前言
現(xiàn)行《公司法》明確了有限責(zé)任公司股東享有查賬權(quán)，但由于對(duì)股東主體資格規(guī)定得不夠具體，給實(shí)際操作帶來(lái)諸多不便。比如，股東監(jiān)事、隱名股東、受益所有人、股份轉(zhuǎn)讓后的股東、出資具有瑕疵的股東等是否具有查賬權(quán)主體資格，法律并沒(méi)有明確的規(guī)定?，F(xiàn)行《公司法》規(guī)定有限責(zé)任公司股東享有查賬權(quán)的初衷是為了更好地保護(hù)股東的知情權(quán)，從而更好地保護(hù)股東利益。只有明確了股東查賬權(quán)行使主體的資格，明晰幾類特殊主體的主體資格問(wèn)題，才能使有限責(zé)任公司股東的查賬權(quán)得到最大程度的實(shí)現(xiàn)和保護(hù)。
一、股東查賬權(quán)主體資格的一般規(guī)定
股東查賬權(quán)的行使主體，顧名思義，是公司股東。我國(guó)現(xiàn)行《公司法》第34條第2款規(guī)定“股東可以要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿”。這一規(guī)定不僅賦予了公司股東查賬權(quán)，而且對(duì)查賬權(quán)的行使主體做出了明確的規(guī)定。依據(jù)公司法原理，股東是向公司出資或者認(rèn)購(gòu)股份并記載于股東名冊(cè)上的人。在判斷股東查賬權(quán)的主體資格問(wèn)題上，一般股東依據(jù)沒(méi)有爭(zhēng)議的股東資格要求查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，這無(wú)論在理論上還是在實(shí)踐中，都沒(méi)有爭(zhēng)議。
二、對(duì)特殊股東查賬權(quán)主體資格爭(zhēng)議的探討
在實(shí)踐中有以下幾類特殊股東查賬權(quán)的主體資格存在爭(zhēng)議，筆者將對(duì)其做一定的探討。
（一）“顯名股東”與“隱名股東”的行權(quán)資格
“顯名股東”與“隱名股東”是相對(duì)應(yīng)的概念。隱名股東，又稱為匿名股東，是指以他人名義履行出資義務(wù)或者認(rèn)購(gòu)股份的實(shí)際出資人或者認(rèn)購(gòu)股份的人，顯名股東就是名義出資人。基于種種原因，隱名股東或者說(shuō)實(shí)際出資人的情況在有限責(zé)任公司的設(shè)立和運(yùn)轉(zhuǎn)中大量存在，《公司法》對(duì)此類形式的出資人雖未予以否定，但對(duì)其權(quán)利義務(wù)也未作出相應(yīng)的規(guī)定。實(shí)踐中，以實(shí)際出資人的身份起訴的查賬案件也大量存在。關(guān)于實(shí)際出資人主體資格認(rèn)定，理論上存在兩種不同的學(xué)說(shuō)：一是實(shí)質(zhì)說(shuō)；二是形式說(shuō)。實(shí)質(zhì)說(shuō)認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)將實(shí)際出資人或者股權(quán)認(rèn)購(gòu)人視為股東，無(wú)論名義上的股東是誰(shuí)，這樣可以做到名實(shí)相符。形式說(shuō)認(rèn)為，法律應(yīng)當(dāng)將名義上的股東視為股東，從而保障交易安全。這其實(shí)還是一個(gè)股東身份的認(rèn)定問(wèn)題。筆者同意實(shí)質(zhì)說(shuō)的觀點(diǎn)，當(dāng)名義股東與實(shí)際出資人或者股份認(rèn)購(gòu)人不一致時(shí)，應(yīng)當(dāng)將隱名股東視為股東，允許隱名股東查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿。理由是：隱名股東作為公司股東雖然在公司章程、公司登記或公司的股東名冊(cè)上難覓蹤影，但依據(jù)一般主體資格的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，股東身份取得是基于對(duì)公司的實(shí)際出資。隱名股東已實(shí)際向公司出資，作為實(shí)際的出資人其已經(jīng)符合作為一個(gè)股東的最重要的實(shí)質(zhì)要件，雖然在對(duì)外關(guān)系上存在身份上的瑕疵，但不應(yīng)排除其在內(nèi)部所享有的權(quán)利。在公司內(nèi)部關(guān)系的認(rèn)定上，其具有股東資格，賦予隱名股東查賬權(quán)符合實(shí)質(zhì)正義的要求。但是隱名股東在查賬權(quán)問(wèn)題上尋求司法救濟(jì)時(shí)則需要根據(jù)出資憑證、委托協(xié)議等證據(jù)證明自己的出資事實(shí)，將自身的股東身份顯名化之后，才得請(qǐng)求法院司法救
