2006年8月27日，十屆全國(guó)人大常委會(huì)第23次會(huì)議通過(guò)了新修訂的《中華人民共和國(guó)企業(yè)破產(chǎn)法》，自2007年6月1日起正式實(shí)施。兩年來(lái)，企業(yè)破產(chǎn)和解、破產(chǎn)重整、破產(chǎn)清算實(shí)務(wù)帶來(lái)了諸多新的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)問(wèn)題。迄今為止，我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)規(guī)則主要還是1997年財(cái)政部頒布實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題暫行規(guī)定》（以下稱(chēng)暫行規(guī)定）。受老破產(chǎn)法適用范圍的限制，該規(guī)定主要適用于國(guó)有企業(yè)破產(chǎn)清算的會(huì)計(jì)處理，不涉及破產(chǎn)和解、破產(chǎn)重整的會(huì)計(jì)處理。出于篇幅的限制，本文以新破產(chǎn)法為依據(jù)，以破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，談?wù)勂飘a(chǎn)清算管理人有關(guān)破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)核算的完善問(wèn)題。
一、破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)
我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定，“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門(mén)和社會(huì)公眾等?！逼渲兄饕〞?huì)計(jì)信息使用者、提供會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容、提供會(huì)計(jì)信息的時(shí)間以及提供會(huì)計(jì)信息的方式等四個(gè)方面。
破產(chǎn)會(huì)計(jì)目標(biāo)盡管也是如此，但在具體目標(biāo)上與正常企業(yè)大不相同。破產(chǎn)法第22條規(guī)定，管理人由人民法院指定；第23條規(guī)定，管理人依照本法規(guī)定執(zhí)行職務(wù)，向人民法院報(bào)告工作，并接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督；管理人應(yīng)當(dāng)列席債權(quán)人會(huì)議，向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告職務(wù)執(zhí)行情況，并回答詢(xún)問(wèn)。破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)作為企業(yè)破產(chǎn)清算期間有關(guān)破產(chǎn)人的財(cái)產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、損益等方面會(huì)計(jì)核算的特殊業(yè)務(wù)，受托于管理人；而管理人又要向人民法院報(bào)告工作、接受債權(quán)人會(huì)議和債權(quán)人委員會(huì)的監(jiān)督，向債權(quán)人會(huì)議報(bào)告職務(wù)履行情況，此外還要接受企業(yè)所有者的監(jiān)督，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)和繳納相關(guān)稅金。因此，破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的使用者主要包括管理人、人民法院、債權(quán)人會(huì)議、投資人、政府有關(guān)部門(mén)等，破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向上述關(guān)系人定期和不定期提供財(cái)產(chǎn)狀況、財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)、費(fèi)用開(kāi)支及債務(wù)清償情況等公平清償債務(wù)的信息。
二、暫行規(guī)定存在的問(wèn)題及其改進(jìn)
依存于法律、服務(wù)于法律，是破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)區(qū)別于正常企業(yè)會(huì)計(jì)的重要特征之一。沒(méi)有市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)就沒(méi)有破產(chǎn)法，沒(méi)有破產(chǎn)法就沒(méi)有破產(chǎn)會(huì)計(jì)。滿(mǎn)足于破產(chǎn)法實(shí)施的要求也是破產(chǎn)會(huì)計(jì)的重要任務(wù)。從破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)目標(biāo)及其服務(wù)于破產(chǎn)法實(shí)施角度看，暫行規(guī)定尚存在以下不足：
1．適用范圍過(guò)窄，拓寬適用范圍
