企業(yè)為擴(kuò)大原有產(chǎn)品的生產(chǎn)能力提高效益，或者是生產(chǎn)轉(zhuǎn)型開發(fā)生產(chǎn)新的產(chǎn)品，或?yàn)檫M(jìn)入新的市場(chǎng)領(lǐng)域而擴(kuò)充或新建主要生產(chǎn)車間或工程，進(jìn)行基本建設(shè)，稱為改擴(kuò)建項(xiàng)目。一般情況下，新建項(xiàng)目會(huì)組建項(xiàng)目籌建處，由專門機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)組織完成建設(shè)任務(wù)。而改擴(kuò)建項(xiàng)目基本由現(xiàn)有企業(yè)、單位負(fù)責(zé)基本建設(shè)的組織管理工作，不單獨(dú)設(shè)立籌建機(jī)構(gòu)，一般會(huì)在現(xiàn)有機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)上增設(shè)基建處（科），或者是指定某些人來具體負(fù)責(zé)。由于不單獨(dú)設(shè)立籌建機(jī)構(gòu)，而是現(xiàn)有企業(yè)、單位兼管基本建設(shè)，這使得原有的會(huì)計(jì)核算變的復(fù)雜化。一方面要進(jìn)行原企業(yè)正常的生產(chǎn)成本、收入、利潤(rùn)等的核算，另一方面又要對(duì)改擴(kuò)建項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督。這對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算都提出了更高的要求。本文針對(duì)這一特殊情況的會(huì)計(jì)核算談幾點(diǎn)看法：
一、生產(chǎn)、基本建設(shè)應(yīng)分別單獨(dú)建賬進(jìn)行核算
(一)生產(chǎn)、基本建設(shè)要求反映和監(jiān)督的內(nèi)容不同
生產(chǎn)活動(dòng)中要求要如實(shí)反映生產(chǎn)經(jīng)營狀況，使管理者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，遵循《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，并通過一定的會(huì)計(jì)方法，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)這六要素進(jìn)行核算和監(jiān)督。而建設(shè)單位會(huì)計(jì)是以資金和資金運(yùn)動(dòng)為基本內(nèi)容，為建設(shè)單位的經(jīng)濟(jì)管理及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。所以基本建設(shè)會(huì)計(jì)要對(duì)基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行核算和監(jiān)督，節(jié)約、合理地使用基本建設(shè)資金，促進(jìn)保質(zhì)、保量、按期地全面完成基本建設(shè)任務(wù)，有效形成資產(chǎn)，提高投資效益。生產(chǎn)核算注重的是對(duì)經(jīng)營成果的反映，而基本建設(shè)核算更多的是注重對(duì)建設(shè)資金使用的反映。
(二)生產(chǎn)企業(yè)、基本建設(shè)使用的會(huì)計(jì)科目不同
企業(yè)會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)等于負(fù)債加所有者權(quán)益的靜態(tài)平衡公式，按會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容，將會(huì)計(jì)科目分為五大類，即資產(chǎn)類科目、負(fù)債類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目；而基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置必須滿足建設(shè)單位對(duì)其特有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算和監(jiān)督的需要，因此建設(shè)單位會(huì)計(jì)科目采用資金來源等于資金占用的會(huì)計(jì)平衡公式，分為資金來源科目和資金占用科目。如企業(yè)會(huì)計(jì)科目中銀行存款作為資產(chǎn)類科目編號(hào)為“1002”；而在基本建設(shè)會(huì)計(jì)科目中銀行存款作為資金占用類科目編號(hào)為“232”。