濟(jì)。如果出資人隱名是為了規(guī)避法律的強(qiáng)制性規(guī)定，隱瞞身份對(duì)公司出資，則其股東資格的取得因違反法律而喪失合法性基礎(chǔ)，股東資格不得認(rèn)定，當(dāng)然不應(yīng)享有查賬的權(quán)利。
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所謂受益所有人是指已經(jīng)取得出資或者股份但尚未按照規(guī)定程序辦理股東名冊(cè)變更手續(xù)的受讓人或者其他繼受人。這種股東已出資或獲得股份但并未進(jìn)行股東名冊(cè)變更的情形在我國(guó)實(shí)踐中也時(shí)有出現(xiàn)?；谖覈?guó)股東登記的對(duì)抗要件主義和股東出資的事實(shí)，應(yīng)當(dāng)承認(rèn)該股東在此期間的查賬權(quán)。
?。ㄈ┕煞蒉D(zhuǎn)讓后的股東
股份轉(zhuǎn)讓后股東是否可以行使股東查賬權(quán)呢？對(duì)于這個(gè)問(wèn)題，學(xué)術(shù)界一直存在爭(zhēng)議。目前主要有以下四種觀點(diǎn)。觀點(diǎn)一，肯定說(shuō)：此種觀點(diǎn)認(rèn)為股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后仍享有公司法規(guī)定的股東查賬權(quán)。觀點(diǎn)二，否定說(shuō)：此說(shuō)認(rèn)為股東查賬權(quán)是股東基于股東資格而取得，隨著股東身份的喪失而消滅。股東身份喪失了相應(yīng)地股東查賬權(quán)也應(yīng)就喪失了。觀點(diǎn)三，相對(duì)說(shuō)：此種觀點(diǎn)認(rèn)為股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后雖失去了股東身份，但原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后如果懷疑股份轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低可能是因?yàn)榭刂乒蓶|或經(jīng)營(yíng)者操縱公司而造成的，如能提供證據(jù)表明原公司隱瞞利潤(rùn)，仍有權(quán)查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿。原因在于誠(chéng)信原則要求允許前股東查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，這將有助于前股東對(duì)顯失公平的股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同行使撤銷權(quán)。相對(duì)說(shuō)實(shí)為肯定說(shuō)的修正。觀點(diǎn)四，侵權(quán)說(shuō)：該觀點(diǎn)認(rèn)為，股東在轉(zhuǎn)讓股份之后不再是公司股東，行使查賬權(quán)的實(shí)質(zhì)要件已經(jīng)喪失。如果認(rèn)為公司侵害其權(quán)益，則可以在時(shí)效范圍內(nèi)向法院提起損害賠償之訴，但不適合向法院請(qǐng)求股東查賬權(quán)司法救濟(jì)。侵權(quán)說(shuō)實(shí)為否定說(shuō)的延伸。
上述觀點(diǎn)三在法理上看似站不住腳，但是筆者以為是可取的。理由如下：首先，允許原股東查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿也是誠(chéng)實(shí)信用原則在公司法領(lǐng)域的必然要求。我國(guó)《合同法》第92條規(guī)定，“合同的權(quán)利義務(wù)終止后，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)遵循誠(chéng)實(shí)信用原則，根據(jù)交易習(xí)慣履行通知、協(xié)助、保密等義務(wù)?！