暫行規(guī)定要求，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)財(cái)產(chǎn)后，應(yīng)將編制的會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)送受理破產(chǎn)的人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)。這是由老破產(chǎn)法僅適用于全民所有制企業(yè)所決定的。新破產(chǎn)法將適用范圍擴(kuò)展至“企業(yè)法人”，“其他法律規(guī)定企業(yè)法人以外的組織的清算，屬于破產(chǎn)清算的，參照適用本法規(guī)定的程序。”顯然，暫行規(guī)定的范圍已經(jīng)過(guò)于狹窄，應(yīng)與新破產(chǎn)法一致。
2．報(bào)表編報(bào)不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息需求，調(diào)整破產(chǎn)會(huì)計(jì)報(bào)表種類(lèi)及格式
根據(jù)暫行規(guī)定，清算開(kāi)始時(shí)，將有關(guān)科目余額轉(zhuǎn)入有關(guān)新賬后，應(yīng)當(dāng)編制清算資產(chǎn)負(fù)債表；清算期間，應(yīng)當(dāng)按照人民法院、主管財(cái)政機(jī)關(guān)和同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門(mén)規(guī)定的期限編制清算資產(chǎn)負(fù)債表、清算財(cái)產(chǎn)表、清算損益表；清算終結(jié)時(shí)，應(yīng)當(dāng)編制清算損益表、債務(wù)清償表。顯然，這里可以分為清算期中報(bào)表與清算終結(jié)的決算報(bào)表兩大類(lèi)，并將相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目分為用作擔(dān)保的財(cái)產(chǎn)、普通財(cái)產(chǎn)和有擔(dān)保的債務(wù)、普通債務(wù)，體現(xiàn)了企業(yè)破產(chǎn)清算期限較長(zhǎng)以及破產(chǎn)會(huì)計(jì)信息的基本需求。但破產(chǎn)法為了規(guī)范擔(dān)保債務(wù)、非擔(dān)保債務(wù)的公平清償，將破產(chǎn)人財(cái)產(chǎn)優(yōu)先撥付破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)外，規(guī)定擔(dān)保財(cái)產(chǎn)用于抵償擔(dān)保債務(wù)，非擔(dān)保債務(wù)依據(jù)欠職工債務(wù)、欠繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和稅款、普通債務(wù)的順序償還；此外，破產(chǎn)人與債權(quán)人互負(fù)債務(wù)且符合條件的，可以相互抵銷(xiāo)清償；破產(chǎn)人持有的屬于他人所有的財(cái)產(chǎn)，該財(cái)產(chǎn)權(quán)利人有權(quán)通過(guò)管理人取回該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)；歸破產(chǎn)人所有但存放于其他企業(yè)和個(gè)人的財(cái)產(chǎn)，管理人有權(quán)并應(yīng)積極收回。為此建議：
?。?）調(diào)整相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目分類(lèi)。為了反映破產(chǎn)人不同財(cái)產(chǎn)及不同債務(wù)性質(zhì)及其清償情況，有關(guān)報(bào)表中的財(cái)產(chǎn)類(lèi)別可以分為擔(dān)保財(cái)產(chǎn)、抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)、取回財(cái)產(chǎn)、破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)（財(cái)產(chǎn)總計(jì)減去上述財(cái)產(chǎn)的余額），債務(wù)類(lèi)分為擔(dān)保債務(wù)、抵銷(xiāo)債務(wù)、取回債務(wù)、優(yōu)先債務(wù)（應(yīng)付破產(chǎn)費(fèi)用、共益?zhèn)鶆?wù)）、破產(chǎn)債務(wù)（債務(wù)總計(jì)減去上述債務(wù)的余額）。
?。?）補(bǔ)充豐富相關(guān)期中報(bào)表和決算報(bào)表。期中報(bào)表中，增加貨幣收支表、破產(chǎn)費(fèi)用及共益費(fèi)用表、變現(xiàn)清算表、債務(wù)清償表。其中，貨幣收支表反映清算期初至本期貨幣收支情況以及本期貨幣收支情況；破產(chǎn)費(fèi)用及共益費(fèi)用表反映清算期初至本期破產(chǎn)費(fèi)用及共益費(fèi)用支出情況以及本期破產(chǎn)費(fèi)用及共益費(fèi)用支出情況；變現(xiàn)清算表反映期初待變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、本期取得財(cái)產(chǎn)、已經(jīng)變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)、尚未變現(xiàn)財(cái)產(chǎn)以及期初待清償債務(wù)、本期增加債務(wù)、已經(jīng)清償債務(wù)、尚未清償債務(wù)等情況；債務(wù)清償表反映各類(lèi)債務(wù)應(yīng)償額、已償額、未償額或豁免額等情況。
破產(chǎn)清算終結(jié)的決算報(bào)表中，增加貨幣收支表、破產(chǎn)費(fèi)用及共益費(fèi)用表。