由于生產(chǎn)企業(yè)和基本建設(shè)所反映和監(jiān)督的內(nèi)容、使用會(huì)計(jì)科目等方面的差異，如在一套賬套內(nèi)核算，必然會(huì)出現(xiàn)會(huì)計(jì)科目使用混亂，會(huì)計(jì)信息不明晰，不明確的現(xiàn)象。無法滿足企業(yè)經(jīng)營決策、投資決策的需要，也無法滿足項(xiàng)目建設(shè)對(duì)于建設(shè)資金的監(jiān)管要求。因此，從管理的需要來看，筆者認(rèn)為應(yīng)分開賬套進(jìn)行核算。即原有生產(chǎn)、新增基本建設(shè)單獨(dú)建賬進(jìn)行核算。對(duì)改擴(kuò)建項(xiàng)目設(shè)置獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，或在原企業(yè)財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)中配備專職的財(cái)務(wù)人員，并按照規(guī)范要求設(shè)立科目和賬簿，做到單獨(dú)開戶、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。同時(shí)要建立健全內(nèi)部控制制度，對(duì)工程活動(dòng)中的設(shè)備、器材、材料和各項(xiàng)費(fèi)用收支情況認(rèn)真做好原始記錄，及時(shí)撥付工程款和設(shè)備款，定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表，確保建設(shè)項(xiàng)目資金運(yùn)行安全，使投資活動(dòng)規(guī)范、科學(xué)、有序進(jìn)行。
二、基本建設(shè)與生產(chǎn)企業(yè)之間往來的賬務(wù)處理
生產(chǎn)企業(yè)兼管基本建設(shè)由于是一個(gè)企業(yè)的工作，雖然分開賬套進(jìn)行核算，但不可能完全隔離，生產(chǎn)與建設(shè)之間存在著千絲萬縷的聯(lián)系。如生產(chǎn)墊付資金、調(diào)撥材料、人員兼職等等，這些業(yè)務(wù)在生產(chǎn)企業(yè)、基本建設(shè)中要分別進(jìn)行核算。對(duì)于墊付資金、調(diào)撥的材料等原生產(chǎn)企業(yè)對(duì)基本建設(shè)的投入，筆者認(rèn)為在基本建設(shè)核算過程中應(yīng)作為基本建設(shè)的資金來源進(jìn)行核算，實(shí)質(zhì)是企業(yè)作為自籌建設(shè)資金注入到項(xiàng)目建設(shè)中。原生產(chǎn)企業(yè)在未確認(rèn)資金來源的情況下，作為與基本建設(shè)的往來，進(jìn)行掛帳處理。在確認(rèn)資金來源情況下應(yīng)按投資做出相應(yīng)賬務(wù)處理。
三、改擴(kuò)建項(xiàng)目建設(shè)單位管理費(fèi)的核算
建設(shè)單位管理費(fèi)是指建設(shè)單位從項(xiàng)目開工之日起至辦理竣工財(cái)務(wù)決算日止發(fā)生的管理性質(zhì)的開支。包括：人員工資、養(yǎng)老金、失業(yè)保險(xiǎn)金、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)和其他管理性質(zhì)開支。由于改擴(kuò)建項(xiàng)目一般不單獨(dú)設(shè)立專門機(jī)構(gòu)，基本上是一套班子，兩種職能，有的僅是在現(xiàn)有基礎(chǔ)上設(shè)立專管部門或?qū)９苋藛T，負(fù)責(zé)基本建設(shè)的組織管理工作，大部分工作由原企業(yè)人員兼任。由于是一套班子兩種職能，在很多管理性質(zhì)費(fèi)用的劃分上界限不清，存在將建設(shè)單位管理費(fèi)作為“蓄水池”，人為調(diào)節(jié)盈虧等情況。這樣就會(huì)出現(xiàn)成企業(yè)盈虧不實(shí)、建設(shè)單位管理費(fèi)超支、完成固定投資不準(zhǔn)等現(xiàn)象。例如由于建設(shè)單位管理費(fèi)中工資、獎(jiǎng)金、辦公費(fèi)用不像企業(yè)有定額考核標(biāo)準(zhǔn)，也不像事業(yè)單位由國家定標(biāo)準(zhǔn)，工資、獎(jiǎng)金的發(fā)放隨意性較大，企業(yè)將人員任意劃轉(zhuǎn)，工資等費(fèi)用在建管費(fèi)中列支?；蚱髽I(yè)在經(jīng)營情況不好時(shí)，轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用，多進(jìn)基建費(fèi)用，少進(jìn)生產(chǎn)費(fèi)用等。這些都會(huì)造成工程成本虛增，企業(yè)盈虧不實(shí)。
要解決這些問題，一是必須嚴(yán)格執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》、《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》等，使成本費(fèi)用控制有一個(gè)科學(xué)的標(biāo)準(zhǔn)，以達(dá)到有效管理和控制對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的投資。二是對(duì)于人員費(fèi)用的劃分應(yīng)遵循謹(jǐn)慎性原則，建議只對(duì)所設(shè)專門機(jī)構(gòu)的人員費(fèi)用進(jìn)入建設(shè)單位管理費(fèi)用核算，其余生產(chǎn)兼職人員費(fèi)用一律按生產(chǎn)費(fèi)用核算。三是對(duì)投資要有嚴(yán)格的概預(yù)算，并嚴(yán)格按概算安排建設(shè)資金，控制基本建設(shè)投資規(guī)模，節(jié)約基本建設(shè)支出，提高投資效益。