奔热徽{(diào)整一次性、松散的交易關(guān)系的《合同法》尚且遵循誠(chéng)實(shí)信用原則，那么調(diào)整團(tuán)體性、密集的股權(quán)關(guān)系的《公司法》更應(yīng)當(dāng)確認(rèn)公司對(duì)其已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東所負(fù)的誠(chéng)信義務(wù)。其次，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行《公司法》第72條之規(guī)定，有限責(zé)任公司股東如果向股東以外的人轉(zhuǎn)讓股份，首先應(yīng)當(dāng)經(jīng)其他股東過(guò)半數(shù)同意，并且經(jīng)股東同意轉(zhuǎn)讓的股權(quán)，在同等條件下，其他股東應(yīng)該享有優(yōu)先購(gòu)買(mǎi)權(quán)。有限責(zé)任公司的股份轉(zhuǎn)讓受到較嚴(yán)格的限制。如果已轉(zhuǎn)讓股權(quán)的股東無(wú)權(quán)查閱公司賬簿，則很可能出現(xiàn)公司管理層和其他股東聯(lián)手故意壓低轉(zhuǎn)讓價(jià)格從而損害老股東利益的現(xiàn)象。因此，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)后股東如果懷疑轉(zhuǎn)讓價(jià)格過(guò)低是由于公司控股股東和經(jīng)營(yíng)者故意操縱公司而造成的，那么股東仍有查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿及其他會(huì)計(jì)憑證的權(quán)利。
?。ㄋ模┏鲑Y具有瑕疵的股東
股東出資具有瑕疵，假如沒(méi)有按期足額繳納其出資，出資評(píng)估不實(shí)或者虛假出資，是否可以查閱公司會(huì)
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計(jì)賬簿？對(duì)于這一問(wèn)題，目前學(xué)術(shù)界也存在兩種不同觀點(diǎn)。其中一種觀點(diǎn)認(rèn)為，這種股東可以查閱公司會(huì)計(jì)賬簿，而另一種觀點(diǎn)認(rèn)為不能查閱公司會(huì)計(jì)賬簿。出資具有瑕疵的股東是否可以查閱公司的會(huì)計(jì)賬簿，筆者認(rèn)為關(guān)鍵在于股東身份的確認(rèn)?，F(xiàn)行《公司法》第28條第2款規(guī)定，依公司章程中規(guī)定的各自所認(rèn)繳的出資額按期足額繳納出資是股東的義務(wù)。如果股東沒(méi)有按照前款規(guī)定按期足額繳納出資的，除了應(yīng)當(dāng)向公司足額繳納外，還應(yīng)當(dāng)向其他已經(jīng)按期足額繳納出資的股東承擔(dān)違約責(zé)任。另外，第31條也規(guī)定，在設(shè)立有限責(zé)任公司時(shí)如果股東有以非貨幣財(cái)產(chǎn)出資的，有限責(zé)任公司成立后，如發(fā)現(xiàn)其非貨幣財(cái)產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值顯著低于公司章程所定價(jià)額的，那么其股東應(yīng)當(dāng)補(bǔ)足其差額；并且公司設(shè)立時(shí)的其他股東承擔(dān)連帶責(zé)任。對(duì)于股東虛假出資或者虛報(bào)注冊(cè)資本或者抽逃出資的，第199條、200條、201條也規(guī)定了相應(yīng)的處罰：一般情況下工商行政管理部門(mén)可以責(zé)令其改正、處以罰款，只有在虛報(bào)注冊(cè)資本情節(jié)嚴(yán)重時(shí)才可能撤銷公司登記、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照。因此違反足額出資義務(wù)的股東，法律規(guī)定其承擔(dān)向公司承擔(dān)補(bǔ)繳義務(wù)的財(cái)產(chǎn)性責(zé)任和對(duì)其他股東的違約責(zé)任，并不剝奪其股東身份資格。股東是否繳足出資和是否具有股東資格是兩回事。至于股東出資不實(shí)或未繳納出資，可以通過(guò)公司法設(shè)立關(guān)于未按期足額繳納出資的股東的違約責(zé)任和賠償責(zé)任來(lái)處理，股東資格并沒(méi)有被否認(rèn)。因此，出資具有瑕疵的股東仍應(yīng)有權(quán)行使股東查賬權(quán)。