3．科目設(shè)置不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)表編報(bào)，重新進(jìn)行會(huì)計(jì)科目設(shè)置
暫行規(guī)定在會(huì)計(jì)科目方面，設(shè)立了資產(chǎn)、負(fù)債、清算損益三類(lèi)23個(gè)會(huì)計(jì)科目，其中資產(chǎn)類(lèi)包括“現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收款、材料、半成品、產(chǎn)成品、投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)”11個(gè)科目，負(fù)債包括“借款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤(rùn)、其他應(yīng)交款、應(yīng)付債券”9個(gè)科目，清算損益包括“清算費(fèi)用、土地轉(zhuǎn)讓收益、清算損益”3個(gè)科目?？梢?jiàn)，這是正常企業(yè)會(huì)計(jì)科目的簡(jiǎn)化，未能體現(xiàn)破產(chǎn)法對(duì)相關(guān)財(cái)產(chǎn)分類(lèi)、債務(wù)分類(lèi)及其償還的特點(diǎn)，不能滿(mǎn)足上破產(chǎn)清算會(huì)計(jì)信息披露的要求。為此建議設(shè)置以下16個(gè)會(huì)計(jì)科目：
?。?）資產(chǎn)類(lèi)會(huì)計(jì)科目（設(shè)置以下6個(gè)）
“擔(dān)保財(cái)產(chǎn)”：核算擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值、變現(xiàn)價(jià)值及其變現(xiàn)損益，包括債權(quán)人為了確保債權(quán)的收回，而要求債務(wù)人提供的抵押財(cái)產(chǎn)、支付的定金或債權(quán)人行使留置權(quán)而留置的財(cái)產(chǎn)。借方登記擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值和變現(xiàn)損益（變現(xiàn)價(jià)值大于其賬面價(jià)值部分）， 貸方登記擔(dān)保財(cái)產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值和變現(xiàn)損失（變現(xiàn)價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分）。清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)，按其賬面價(jià)值借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目，財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)所取得的變現(xiàn)收入，借記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”等科目，貸記本科目，發(fā)生的變現(xiàn)盈余，借記本科目，貸記“變現(xiàn)損益”科目，發(fā)生的變現(xiàn)損失，借記“變現(xiàn)損益”科目，貸記本科目。擔(dān)保財(cái)產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值大于其擔(dān)保債務(wù)部分，借記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”等科目，貸記本科目。本科目按擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的實(shí)物類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。
“抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)”：是“抵銷(xiāo)債務(wù)”科目的對(duì)應(yīng)科目，核算債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)于破產(chǎn)宣告前成立的互負(fù)債務(wù)情況下，破產(chǎn)企業(yè)與同一債權(quán)人債權(quán)債務(wù)對(duì)等部分中，應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)付款”等科目，抵銷(xiāo)時(shí)借記“抵銷(xiāo)債務(wù)”科目，貸記本科目。本科目按債權(quán)人名稱(chēng)（姓名）設(shè)置明細(xì)科目。
“取回財(cái)產(chǎn)”：是“取回債務(wù)”科目的對(duì)應(yīng)科目，核算取回權(quán)人因種種原因留置于破產(chǎn)企業(yè)等待取回或加工的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值及毀損價(jià)值。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記本科目， 貸記“固定資產(chǎn)―融資租入固定資產(chǎn)”等科目（或注銷(xiāo)有關(guān)備查簿）。取回權(quán)人取回財(cái)產(chǎn)時(shí)，借記“取回債務(wù)”科目，貸記本科目。取回財(cái)產(chǎn)如因毀損取回權(quán)人無(wú)法取回時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)，借記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”科目，貸記本科目。本科目按取回財(cái)產(chǎn)的類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。
