黑龍江財(cái)會(huì)2001.11
提示會(huì)計(jì)對象遺漏及其擴(kuò)展
王樹金 宋丹普 齊雅靜
在我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)制度的條件下，會(huì)計(jì)對象是指宏觀主體承載的資金收支運(yùn)動(dòng)，包括國民經(jīng)濟(jì)。政府機(jī)關(guān)、企事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等單位；而不包括微觀主體承載的資金運(yùn)動(dòng)。微觀主體是指自然人及其家庭。“會(huì)計(jì)核算”具有客觀性與社會(huì)性。客觀性是指在現(xiàn)實(shí)生活中，參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的主體，它包括人、企業(yè)和國家三者三位一體，缺一不可；社會(huì)性是指會(huì)計(jì)核算是整體的、全過程的。全方位的、全員的，它包括國民經(jīng)濟(jì)的總體核算，企業(yè)的過程核算，自然人的具體核算三個(gè)部分，而現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算只有企業(yè)和國民經(jīng)濟(jì)兩個(gè)環(huán)節(jié)、兩個(gè)過程、兩個(gè)對象，缺少“家庭會(huì)計(jì)核算”最重要的起、止點(diǎn)環(huán)節(jié)。任何一件產(chǎn)品都必須經(jīng)歷這樣一個(gè)需求一生產(chǎn)一消費(fèi)的生命周期過程。這一過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)是自然人；中間過程是企業(yè)和國家。這是一條基本法則。會(huì)計(jì)核算是客觀的，應(yīng)當(dāng)符合這一法則。在世界范圍內(nèi)，各國都將法人、非法人、社會(huì)團(tuán)體等的資金收支納入會(huì)計(jì)核算對象，而沒有一個(gè)國家將自然人的資金收支納入會(huì)計(jì)核算對象，作為一級核算進(jìn)行管理監(jiān)督；沒有一個(gè)國家通過立法要求自然人以家庭為單位實(shí)施會(huì)計(jì)核算。
綜上所述，我國以及世界各國的會(huì)計(jì)對象不包括自然人資金收支運(yùn)動(dòng)，而且尚未建立家庭會(huì)計(jì)制度以及開展家庭會(huì)計(jì)核算。這不能不說是會(huì)計(jì)對象及其會(huì)計(jì)制度的嚴(yán)重遺漏。這個(gè)“遺漏”具有其本質(zhì)特征，危害性極大。它是許多社會(huì)問題的焦點(diǎn)；進(jìn)一步地說，它是“稅款流失”以及“腐敗現(xiàn)象”滋生的土壤。
眾所周知，征收稅款與反腐倡廉關(guān)系到一個(gè)民族，一個(gè)國家的興旺發(fā)達(dá)。稅務(wù)機(jī)關(guān)是組織財(cái)政收入的主要部門。它組織財(cái)政收入的能力體現(xiàn)社會(huì)公平、公正、人與人的平等；體現(xiàn)會(huì)計(jì)制度與稅務(wù)制度相互適應(yīng)、相互配合以及相輔相成。會(huì)計(jì)制度是稅務(wù)制度的基礎(chǔ)和前提；稅務(wù)制度則是會(huì)計(jì)制度的專業(yè)化分工，是國家參與社會(huì)產(chǎn)品分配的主要方式之一。稅務(wù)制度是一個(gè)國家上層建筑的客觀反映。納稅與腐敗的主體有兩個(gè)人，一是自然人，二是法人。法人具有自然屬性與社會(huì)屬性。自然屬性是指法定代表人是一個(gè)具體的自然人；社會(huì)屬性是指法人的民事行為及其法定代表人所具有的職務(wù)、職權(quán)具有社會(huì)性。稅款流失與腐敗有其主觀與客觀原因。主觀原因是某些自然人素質(zhì)低下，缺乏共同的社會(huì)理想，尤其是缺乏共產(chǎn)主義信仰，個(gè)人利益高于國家利益、民族利益和社會(huì)公眾利益，無視社會(huì)公共道德和國法的指導(dǎo)和約束，唯我至上；客觀原因是我國尚處在社會(huì)主義初級階段，法制建設(shè)尚有缺陷，還存在不完善和不健全的地方。
