企業(yè)的人工成本，可劃分為工資和福利兩大類，其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。按與工資的相互關(guān)系，福利又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利性支出。如果企業(yè)能對職工福利性支出進行稅收籌劃，對職工有利，而且對企業(yè)也會產(chǎn)生有利的影響。
一、誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？
曾有讀者咨詢，根據(jù)公司規(guī)定，在施工現(xiàn)場工作期間，不能在單位或返回就餐的，每人每天給予50元的誤餐補助，在公司機關(guān)上班或在公司駐地施工的不享受此項補助，該誤餐補助是否需要繳納個人所得稅？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于引發(fā)<征收個人所得稅若干問題的規(guī)定>》（國稅發(fā)[1994]89號）規(guī)定，下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：1.獨生子女補貼；2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；3.托兒補助費；4.差旅費津貼、誤餐補助。
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)[1994]89號）下發(fā)后，一些地區(qū)的稅務(wù)部門和納稅人對其中規(guī)定不征稅的誤餐補助理解不一致，現(xiàn)明確如下：國稅發(fā)[1994]89號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定，“在施工現(xiàn)場工作期間，不能在單位或返回就餐”符合上述規(guī)定，可以按規(guī)定的標準領(lǐng)取誤餐費。但超過標準發(fā)放的部分應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
那么，職工的午餐補貼是否需要繳納個人所得稅？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字[1995]82號）規(guī)定，《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)征收個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]89號）文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。
《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》（財企[2009]242號）規(guī)定，企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，應(yīng)當納入工資總額管理。
根據(jù)上述規(guī)定，午餐補貼屬于員工取得與任職或者受雇有關(guān)的其他所得，屬于工資、薪金所得。該所得不屬
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于不征稅的誤餐補助；同時不屬于免稅的補貼、津貼以及免稅的生活補助費等免納個人所得稅的所得。因此，員工午餐補貼應(yīng)繳納個人所得稅。
二、通訊補貼是否需要繳納個人所得稅？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，個人因公務(wù)用車和通信制度改革而取得的公務(wù)用車，通信補貼收入，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金所得”項目繳納個人所得稅。按月發(fā)放的，并入當月工資、薪金所得繳納個人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資、薪金所得合并后繳納個人所得稅。公務(wù)費用的扣除標準，由省級地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通、通信費用的實際發(fā)生情況調(diào)查測算，報經(jīng)省級人民政府批準后確定，并報國家稅務(wù)總局備案。
目前，多數(shù)省市在通訊補貼是否繳納個人所得稅問題上有明確的文件規(guī)定。例如，天津市地方稅務(wù)局關(guān)于《關(guān)于單位為個人負擔(dān)辦公通訊費征收個人所得稅問題的通知》的補充通知（津地稅個所[2009]5號）規(guī)定，對單位向有關(guān)人員發(fā)放與業(yè)務(wù)工作有關(guān)的電話費補助等，凡不具有福利性質(zhì)，即非全體人員都有的補助項目，不再征收個人所得稅?！侗本┦械胤蕉悇?wù)局關(guān)于對公司員工報銷手機費征收個人所得稅問題的批復(fù)》（京地稅個[2002]16號）規(guī)定，單位為個人通訊工具（因公需要）負擔(dān)通訊費采取全額實報實銷或限額實報實銷部分的，可不并入當月工資、薪金征收個人所得稅；單位為個人通訊工具負擔(dān)通訊費采取發(fā)放補貼形式的，應(yīng)并入當月工資、薪金計征個人所得稅。《山東省關(guān)于公務(wù)通訊補貼個人所得稅費用扣除問題的通知》（魯?shù)囟惡痆2005]33號）：企事業(yè)單位自行制定標準發(fā)放給個人的公務(wù)通訊補貼，其中：法人代表、總經(jīng)理每月不超過500元（含500元）、其他人員每月不超過300元（含300元）的部分，可在個人所得稅前據(jù)實扣除。超過部分并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局關(guān)于個人取得通訊費補貼收入征收個人所得稅問題的通知》（浙地稅發(fā)[2001]118號）規(guī)定，按照企事業(yè)單位規(guī)定取得通訊費補貼的工作人員，其單位主要負責(zé)人在每月500元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除，其他人員在每月300元額度內(nèi)按實際取得數(shù)予以扣除。在沒有具體文件規(guī)定的地方，稅務(wù)機關(guān)一般也允許實報實銷的通訊補貼不繳納個人所得稅。
另外參照《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）對交通補貼和通訊補貼的個人所得稅問題有特殊規(guī)定，這種特殊的稅務(wù)處理方法不能普遍地適用于所有納稅人，只適用于2009年國家稅務(wù)總局要求稅收自查的是點聯(lián)系企業(yè)。
?。?）企業(yè)向職工發(fā)放交通補貼的個人所得稅問題。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報銷私家車燃油費等方式向職工發(fā)放交通補貼的行為，扣除一定標準的公務(wù)費用后，按照“工資、薪金”所得項目計征個人所得稅。公務(wù)費用扣除標準由當?shù)卣贫?，如當?shù)卣粗贫ü珓?wù)費用扣除標準，按交通補貼全額的30%作為個人收入扣繳個人所得稅。