“取得財(cái)產(chǎn)”：核算清算期內(nèi)清理出來(lái)的賬外財(cái)產(chǎn)、法院受理破產(chǎn)案件前一年內(nèi)因債務(wù)人非法轉(zhuǎn)移、處分而追回的財(cái)產(chǎn)。對(duì)發(fā)現(xiàn)的賬外財(cái)產(chǎn)、追回的私分或無(wú)償轉(zhuǎn)讓的財(cái)產(chǎn)， 計(jì)入清算損益，借記本科目，貸記“清算損益”科目；對(duì)追回的破產(chǎn)企業(yè)提前清償?shù)奈吹狡趥鶆?wù)及無(wú)故放棄的債權(quán)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)債務(wù)”有關(guān)明細(xì)科目，所有取得財(cái)產(chǎn)收回后轉(zhuǎn)入破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)時(shí)，借記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”，貸記本科目。本科目按財(cái)產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。
“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)”：核算用于償還清算借款、支付破產(chǎn)費(fèi)用、 償還破產(chǎn)債務(wù)的各項(xiàng)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)的賬面價(jià)值、變現(xiàn)價(jià)值及其變現(xiàn)損益。 轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目和進(jìn)行取得財(cái)產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，借記本科目，貸記破產(chǎn)企業(yè)原有關(guān)資產(chǎn)科目和“取得財(cái)產(chǎn)”科目，財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)時(shí)按實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值借記本科目的“銀行存款”或“庫(kù)存現(xiàn)金”明細(xì)科目，貸記本科目的其他明細(xì)科目。發(fā)生的破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)盈余，借記本科目的，貸記“變現(xiàn)損益”科目；發(fā)生的財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失，借記“變現(xiàn)損益”科目，貸記本科目。本科目按財(cái)產(chǎn)類(lèi)別分別設(shè)置“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“存貨”、 “固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“長(zhǎng)期投資”、“短期投資”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“其他資產(chǎn)”等明細(xì)科目。
“應(yīng)追回財(cái)產(chǎn)”：核算清算組借出差旅費(fèi)應(yīng)收回的貨幣資金。借出時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―庫(kù)存現(xiàn)金”等科目，出差人員報(bào)銷(xiāo)時(shí)，借記“破產(chǎn)費(fèi)用”科目，貸記本科目。
（2）負(fù)債類(lèi)會(huì)計(jì)科目（設(shè)置以下6個(gè)）
“擔(dān)保債務(wù)”：核算破產(chǎn)企業(yè)提供擔(dān)保債務(wù)的賬面價(jià)值及其償還價(jià)值。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記破產(chǎn)企業(yè)原有有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；償還債務(wù)時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―現(xiàn)金”等科目。擔(dān)保財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)價(jià)值小于其擔(dān)保債務(wù)部分，轉(zhuǎn)入破產(chǎn)債務(wù)中“第三破產(chǎn)債務(wù)”，借記本科目，貸記“破產(chǎn)債務(wù)―第三破產(chǎn)債務(wù)”科目。本科目應(yīng)按債權(quán)類(lèi)別和債權(quán)人名稱(chēng)（姓名）設(shè)置明細(xì)科目。
“抵銷(xiāo)債務(wù)”：是“抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，核算債權(quán)人與破產(chǎn)企業(yè)于破產(chǎn)宣告前成立的互負(fù)債務(wù)情況下，破產(chǎn)企業(yè)與同一債權(quán)人債權(quán)債務(wù)對(duì)等部分中，應(yīng)償債務(wù)的賬面價(jià)值。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付工資”等科目，貸記本科目；與有關(guān)債權(quán)人抵銷(xiāo)賬目時(shí)，借記本科目，貸記“抵銷(xiāo)財(cái)產(chǎn)”科目。本科目按債權(quán)類(lèi)別和債權(quán)人名稱(chēng)（姓名）設(shè)置明細(xì)科目。
