會計和稅務對職工福利費的處理方法存在很多差異，這既影響了電網(wǎng)企業(yè)職工福利費的會計與稅務處理，又影響了個人所得稅和企業(yè)所得稅的繳納。因此，有必要分析關于職工福利費的會計與稅務處理方面的差異，更好的指導電網(wǎng)企業(yè)職工福利費的正確管理和核算。為明確和規(guī)范職工福利費的涉稅事項，國家稅務總局于2009年1月4日印發(fā)了《關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函［2009］3號，以下簡稱國稅函［2009］3號文），對職工福利費的稅前扣除范圍及日常核算等問題作出了規(guī)定，而財政部2009年11月12日印發(fā)的《關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知》（財企［2009］242號文以下簡稱財企［2009］242號文）也對職工福利費的定義及如何規(guī)范核算等問題作了規(guī)定。由于上述兩大規(guī)定在一些具體問題上不夠明確或存在一些差異，使得電網(wǎng)企業(yè)日常實務中對職工福利費的涉稅處理還存在一些理解或操作上的困難，為此，筆者從三大方面分析如下：
一、電網(wǎng)企業(yè)職工福利費稅前扣除的范圍稅法與會計的差異分析
?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅方面的規(guī)定
《企業(yè)會計準則講解2008》對職工福利費范圍的解釋是：“職工福利費，主要包括職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用，以及按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利支出?！倍斊螅?009］242號文對企業(yè)職工福利費的解釋是：“企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利……”。該文同時還從五個方面對職工福利費做了較為具體的解釋。從表面上看，《企業(yè)會計準則講解2008》與財企［2009］242號文對職工福利費的文字解釋不同，實際上并不矛盾，僅是從不同角度或口徑對同一問題的描述，本質完全一致。
?。ǘ嬛贫确矫娴囊?guī)定
國稅函［2009］3號文對《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包含的內容從三個方面分別做了較為詳細的解釋：（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室等。（二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。由此可見，國稅函［2009］3號文規(guī)定的職工福利費稅前扣除范圍與《企業(yè)會計準則講解2008》和財企［2009］242號文界定的會計核算范圍存在明顯差異，且稅法界定的范圍比會計角度界定的范圍要明確和具體。
所以，電網(wǎng)企業(yè)涉及到
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職工福利費稅前扣除問題時，只要是實際發(fā)生的符合國稅函［2009］3號文規(guī)定范圍且不超過工資薪金總額14%的應直接列作職工福利費支出，用足稅收政策。但必須指出的是，國稅函［2009］3號文所列舉的職工福利費的內容究竟是全列舉還是非全列舉的問題未能明確。如果是全列舉，則該文沒有列舉的但按會計準則、制度及財政部文件規(guī)定應該作為職工福利費核算的支出，或者即使從情理上分析可以作為職工福利費支出，且為超過工資總額14%的部分也都不能在稅前扣除。如國稅函［2009］3號文沒有列舉許多企業(yè)都存在逢年過節(jié)給職工發(fā)放各種貨幣性福利和非貨幣性福利，或者平時以各種名目為職工提供的衣、食、住、行、玩樂、健康等福利待遇。而如果是非全列舉，則沒有列舉的但按會計準則、制度及財政部文件規(guī)定應該作為職工福利費的支出，以及從情理上分析應該作為職工福利費的其它相關支出是否可以稅前扣除？具體又該如何把握？對此，還有待稅務部門予以明確。筆者認為，在沒有明確之前，一般情況下，電網(wǎng)企業(yè)涉及到職工福利費稅前扣除時，只能按國稅函［2009］3號文規(guī)定的列支范圍和標準判斷是否應屬于稅法口徑的職工福利費，避免產(chǎn)生不必要的矛盾。
還需特別說明的是，對于國稅函［2009］3號文已經(jīng)明確規(guī)定應屬于職工福利費范圍的支出，在進行涉稅處理時必須列入職工福利費的范疇，而不應再按照會計處理方法或以往的習慣方法列入其他范圍。如對國稅函［2009］3號文已經(jīng)明確規(guī)定的“供暖費補貼”、“職工防暑降溫費”等，即使電網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)按照會計準則或會計制度的規(guī)定將這兩項費用直接計入了生產(chǎn)成本或管理費用，但在電網(wǎng)企業(yè)所得稅匯算清繳時，應按照稅法規(guī)定調整到職工福利費中列支（即納稅調整），與發(fā)生的其它職工福利費合計數(shù)受不超過工資薪金總額14%的總額控制。另外，盡管國稅函［2009］3號文規(guī)定了福利部門發(fā)生的福利費包括了“內設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用”，但對“設備、設施”所發(fā)生費用的范圍究竟如何理解該文未作詳細解釋。如對福利部門所使用房屋計提的折舊、發(fā)生的清理損失等是否屬于福利費范圍問題，實務中也存在理解和執(zhí)行不一的問題，國稅函［2009］3號文未予以明確。而財企［2009］242號文明確職工福利費包括“計提福利部門設備、設施的折舊”。所以筆者認為，在稅法對該問題沒有明確之前，電網(wǎng)企業(yè)可先按照財企［2009］242號文規(guī)定的范圍理解并執(zhí)行，還需稅務部門盡快予以明確，免得日常實務中執(zhí)行出現(xiàn)差異。
二、電網(wǎng)企業(yè)職工福利費的稅前扣除合理性稅法與會計的差異分析
國稅函［2009］3號文對《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”作了較為詳細的補充說明：“企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金”。該文同時還明確了稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時掌握的五項原則。但必須注意的是，國稅函［2009］3號文雖對職工福利費包括的內容以及職工福利費的核算問題作了較為明確的規(guī)定，但沒有提到職工福利費的稅前扣除應遵循合理性的要求，也未對職工福利費進行合理性確認需掌握的原則予以明確。那么，是不是對職工福利費的確認和稅前扣除不需要考慮合理性問題呢？筆者認為不是，原因有三點：