目前，在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中，自然人資金收支包括透明資金收支與不透明資金收支?！巴该髻Y金收支”是合法的，特指國家管理監(jiān)督機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)通過日常的法定程序而不是采用特殊方式就能夠了解和知道的那部分資金的收支情況。“不透明的資金收支”大多是非法的，它包括不透明資金收入和支出兩個(gè)方面。“不透明資金收入”包括偷稅、漏稅、逃稅、搶劫、盜竊、開具假發(fā)票、制造假鈔、制假售假等獲取的非法收入。“不透明資金支出”包括吸毒、賭博等謀求的非法支出。由于我國現(xiàn)階段沒有建立“家庭會(huì)計(jì)制度”以及尚未開展“家庭會(huì)計(jì)核算”，自然人不透明資金收支自然而然地逃避了會(huì)計(jì)管理監(jiān)督。從而逃避其經(jīng)濟(jì)責(zé)任與法律責(zé)任；在客觀上，造成了稅款流失及其腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。
在上述情況下，自然人的不透明資金收支是會(huì)計(jì)對象以及會(huì)計(jì)制度的遺漏范疇。它已成為法的“無的”時(shí)空范疇；在某種程度上，它處在一種超越法律時(shí)空；它是社會(huì)在發(fā)展過程中法制建設(shè)普遍存在的不完善性的客觀反映。因此說，任何一部憲法或一項(xiàng)法律、條例、規(guī)章和制度等都是相對的，普遍存在不完善性。這種不完善性，古來有之，外國有之，它沒有時(shí)間、空間、國籍和社會(huì)制度等的區(qū)別。如果這種不完善性的客觀反映是重要和普遍的、隱性的或者是潛在的，它可能或者正在影響、制約一個(gè)國家的政治生活與經(jīng)濟(jì)生活。那么就應(yīng)該加速建立健全相關(guān)法律制度，消除“這種不完善性”的影響，充分調(diào)動(dòng)一切積極因素，促進(jìn)國家的政權(quán)建設(shè)與經(jīng)濟(jì)發(fā)展。
我們認(rèn)為制止稅款流失以及反腐倡廉應(yīng)當(dāng)標(biāo)本兼治，從根本上解決問題。如果自然人的資金收支是透明的，國家管理監(jiān)督機(jī)關(guān)或稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠通過日常的法定程序了解和知道其收支情況，依法進(jìn)行管理監(jiān)督，也就不存在稅款流失與腐敗現(xiàn)象。稅款流失和腐敗現(xiàn)象發(fā)生的根本原因是自然人的資金收支不透明。因?yàn)檫@～切事件都是在特定的“超越法律時(shí)空”的條件下發(fā)生的，法由于“無的”而鞭長莫及，也就無法制止其違法性。制止稅款流失、反腐倡廉是一項(xiàng)長期的、綜合的和重大的社會(huì)課題。
我們認(rèn)為建立“家庭會(huì)計(jì)制度”以及開展“家庭會(huì)計(jì)核算”，擴(kuò)展現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)對象，將“自然人資金收支”納入會(huì)計(jì)對象置于法律的具體時(shí)空范疇。法因?yàn)椤坝械摹?，才能“放矢”發(fā)揮其威懾力量和確定其監(jiān)督作用。具體地說，國家管理監(jiān)督機(jī)關(guān)通過“家庭會(huì)計(jì)”可以了解自然人的資金收支情況，合法的給予支持，非法的給予制止；稅務(wù)機(jī)關(guān)通過“家庭會(huì)計(jì)”可以了解自然人資金收支的詳細(xì)情況，哪些資金收支需要納稅，哪些資金收支可以免稅。從而有效地解決自然人資金收支的會(huì)計(jì)管理監(jiān)督。因此，“家庭會(huì)計(jì)”是自然人不透明資金收支的克星；是解決稅款流失與腐敗問題最有效的方法的最有力的武器。在現(xiàn)有的物質(zhì)技術(shù)基礎(chǔ)上，充分利用電子計(jì)算機(jī)技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)通訊技術(shù)，開展“家庭會(huì)計(jì)電算化”建立健全家庭會(huì)計(jì)體系，有利于建設(shè)具有中國特色的社會(huì)主義市場（法制）經(jīng)濟(jì)；有利于充分調(diào)動(dòng)廣大人民群眾的積極性以及充分利用國內(nèi)外的一切積極因素，有利于建設(shè)具有中國特色的社會(huì)主義物質(zhì)文明與精神文明。
作者單位：大慶石油化工總廠運(yùn)輸處