“取回債務(wù)”：本科目是“取回財(cái)產(chǎn)”的對(duì)應(yīng)科目，核算破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)退還取回權(quán)人財(cái)產(chǎn)所形成的債務(wù)及其償還情況。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款―應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)”等科目，貸記本科目；財(cái)產(chǎn)權(quán)利人取回財(cái)產(chǎn)時(shí)，借記本科目，貸記“取回財(cái)產(chǎn)”科目；取回財(cái)產(chǎn)發(fā)生毀損應(yīng)由本企業(yè)償付部分，應(yīng)轉(zhuǎn)入破產(chǎn)債務(wù)中，借記本科目， 貸記“破產(chǎn)債務(wù)―第三破產(chǎn)債務(wù)”科目。本科目按債權(quán)類(lèi)別和債權(quán)人名稱(chēng)（姓名）設(shè)置明細(xì)科目。
“共益?zhèn)鶆?wù)”，核算被清算企業(yè)在清算期間為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)債務(wù)，包括因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)等。共益?zhèn)鶆?wù)由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。發(fā)生時(shí)，借記“共益費(fèi)用”、“銀行存款”等科目，貸記本科目；償還時(shí)借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。本科目按共益?zhèn)鶆?wù)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。
“優(yōu)先債務(wù)”：本科目核算清算組為進(jìn)行破產(chǎn)清算工作，而向銀行借入的清算借款的數(shù)額及其償還情況。本債務(wù)應(yīng)全額清償。借入時(shí)，“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”科目，貸記本科目；償還時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”科目。本科目按銀行名稱(chēng)設(shè)置明細(xì)科目。
“破產(chǎn)債務(wù)”：本科目核算上述債務(wù)以外的有可能按比例償還的各項(xiàng)債務(wù)的應(yīng)償數(shù)額、已償數(shù)額、未償數(shù)額、債務(wù)折讓數(shù)額、豁免債務(wù)數(shù)額等。轉(zhuǎn)換會(huì)計(jì)科目時(shí)，借記原有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；償還時(shí)借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”科目；清算終了時(shí)反映的債務(wù)折讓?zhuān)栌洷究颇?，貸記“清算損益”科目。本科目按法定償債順序，下設(shè)“第一破產(chǎn)債務(wù)”（欠職工債務(wù)部分）、“第二破產(chǎn)債務(wù)”欠社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和稅款部分）、“第三破產(chǎn)債務(wù)”（普通債務(wù)部分）三個(gè)二級(jí)科目，再按債權(quán)人名稱(chēng)（姓名）設(shè)置三級(jí)科目。
?。?）損益類(lèi)會(huì)計(jì)科目（設(shè)置以下4個(gè)）
“破產(chǎn)費(fèi)用”：核算被清算企業(yè)在清算期間為了履行破產(chǎn)程序而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括破產(chǎn)案件的訴訟費(fèi)用；管理、變價(jià)和分配債務(wù)人財(cái)產(chǎn)的費(fèi)用；管理人執(zhí)行職務(wù)的費(fèi)用、報(bào)酬和聘用工作人員的費(fèi)用等。本科目應(yīng)按發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。破產(chǎn)費(fèi)用由債務(wù)人財(cái)產(chǎn)隨時(shí)清償。發(fā)生破產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”等科目；清算終了確定清算損益時(shí)，借記“清算損益”科目，貸記本科目。
