政策背景
中小企業(yè)在我國國民經(jīng)濟中具有重要地位，而信用擔保在經(jīng)濟活動中引導社會資金特別是信貸資金向中小企業(yè)傾斜，為合理配置社會資源發(fā)揮了重要作用。2012年4月11日，財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金企業(yè)所得稅稅前扣除政策的通知》（財稅[2012]25號），對中小企業(yè)信用擔保機構有關稅前扣除政策問題進行了明確。這是《財政部 國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構有關準備金稅前扣除問題的通知》（財稅[2007]27號）有關政策的延續(xù)。
中小企業(yè)信用擔保機構在中小企業(yè)融資難的問題上起到積極作用，但擔保業(yè)面臨的法律風險和信用風險卻很大。此次出臺政策，是繼工業(yè)和信息化部、國家稅務總局出臺《關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（工信部聯(lián)企業(yè)[2009]114號）后，又延續(xù)財稅[2007]27號與財稅[2009]62號文扶持中小企業(yè)信用擔保機構的政策，旨在促進中小企業(yè)的融資發(fā)展，降低了中小企業(yè)信用擔保機構的經(jīng)營成本，提高了其抗風險能力，同時也降低了中小企業(yè)融資的難度。財稅[2012]25號自2011年1月1日起至2015年12月31日止執(zhí)行，即延續(xù)五年執(zhí)行，對中小企業(yè)來說是一重大利好。
政策明確了中小企業(yè)信用擔保機構的符合條件
此前，財稅[2007]27號文、財稅[2009]62號文都只要簡單指出中小企業(yè)信用擔保機構是指以中小企業(yè)為服務對象的信用擔保機構。財稅[2012]25號文則進一步明確了中小企業(yè)信用擔保機構的符合條件。
財稅[2012]25號第四條規(guī)定：
“本通知所稱符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構，必須同時滿足以下條件：
?。ㄒ唬┓稀度谫Y性擔保公司管理暫行辦法》（銀監(jiān)會等七部委令2010年第3號）相關規(guī)定，并具有融資性擔保機構監(jiān)管部門頒發(fā)的經(jīng)營許可證；
?。ǘ┮灾行∑髽I(yè)為主要服務對象，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務收入占新增擔保業(yè)務收入總額的70%以上（上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入）；
?。ㄈ┲行∑髽I(yè)信用擔保業(yè)務的平均年擔保費率不超過銀行同期貸款基準利率的50%；
?。ㄋ模┴斦?、稅務部門規(guī)定的其他條件?！?br />
中小企業(yè)信用擔保機構是指依法設立主要從事中小企業(yè)信用擔保、再擔保，并獨立承擔信用擔保責任和風險的產(chǎn)業(yè)化融資服務機構，包括政府投資（或部分投資）組建的政策性擔保機構、企業(yè)投資組建的中小企業(yè)互助擔保機構、由自然人等民間資本投資組建的商業(yè)性擔保機構。《融資性擔保公司管理暫行辦法》的相關規(guī)定主要是指融資性擔保公司的設立條件，也就是說中小企業(yè)信用擔保機構應當符合融資性擔保公司的設立條件。
《融資性擔保公司管理暫行辦法》第九條規(guī)定：“設立融資性擔保公司，應當具備下列條件：（一）有符合《中華人
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民共和國公司法》規(guī)定的章程。（二）有具備持續(xù)出資能力的股東。（三）有符合本辦法規(guī)定的注冊資本。（四）有符合任職資格的董事、監(jiān)事、高級管理人員和合格的從業(yè)人員。（五）有健全的組織機構、內(nèi)部控制和風險管理制度。（六）有符合要求的營業(yè)場所。（七）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。”第十條規(guī)定：“監(jiān)管部門根據(jù)當?shù)貙嶋H情況規(guī)定融資性擔保公司注冊資本的最低限額，但不得低于人民幣500萬元。注冊資本為實繳貨幣資本?！?br />
此處，還需要注意，當年新增中小企業(yè)信用擔保和再擔保業(yè)務收入占新增擔保業(yè)務收入總額的70%以上，上述收入不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。其中開展再擔保業(yè)務有嚴格條件限制，《融資性擔保公司管理暫行辦法》第二十條規(guī)定：“融資性擔保公司可以為其他融資性擔保公司的擔保責任提供再擔保和辦理債券發(fā)行擔保業(yè)務，但應當同時符合以下條件：（一）近兩年無違法、違規(guī)不良記錄。（二）監(jiān)管部門規(guī)定的其他審慎性條件。從事再擔保業(yè)務的融資性擔保公司除需滿足前款規(guī)定的條件外，注冊資本應當不低于人民幣1億元，并連續(xù)營業(yè)兩年以上?！敝行∑髽I(yè)信用擔保機構開展再擔保業(yè)務不應違反上述規(guī)定。
政策主要內(nèi)容及解讀
一、符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。
二、符合條件的中小企業(yè)信用擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入。
三、中小企業(yè)信用擔保機構實際發(fā)生的代償損失，符合稅收法律法規(guī)關于資產(chǎn)損失稅前扣除政策規(guī)定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據(jù)實在企業(yè)所得稅稅前扣除。
上述規(guī)定與財稅[2007]27號文、財稅[2009]62號文基本一致。主要區(qū)別是在文件的第二條，財稅[2007]27號文第二條規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔保機構可按照當年擔保費收入50%比例計提未到期責任準備，并允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。未到期責任準備按照年度擔保費收入實行差額計提，對超過年度擔保費收入50%所提取的準備金部分要轉(zhuǎn)為當期收入?！北敬蝿t延續(xù)了財稅[2009]62號文的規(guī)定：“中小企業(yè)信用擔保機構可按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提未到期責任準備，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉(zhuǎn)為當期收入?！?br />
對于第一條計提擔保賠償準備的規(guī)定，需要注意，《國務院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)發(fā)改委等部門關于加強中小企業(yè)信用擔保體系建設意見的通知》（國辦發(fā)[2006]90號）第六項規(guī)定，“開展貸款擔保業(yè)務的擔保機構，按照不超過當年年末責任余額1%的比例以及稅后利潤的一定比例提取風險準備金。風險準備金累計達到其注冊資本金30%以上的，超出部分可轉(zhuǎn)增資本金?！?br />
例如，某中小企業(yè)信用擔保機構注冊資本為3000萬元，2011年度擔保賠償準備金期初余額880萬元，2011年末擔保責任余額為5000萬元，則2011年末可計提的擔保賠償準備金稅前扣除限額為50萬元（5000×1%＝50），擔保賠償準備金期末余額930萬元，由于達到注冊資本30%以上，30萬元可轉(zhuǎn)增注冊資本，擔保賠償準備金期末余額則調(diào)整為900萬元。
