目標(biāo)作用下，內(nèi)部審計目標(biāo)是降低風(fēng)險，增加價值。這里所謂的降低風(fēng)險，不僅是降低審計風(fēng)險，而且包括通過風(fēng)險管理審計及企業(yè)自身的全面風(fēng)險管理降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中的風(fēng)險。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的對象是企業(yè)風(fēng)險審計，主要審計類型是集金融風(fēng)險管理、公司治理和內(nèi)部控制審查于一體的綜合審計，這有別于傳統(tǒng)的單項審計。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的方法主要包括，確定組織目標(biāo)、評估企業(yè)風(fēng)險、決定應(yīng)審計的控制，發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中存在的問題并提出解決對策。在對風(fēng)險的理解上，風(fēng)險管理內(nèi)部審計更多的依賴于管理層的風(fēng)險偏好及風(fēng)險容忍度，從而關(guān)注管理層如何計量和監(jiān)控與其目標(biāo)和風(fēng)險容忍度相聯(lián)系的業(yè)績執(zhí)行情況。風(fēng)險管理內(nèi)部審計的程序，也自始至終體現(xiàn)風(fēng)險管理的主導(dǎo)思想，主要包括，了解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、識別風(fēng)險、評價風(fēng)險控制狀況，確定剩余風(fēng)險，及剩余風(fēng)險管理的合理性等幾個環(huán)節(jié)。
五、結(jié)論
五、結(jié)論
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
我們從內(nèi)部審計在企業(yè)全面風(fēng)險管理中的作用入手，分析了內(nèi)部審計在我國企業(yè)的全面風(fēng)險管理中存在審計內(nèi)容落后、人員獨立性差、人員結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)水平低等不足。在此基礎(chǔ)上，提出了提高內(nèi)部審計獨立性、加強內(nèi)部審計人員隊伍建設(shè)、樹立風(fēng)險管理審計新理念、構(gòu)建適應(yīng)企業(yè)全面風(fēng)險管理需要的內(nèi)部審計新模式。通過上述做法，有助于我國企業(yè)改進風(fēng)險管理體系，提升企業(yè)的整體管理效率和經(jīng)營效果，為企業(yè)最終目標(biāo)實現(xiàn)提供參考。