“共益費(fèi)用”：核算被清算企業(yè)在清算期間為了債權(quán)人共同利益而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括因管理人或者債務(wù)人請(qǐng)求對(duì)方當(dāng)事人履行雙方均未履行完畢的合同所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)受無(wú)因管理所產(chǎn)生的債務(wù)；因債務(wù)人不當(dāng)?shù)美a(chǎn)生的債務(wù)；為債務(wù)人繼續(xù)營(yíng)業(yè)而應(yīng)支付的勞動(dòng)報(bào)酬和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用以及由此產(chǎn)生的其他債務(wù)；管理人或者相關(guān)人員執(zhí)行職務(wù)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)；債務(wù)人財(cái)產(chǎn)致人損害所產(chǎn)生的債務(wù)等。發(fā)生時(shí)借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”、“共益?zhèn)鶆?wù)”等科目，清算終了確定清算損益時(shí)，借記“清算損益”科目，貸記本科目。
“變現(xiàn)損益”：核算清算財(cái)產(chǎn)的變現(xiàn)損失和變現(xiàn)收益情況。財(cái)產(chǎn)實(shí)際變現(xiàn)價(jià)值大于其賬面價(jià)值部分，借記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”等科目，貸記本科目；實(shí)際財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)價(jià)值小于其賬面價(jià)值部分，借記本科目，貸記有關(guān)資產(chǎn)科目；清算終了時(shí)，財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失大于財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益部分（凈損失），借記“清算損益”科目，貸記本科目；財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)損失小于財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)收益部分（凈收益），借記本科目，貸記“清算損益”科目。本科目應(yīng)按財(cái)產(chǎn)類(lèi)別設(shè)置明細(xì)科目。
“清算損益”：核算被清算企業(yè)在破產(chǎn)清算期間處置資產(chǎn)、確認(rèn)債務(wù)等發(fā)生的損益。被清算企業(yè)的所有者權(quán)益，也在本科目核算。借方登記財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)的凈損失、破產(chǎn)費(fèi)用、注銷(xiāo)和破產(chǎn)和解或破產(chǎn)重整期間的債務(wù)折讓、破產(chǎn)企業(yè)原負(fù)所有者權(quán)益部分等，貸方登記財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈收益、無(wú)法償付的債務(wù)、破產(chǎn)企業(yè)原正所有者權(quán)益部分等。借方余額為資不抵債數(shù)額，貸方余額為剩余財(cái)產(chǎn)數(shù)額。結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈損失時(shí)，借記本科目，貸記“變現(xiàn)損益”科目，結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)產(chǎn)變現(xiàn)凈收益時(shí)，借記“變現(xiàn)損益”科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)破產(chǎn)費(fèi)用和共益?zhèn)鶆?wù)時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)費(fèi)用”“共益費(fèi)用”科目；出現(xiàn)無(wú)法償還的債務(wù)時(shí)，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；結(jié)轉(zhuǎn)破產(chǎn)企業(yè)原所有者權(quán)益（科目轉(zhuǎn)換）時(shí)，對(duì)正權(quán)益部分借記“實(shí)收資本”等科目，貸記本科目，對(duì)負(fù)權(quán)益部分借記本科目，貸記“利潤(rùn)分配―未分配利潤(rùn)”等科目；清算后資不抵債、依法豁免的債務(wù)，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；清算后如有剩余財(cái)產(chǎn)，對(duì)剩余財(cái)產(chǎn)分配時(shí)，借記本科目，貸記“破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)―銀行存款”等科目。本科目可不設(shè)明細(xì)科目。
與老破產(chǎn)法及最高人民法院有關(guān)破產(chǎn)處理規(guī)定比較，新破產(chǎn)法中的破產(chǎn)清算關(guān)注的是法律破產(chǎn)，政策性破產(chǎn)處理將隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的規(guī)范與發(fā)展而退出我們的視野。因此，上述有關(guān)報(bào)表項(xiàng)目、會(huì)計(jì)科目中取消了“土地轉(zhuǎn)讓收益”。破產(chǎn)法的規(guī)范將帶來(lái)破產(chǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范，破產(chǎn)會(huì)計(jì)的規(guī)范將促進(jìn)破產(chǎn)會(huì)計(jì)理論的完善，有助于破產(chǎn)法的有效實(shí)施。
